關(guān)于中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算的建議

張瑩 劉瀛弢

摘要：科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技成果轉(zhuǎn)化是落實“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的關(guān)鍵。成本核算為科技成果轉(zhuǎn)化提供了基礎(chǔ)。2019年12月《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）發(fā)布，為事業(yè)單位開展成本核算工作提供了基本遵循依據(jù)。文章闡述了中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算的意義，分析了中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算的難點(diǎn)，為中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算提出建議。

關(guān) 鍵 詞：中央級科學(xué)事業(yè)單位;推行成本核算;建議

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技成果轉(zhuǎn)化是落實“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的關(guān)鍵。成本核算為科技成果轉(zhuǎn)化提供了基礎(chǔ)，成本核算是績效評價的基礎(chǔ)，可以優(yōu)化單位資源配置，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率。

黨的十八大明確提出“科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置。”強(qiáng)調(diào)要堅持走中國特色自主創(chuàng)新道路、實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。中央級科學(xué)事業(yè)單位是科技創(chuàng)新的主力軍，提升中央級科學(xué)事業(yè)單位的管理非常重要，成本核算將是提升管理的重要手段和工具。

成本核算，是指單位對實現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動[1]。成本核算對于企業(yè)成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響，因此企業(yè)成本核算管理模式在不斷地進(jìn)行創(chuàng)新，而事業(yè)單位以非營利為目的，成本核算一直處于倡導(dǎo)和探索階段。1997年出臺的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》明確指出，科學(xué)事業(yè)單位可根據(jù)專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動以及經(jīng)濟(jì)管理的實際需要，實行內(nèi)部成本費(fèi)用管理辦法。2012年《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》明確指出，具備條件的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)主管部門和財政部門的要求或者根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，以科研項目為基本核算對象實施內(nèi)部成本費(fèi)用管理。2017年10月，《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》發(fā)布，2019年1月1日起實施，實行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙基礎(chǔ)核算，財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，滿足了成本核算的要求，為行政事業(yè)單位全面開展成本核算提供了可行條件和基礎(chǔ)。2019年12月《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）發(fā)布，《基本指引》明確了事業(yè)單位成本核算的原則、成本核算對象、成本項目和范圍、成本歸集和分配等，為事業(yè)單位開展成本核算工作提供了基本遵循依據(jù)。

一、中央級科學(xué)事業(yè)單位實施成本核算的意義

（一）服務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化政策

2016年5月，習(xí)近平總書記在在全國創(chuàng)新大會上指出：實現(xiàn)“兩個一百年”奮斗目標(biāo)，實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢，必須堅持走中國特色自主創(chuàng)新道路，面向世界科技前沿、面向經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場、面向國家重大需求，加快各領(lǐng)域科技創(chuàng)新，掌握全球科技競爭先機(jī)。這是我們提出建設(shè)世界科技強(qiáng)國的出發(fā)點(diǎn)。同年，國務(wù)院發(fā)布《實施〈中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》，鼓勵研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校、企業(yè)等創(chuàng)新主體及科技人員轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化科技成果，國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校對其持有的科技成果，可以自主決定轉(zhuǎn)讓、許可或者作價投資，除涉及國家秘密、國家安全外，不需審批或者備案[3]。該規(guī)定極大地促進(jìn)了科學(xué)事業(yè)單位的科技成果轉(zhuǎn)化工作，而成果定價則是科技成果轉(zhuǎn)化工作最重要的環(huán)節(jié)，也一直是管理部門監(jiān)督檢查的焦點(diǎn)。目前很多單位委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，評估主要關(guān)注的因素是目前市場需求和可以實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)價值，很少考慮投入價值，其實不是不想考慮，往往是研究所無法提供全面的投入價值，因為從科研項目立項、研發(fā)、中試到形成可以轉(zhuǎn)化的成果是一個長期的過程，有很多探索性和不確定性，而成本核算為核算投入價值提供了基礎(chǔ)。

（二）夯實績效管理基礎(chǔ)

《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》在總體要求中提出“更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束”[2];《項目支出績效評價管理辦法》（財預(yù)〔2020〕10號）也強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出效益，成本核算為核算投入提供了堅實的基礎(chǔ)。加強(qiáng)中央級科學(xué)事業(yè)單位成本核算有助于打牢成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提高績效評價的準(zhǔn)確性，為完善績效管理體系做好支撐。

