個(gè)人所得稅改革對(duì)中小企業(yè)員工收入的影響分析

李行　陳泉　胥欣

摘要：在我國(guó)諸多稅務(wù)條款中，個(gè)人所得稅是覆蓋人群面積最大的稅種，這與每個(gè)企業(yè)和每個(gè)人的工作收入都息息相關(guān)。眾所周知，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定國(guó)家稅負(fù)制度，個(gè)稅政策的改革將給個(gè)人收入、企業(yè)和個(gè)人繳稅、政府征稅各個(gè)環(huán)節(jié)都帶來(lái)重大調(diào)整與影響。因此，對(duì)于國(guó)家著力扶持的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)也需做出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)積極落實(shí)新政策，積極采取措施調(diào)整其員工的薪酬結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;中小企業(yè);員工收入

個(gè)人所得稅改革是“十三五規(guī)劃”“全面深化改革”等重點(diǎn)內(nèi)容之一，這一變革將對(duì)財(cái)稅體制的健全、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)有著重要意義。本次改革以減稅降費(fèi)為基調(diào)，改革內(nèi)容涉及更加廣泛，改革效果也更加顯著，旨在讓中小企業(yè)員工得到最大化的減免幅度，獲得更多收入。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2019年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中指出，自2018年10月實(shí)施以來(lái)，改革成效逐步顯現(xiàn)，2019年前9個(gè)月累計(jì)減稅4 400多億元，惠及2.5億納稅人。

一、個(gè)人所得稅改革對(duì)中小企業(yè)員工收入的主要影響分析

（一）分類(lèi)征收制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合分類(lèi)征收制

分類(lèi)稅制自實(shí)施至2018年一直存在著兩大的弊端。第一，預(yù)期的橫向公平①難以落實(shí)。這主要體現(xiàn)在三方面：繳稅人獲得相等收入，收入來(lái)源不同則稅負(fù)不同;繳稅人獲得相等收入，每筆收入來(lái)源渠道的數(shù)量不同則稅負(fù)不同;繳稅人獲得相等收入，每筆收入計(jì)稅次數(shù)不同則稅負(fù)不同。簡(jiǎn)單舉例來(lái)說(shuō)，不同兩人所獲相等的稅前收入，一人以工資、薪金所得為唯一收入，另一人以稿酬②為唯一收入，兩人會(huì)因適用的稅率不同而承擔(dān)不同的納稅額。第二，預(yù)期的縱向公平③無(wú)法體現(xiàn)。在新個(gè)稅改革前，我國(guó)的個(gè)稅制度一直存在收入與稅負(fù)不等的現(xiàn)象。目前，我國(guó)大部分工薪階層是以工資薪金為主要收入來(lái)源，但高收入人群除工資、薪金外，還多有資本流轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)交易等其他收入來(lái)源渠道，他們則可利用收入來(lái)源較為分散的特點(diǎn)，將各方面取得的收入分別拆分，從而實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)避

效果。

因此，本次個(gè)稅改革引入“綜合所得”概念，將分類(lèi)稅制向綜合分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)變，通過(guò)實(shí)行分類(lèi)綜合稅制旨在一定程度上緩解此前橫縱向公平的社會(huì)問(wèn)題，從而達(dá)到收入調(diào)節(jié)的預(yù)期效果。

（二）起征點(diǎn)上調(diào)與專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用增加

中小企業(yè)員工作為一般性勞動(dòng)群體，起征點(diǎn)上調(diào)至每月5 000元能一定程度減輕其納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，新政策增加實(shí)行定額扣除的子女教育、繼續(xù)教育等專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目，由具有收入來(lái)源的家庭父母雙方共同承擔(dān)。

專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目是一種彈性政策，根本目的是為了實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)。這一舉措有利于調(diào)節(jié)其他措施所帶來(lái)的影響，兼顧不同繳稅人的賦稅能力差異，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但目前來(lái)看，冉小思（2019）[1]認(rèn)為個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)還需因依據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而設(shè)定不同的征稅額度，才更能體現(xiàn)稅收的公平性，且專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)個(gè)稅改革的影響仍需進(jìn)一步討論。

