探討大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

王海英

摘要：管理審計對組織當(dāng)前工作態(tài)勢、長期發(fā)展具有突出影響，大數(shù)據(jù)時代則為其進(jìn)一步發(fā)展提供了空間。本文以大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的機(jī)遇與挑戰(zhàn)作為分析對象，分別就機(jī)遇、問題所在進(jìn)行簡述，再以此為基礎(chǔ)，就機(jī)遇的運(yùn)用、挑戰(zhàn)的應(yīng)對給出各類可行建議，為后續(xù)大數(shù)據(jù)時代管理審計發(fā)展提供少量理論依托。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代;管理審計;工作制度;工作平臺

審計工作的發(fā)展客觀催生了管理審計制度，該制度強(qiáng)調(diào)對審計對象的工作態(tài)勢進(jìn)行綜合分析，以審計結(jié)果客觀服務(wù)于管理活動，推動組織工作完善、提升績效。現(xiàn)代社會發(fā)展使管理審計的價值得到普遍重視，大數(shù)據(jù)時代則為其帶來了理想的發(fā)展機(jī)遇，同時，技術(shù)變化帶來的挑戰(zhàn)也更加多樣，需予以重視和研究。

一、大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)時代管理審計發(fā)展機(jī)遇

機(jī)遇上看，大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理會計擁有兩個方面的優(yōu)勢，即大數(shù)據(jù)技術(shù)可以為管理審計提供豐富的基本資源、參考信息。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政審計工作，可通過大數(shù)據(jù)了解同類相關(guān)行政開支情況、管理模式，對照目標(biāo)行政開支和管理工作，了解其工作中的不足，作為后續(xù)改進(jìn)的依據(jù)。大數(shù)據(jù)的豐富性、客觀性，使這一工作獲取了理想的基礎(chǔ)資料，能夠更具針對性的開展[1]。

（二）相關(guān)機(jī)遇的運(yùn)用建議

嘗試應(yīng)用大數(shù)據(jù)時代技術(shù)優(yōu)勢發(fā)展管理審計，可結(jié)合大數(shù)據(jù)特點(diǎn)、管理審計特點(diǎn)，從兩個方面進(jìn)行工作改進(jìn)，一是加強(qiáng)信息的收集和累積，二是重視結(jié)構(gòu)化信息的捕捉，前者重視定量分析，后者重視定性分析。

1.加強(qiáng)信息的收集和累積

加強(qiáng)信息的收集和累積，是指在具體工作中持續(xù)對信息進(jìn)行多渠道收集，積累大數(shù)據(jù)資源。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位嘗試發(fā)展管理審計、優(yōu)化內(nèi)部審計工作，可建立一個具有層次化特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)信息庫，該信息庫應(yīng)包括若干一級分庫，如財務(wù)、管理、人事、后勤等等。每一個一級信息庫下，設(shè)二級分庫，如財務(wù)分庫可下設(shè)第一季度收支、第二季度收支、第三季度收支、第四季度收支。信息收支條目較為復(fù)雜時，可另設(shè)三級、四級分庫，以月份、日期為分庫建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。完成信息庫框架建設(shè)后，根據(jù)每日的工作態(tài)勢，進(jìn)行信息記錄和更新。以財務(wù)分庫為例，當(dāng)日信息應(yīng)包括收支額度、類型、事件、負(fù)責(zé)人、剩余資金額等基礎(chǔ)信息。為保證大戶數(shù)據(jù)的應(yīng)用效果，還可對此前各年份的信息進(jìn)行收集和記錄，如果信息不夠完善或出現(xiàn)丟失，應(yīng)嘗試尋找原始數(shù)據(jù)，仍無法獲取對應(yīng)信息，則進(jìn)行宏觀層面的分析和記錄。如“2018年1月10日收支信息丟失”，且無法恢復(fù)，可進(jìn)行“2018年1月收支信息”的記錄，暫時擱置1月10日收支內(nèi)容。