（三）優(yōu)化資源配置

中央級科學(xué)事業(yè)單位開展成本核算，有利于科研經(jīng)費(fèi)管理部門更加細(xì)致地了解科研投入情況，特別是人力資源成本和支撐保障成本，促進(jìn)資源的有效配置，提高資產(chǎn)使用效率[4]。同時也為深化我國科研經(jīng)費(fèi)管理改革提供依據(jù)。

（四）提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率

事業(yè)單位分類改革后，中央級科學(xué)事業(yè)單位由于其公益屬性，財政支持力度逐年增長，極大地促進(jìn)了中央級科學(xué)事業(yè)單位整體能力和科研水平的提升。科研水平能力的提升要求與之相匹配的管理能力。2012年11月，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，進(jìn)一步提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范了內(nèi)部控制。2016年6月《管理會計基本指引》發(fā)布，管理會計有助于指導(dǎo)資金規(guī)范化、合理化支出，提升資金使用效率。成本核算有助于揭示成本發(fā)生和形成過程，明確成本影響因素，找到資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，從而便于有針對性地開展成本控制活動，減少不必要的耗費(fèi)，提升單位運(yùn)行效率。

二、中央級科學(xué)事業(yè)單位成本核算工作的難點(diǎn)

近年來，黨中央從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，在多份文件中從不同角度對加強(qiáng)成本核算提出了要求。對于中央級科學(xué)事業(yè)單位來說是進(jìn)一步深化改革的需要，是面向世界科技前沿、面向國民經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場、面向國家重大需求，立足職責(zé)定位，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力，發(fā)揮骨干引領(lǐng)作用的需要。但目前在中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算也存在意識弱、經(jīng)驗少、缺乏專業(yè)人才和內(nèi)部管理水平低等制約因素。

（一）中央級科學(xué)事業(yè)單位普遍成本核算意識較弱

中央級科學(xué)事業(yè)單位由于其公益屬性，主要收入來源是財政撥款和科研經(jīng)費(fèi)，比較重視爭取經(jīng)費(fèi)而忽視支出，重視科研成果的產(chǎn)出考核，而忽視經(jīng)費(fèi)使用效益的考核，沒有認(rèn)識到成本核算的價值[3]。

（二）科研經(jīng)費(fèi)管理也有過成本核算的嘗試，但沒有實現(xiàn)真正意義的成本核算

1988年，國家科委、財政部印發(fā)了《關(guān)于科研單位實行經(jīng)濟(jì)核算制的通知》，要求科研單位必須建立符合科研單位科技經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)核算制，同時印發(fā)了《科研單位實行經(jīng)濟(jì)核算制的若干規(guī)定》，明確了成本核算范圍、核算方式，是一個較為系統(tǒng)的科研課題成本核算文件。2002年，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于國家科研計劃實施課題制管理規(guī)定的通知》將成本核算引入課題管理。這些制度一定程度提升了科研人員的成本意識，但是由于會計制度制約，無法在真正意義實現(xiàn)成本核算。

（三）政府會計剛剛實施，成本會計具體指引還沒有出臺

成本核算與會計核算兩者緊密相關(guān)，成本核算以會計核算為基礎(chǔ)，成本核算所需的相關(guān)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)主要由財務(wù)會計核算產(chǎn)生，因此政府會計制度的實施效果制約成本核算工作?！痘局敢分皇谴_立事業(yè)單位成本核算技術(shù)層面的頂層設(shè)計和基本遵循依據(jù)，各類事業(yè)單位成本核算具體指引還沒有出臺，中央級科學(xué)事業(yè)單位的成本核算還缺少具體的指導(dǎo)依據(jù)。

（四）沒有專業(yè)的成本核算人才

與企業(yè)相比，中央級科學(xué)事業(yè)單位的成本信息需求更多元，成本核算相對復(fù)雜，收入來源渠道多，成本核算人員既需要了解單位的管理需求，還要熟悉政府會計和成本會計，目前科學(xué)事業(yè)單位很少有專業(yè)的成本核算人才，必須加快培育力度[4]。

（五）內(nèi)部管理水平的制約

目前很多單位的資產(chǎn)管理水平不高，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不清晰，影響折舊提取和無形資產(chǎn)攤銷。還有一些單位內(nèi)部管理精細(xì)化程度不高，一些費(fèi)用由于無法計量，都會制約成本核算工作。

三、中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算的建議

現(xiàn)階段，中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算要樹立成本意識、制定切實可行方案、做好資產(chǎn)、計量等成本核算基礎(chǔ)工作，提升財務(wù)管理水平，才能更好地推進(jìn)成本核算工作。