（三）稅率結(jié)構(gòu)得以?xún)?yōu)化

本次改革擴(kuò)大三檔稅率的級(jí)距，最高邊際稅率起征點(diǎn)由原10萬(wàn)元上調(diào)至50萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距的調(diào)整也讓減稅幅度呈遞減的趨勢(shì)，應(yīng)納稅額越高，年降稅幅度越低。年收入在20萬(wàn)左右的降稅幅度能到58%以上，其收入越低降稅幅度越高[2]，便深刻體現(xiàn)這一特點(diǎn)。此次調(diào)整將一定程度降低中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本，有利于企業(yè)的生存與

發(fā)展。

（四）新個(gè)稅匹配新征管措施

新個(gè)稅政策下的綜合所得的征管模式進(jìn)行了較大的調(diào)整，即代扣代繳義務(wù)人按月或次進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳行為，納稅個(gè)人需在次年3至6月自行申報(bào)并進(jìn)行匯算清繳的綜合分類(lèi)征管。這一調(diào)整對(duì)各代扣繳公司及稅務(wù)征繳工作來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)新增的任務(wù)。若代扣繳公司財(cái)務(wù)人員代個(gè)人辦理，會(huì)較大程度增加財(cái)務(wù)工作人員的工作內(nèi)容及存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，這便需要政府各部門(mén)相互配合，做到及時(shí)的信息共享，完善我國(guó)的個(gè)稅改革配套措施。

二、個(gè)稅改革的實(shí)施對(duì)員工收入變化的推測(cè)

中小企業(yè)是否能夠真正落實(shí)個(gè)稅改革，離不開(kāi)其結(jié)果對(duì)于公平性和效率性的考量[3]。效率是實(shí)施的政策給國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的影響，公平是居民收入再分配的要求。由于無(wú)法獲得中小企業(yè)員工的實(shí)際收入以及稅收數(shù)據(jù)，本文主要參考胡芳（2019）[2]、李文（2019）[4]等數(shù)據(jù)分析，結(jié)合自身的理解分析改革對(duì)中小企業(yè)的影響。胡芳、李文分別運(yùn)用稅務(wù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)結(jié)合往年收入變化數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬，模型共同結(jié)論為：本次改革的效果降低平均稅率，弱化收入再分配效應(yīng)，提高所得稅累進(jìn)性④征收效率。

新個(gè)稅改革的效果更多作用于員工本身，因此新政策對(duì)中小企業(yè)員工收入的影響是值得重視的。依據(jù)理論而言，低收入員工的減稅幅度應(yīng)為最大，但由于其工資總額基數(shù)較低，所以其實(shí)際減免的納稅額也偏少，而高收入群體則因其收入基數(shù)較高，實(shí)際減免的納稅額偏多。若利用投資乘數(shù)關(guān)系降低稅率，通過(guò)消費(fèi)和投資的提升帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的倍數(shù)增長(zhǎng)，便能較好地體現(xiàn)了個(gè)稅改革的效率性。個(gè)稅累進(jìn)比率上調(diào)，中高薪酬群體承擔(dān)稅負(fù)增加，其家庭承擔(dān)的平均稅額也會(huì)高于中低收入家庭，這在一定程度上實(shí)現(xiàn)了改革中的縱向公平目標(biāo)。

通過(guò)結(jié)合諸多前人的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，本次改革中平均稅率若在降新低將則會(huì)導(dǎo)致稅收再分配的效應(yīng)變得更加微弱，可能使得整體中小企業(yè)員工在相同收入級(jí)距下，其個(gè)稅所得額變化差距更大，從而起到相反的效果。

三、完善個(gè)稅改革的建議

（一）完善信息共享軌制與建立平臺(tái)

個(gè)稅改革對(duì)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的征收提出了更高的要求，綜合所得和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除要求公安、政府部門(mén)、人民銀行、金融機(jī)構(gòu)等多部門(mén)相互協(xié)調(diào)、合作，各平臺(tái)之間實(shí)現(xiàn)信息共享，逐漸成為新個(gè)稅制度下強(qiáng)大的硬件能力。不斷完善納稅人識(shí)別號(hào)制度，增加反避稅條款，對(duì)公民依法納稅給予保障，同時(shí)也對(duì)偷稅避稅行為給予有效打擊。