（一）樹立成本核算意識

做好宣傳和培訓(xùn)是樹立成本核算意識的關(guān)鍵。成本核算對于中央級科學(xué)事業(yè)單位來說是新事物，要想提高意識，必須開展成本核算業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。培訓(xùn)要分幾個層次，第一是單位領(lǐng)導(dǎo)層面的培訓(xùn)，特別是一把手，讓他們意識到成本核算是提升管理水平的手段和工具，領(lǐng)導(dǎo)的推動和統(tǒng)籌是關(guān)鍵。第二是專業(yè)成本核算人員的培訓(xùn)，如何結(jié)合單位實際情況設(shè)計制定實施方案是關(guān)鍵，必須要培養(yǎng)專業(yè)的人員。第三是業(yè)務(wù)層面和管理層面的培訓(xùn)，成本核算是一項全局性、系統(tǒng)性工作，需要單位業(yè)務(wù)團(tuán)隊、財務(wù)管理、科研管理、人事管理、支撐保障管理等多個部門協(xié)同，相同的背景知識是協(xié)同的基礎(chǔ)。

（二）制定符合單位實際情況的成本核算工作方案

《基本指引》指出，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。因此要制定符合單位實際情況的成本核算工作方案，方案要包含前期準(zhǔn)備階段，主要是制度宣傳、人員培訓(xùn)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。實施階段主要包括成本核算對象的確定、成本核算項目和范圍的確定、成本歸集和分配方法的確定和財務(wù)會計賬的設(shè)置。

（三）健全科學(xué)合理的內(nèi)部結(jié)算計量機(jī)制

按照科學(xué)、合理、公開、穩(wěn)定原則，健全內(nèi)部結(jié)算機(jī)制。根據(jù)研究所實際情況，充分考慮相關(guān)影響因素，確定分?jǐn)傄罁?jù)，根據(jù)支出總額確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并由各部門抽調(diào)人員召開論證會進(jìn)行公開論證，各種費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)確定后形成相關(guān)制度，并在一段時間保持相對的穩(wěn)定性。

（四）建立健全成本費(fèi)用相關(guān)原始記錄

基本指引中要求單位要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。單位在考慮成本效益前提下，加強(qiáng)硬件設(shè)施的改造，充分利用軟件系統(tǒng)，提升費(fèi)用可計量化水平，為單位全成本核算提供支持。

（五）保證資產(chǎn)清晰完整

成本核算對象的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須清晰完整，包括資產(chǎn)數(shù)量、資產(chǎn)價值、使用年限等信息，為固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和實行全成本核算打好基礎(chǔ)。必要的情況要先進(jìn)行資產(chǎn)清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬和使用狀態(tài)。

（六）提升財務(wù)管理水平

提升財務(wù)管理水平主要包括三個方面：提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)，完善會計成本核算體系。第一要提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，組織財務(wù)人員（包括科研財務(wù)助理）進(jìn)行全成本核算專題學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮科研財務(wù)助理的橋梁紐帶作用，扎實做好原始數(shù)據(jù)的收集、記錄和傳遞工作，配備或培養(yǎng)成本核算和分析的專業(yè)人員，做好數(shù)據(jù)的匯總、整理和分析工作，提升成本核算的準(zhǔn)確性和成本分析水平;第二要推進(jìn)成本核算信息化建設(shè)，保證成本核算數(shù)據(jù)及操作流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，為實行全成本核算提供技術(shù)支撐;第三要完善成本會計核算體系，根據(jù)成本核算需要設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，充分利用輔助核算，在財務(wù)會計核算中體現(xiàn)成本核算所需的相關(guān)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，創(chuàng)新政府配置資源方式，激發(fā)科研事業(yè)單位創(chuàng)新活力，建立科學(xué)合理的績效評價機(jī)制是重要手段，成本核算是績效評價的基礎(chǔ)，為績效評價提供依據(jù)，從運(yùn)行成本方面可以衡量部門和單位整體及核心業(yè)務(wù)實施效果，從成本可以綜合衡量政策和項目預(yù)算資金使用效果，推進(jìn)中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算意義重大，任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 事業(yè)單位成本核算基本指引[Z]. 2019.

[2] 中央級科研事業(yè)單位績效評價暫行辦法[Z]. 2017.

[3] 實施〈中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定[Z]. 2016.

[4] 朱利艷.淺析在政府會計制度下科研事業(yè)單位全成本核算管理[J].科學(xué)新聞. 2020， （6）：73-76.