（二）以家庭征收替代統(tǒng)一定額

不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平和消費(fèi)成本不同，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度僅僅依靠原1 000元定額扣除容易失去公平。不同收入?yún)^(qū)間的家庭對(duì)改革的反應(yīng)不同，專(zhuān)項(xiàng)扣除制度從出發(fā)點(diǎn)上正對(duì)民生聚焦問(wèn)題，則需要在一定程度上加大惠民利民的操作。武曉芬等（2019）[5]認(rèn)為，可將納稅主體依據(jù)其家庭組成成員界定其具體的家庭性質(zhì)，分別制定符合實(shí)情的費(fèi)用扣除;在納稅期間統(tǒng)計(jì)全部家庭成員的收入作為個(gè)人所得稅家庭征收的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而合理匹配家庭承擔(dān)繳稅與其實(shí)際負(fù)稅能力，維護(hù)個(gè)稅征收的公平原則。

（三）以綜合所得方式計(jì)算資產(chǎn)類(lèi)所得

新政策規(guī)定個(gè)人所得前四項(xiàng)統(tǒng)一合并為綜合所得，工資薪酬、稿酬等勞動(dòng)所得已建立綜合性納稅標(biāo)準(zhǔn)，這一改變更加契合當(dāng)前民生和我國(guó)國(guó)情。但目前的改革措施尚未涉及所有渠道，因此僅僅以固定的平均稅率進(jìn)行納稅征收便缺乏合理的設(shè)計(jì)與規(guī)劃。因此，改革后的下一步應(yīng)該著重考慮把利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一并納入綜合所得進(jìn)行綜合性納稅，實(shí)現(xiàn)混合征收制到綜合征收制的轉(zhuǎn)變。

（四）效率與公平相兼顧

新政策下雖減少了納稅人的應(yīng)納稅額，但通過(guò)數(shù)據(jù)和分析發(fā)現(xiàn)本次改革依然是效率大于公平，改革整體導(dǎo)向依然是以效率優(yōu)先，以降低個(gè)人所得稅來(lái)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家為促進(jìn)創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革、減少稅負(fù)的目標(biāo)，為中小企業(yè)謀發(fā)展之路。

雖然個(gè)稅有著收入再分配的效果，但再三弱化將不利于社會(huì)公平。目前，45%的最高邊際稅率遠(yuǎn)高于國(guó)際一般水平，對(duì)高收入群體是否負(fù)擔(dān)過(guò)重，是否能夠促使經(jīng)濟(jì)穩(wěn)速發(fā)展，民眾生活水平有所提高，最終實(shí)現(xiàn)更有效的橫向公平和縱向公平。

四、結(jié)語(yǔ)

本次個(gè)稅政策的改革勢(shì)必會(huì)更新優(yōu)化我國(guó)原先的稅收征管制度，進(jìn)一步提高對(duì)個(gè)人所得稅收繳的執(zhí)行力，個(gè)人所得稅收入分配效益也能夠得到強(qiáng)有力的制度保障。本次改革以減稅降費(fèi)為宗旨背景，從短期實(shí)施效果來(lái)看，確實(shí)可以讓收入水平較低的中小企業(yè)員工從中獲益;從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，也能給社會(huì)帶來(lái)良性發(fā)展，在改善中小企業(yè)招工環(huán)境的同時(shí)，也能對(duì)收入微薄群體有一定的福利保障，是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的一個(gè)重要變革。

注釋?zhuān)?/p>

①橫向公平（Horizontal Equity）：經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收。

②稿酬所得應(yīng)納所得額計(jì)算公式：

稿酬所得=每次稿酬收入×（1-20%）×70%

應(yīng)納個(gè)人所得稅=稿酬所得×稅率-速算扣除數(shù)。

③縱向公平（Vertical Equity）：對(duì)不同納稅能力的人在稅收上應(yīng)有一定區(qū)別，即納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無(wú)納稅能力的不納稅。

④所得稅累進(jìn)性：隨著應(yīng)稅收入的增加，稅率同步提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]冉小思.個(gè)人所得稅發(fā)展歷程及改革方向探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019，40（17）.

[2]胡芳.我國(guó)個(gè)人所得稅改革對(duì)其收入分配效應(yīng)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2019（5）.

[3]陳紅國(guó).個(gè)人所得稅法律制度的演進(jìn)路徑——基于公平與效率視野[D].重慶：西南政法大學(xué)博士論文，2013.

[4]李文.公平還是效率：2019年個(gè)人所得稅改革效應(yīng)分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2019，30（4）.

[5]武曉芬，耿溪謠.我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式改革及其完善對(duì)策——基于實(shí)現(xiàn)稅收公平的視角[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2019（1）.

作者簡(jiǎn)介：李 行（1998—），女，江蘇揚(yáng)州人，東南大學(xué)成賢學(xué)院在讀本科，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。