為避免出現(xiàn)信息混淆、管理混亂的問題，信息庫建設(shè)完成后，應(yīng)采用逐日記錄、逐月整理、逐季度上報的方式進(jìn)行管理。每日對信息庫內(nèi)的所有信息進(jìn)行更新和記錄，持續(xù)一個月后，對當(dāng)月信息進(jìn)行匯總，如行政單位當(dāng)月支出總額、是否符合預(yù)算等等。此外，大數(shù)據(jù)持續(xù)積累后，常規(guī)常看、檢索也存在難度，可改行檢索查看模式。在信息庫頂端設(shè)置檢索欄目，輸入關(guān)鍵詞、文件名，即可獲取應(yīng)對的數(shù)據(jù)條目[2]。如輸入“1月1日”，可獲取歷年度1月1日的數(shù)據(jù)信息，便于快速進(jìn)行數(shù)據(jù)查看。信息的收集和累積，是組織內(nèi)大數(shù)據(jù)持續(xù)應(yīng)用的基礎(chǔ)途徑之一，也能為管理審計提供翔實(shí)豐富的原始信息、結(jié)構(gòu)化信息。

2.重視結(jié)構(gòu)化信息的捕捉

與信息收集和積累不同，結(jié)構(gòu)化信息的捕捉，有助于通過定性分析的方式，獲取更具指導(dǎo)價值的進(jìn)階數(shù)據(jù)。各組織可通過兩個途徑進(jìn)行結(jié)構(gòu)化信息收集，一是以付費(fèi)方式，獲取第三方大數(shù)據(jù)服務(wù)部門的信息數(shù)據(jù)，二是對內(nèi)部信息進(jìn)行周期匯總，了解自身經(jīng)營管理活動的開展態(tài)勢。大數(shù)據(jù)的收集帶有一定難度，從特點(diǎn)上看，數(shù)據(jù)量越大，其能夠提煉的核心信息價值越高。在組織接受管理審計的過程中，高價值數(shù)據(jù)仍然是首選的優(yōu)質(zhì)資源。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門接受審計，發(fā)現(xiàn)本年度預(yù)算與實(shí)際支出出現(xiàn)了20%的差異，且在內(nèi)部分析的過程中，并未有效發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的原因。為發(fā)揮管理審計價值、提升預(yù)算科學(xué)性，政府部門可直接與第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)建立業(yè)務(wù)往來，獲取同類政府部門收支態(tài)勢，尤其是能夠有效完成預(yù)算分析的同級政府。通過其數(shù)據(jù)資料，匹配自身財務(wù)信息，了解收支條目、管理層面的差異，有效發(fā)現(xiàn)自身管理薄弱點(diǎn)，予以針對性優(yōu)化。借助結(jié)構(gòu)化大數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)管理審計作用有效發(fā)揮。對內(nèi)部信息進(jìn)行周期匯總，可生成與自身工作相契合的數(shù)據(jù)資源，但結(jié)構(gòu)化程度和應(yīng)用價值相對有限，可作為第三方大數(shù)據(jù)服務(wù)的輔助。

二、大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)時代管理審計發(fā)展挑戰(zhàn)

挑戰(zhàn)上看，大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理會計面臨兩個方面的困擾，即工作制度不完善、平臺缺失。目前我國大部分組織并未應(yīng)用管理審計模式，依然通過內(nèi)部審計和外部審計進(jìn)行各項(xiàng)工作。嘗試推行、發(fā)展管理會計，需扭轉(zhuǎn)該局面，實(shí)現(xiàn)工作制度的優(yōu)化、變更。與此同時，管理審計需要更有效的信息交互平臺、在線管理平臺，以發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的作用，當(dāng)前相當(dāng)一部分組織仍處于“信息孤島”狀態(tài)下，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)交互、管理平臺建設(shè)條件并不理想[3]。

（二）相關(guān)挑戰(zhàn)的應(yīng)對方法

嘗試應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理會計的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有問題，強(qiáng)調(diào)方法的針對性。建議推行信息化平臺建設(shè)、層次化管理制度條措施。

1.層次化管理制度

層次化管理制度主要用于應(yīng)對管理審計工作制度不完善的問題。建議在實(shí)際工作中，結(jié)合組織審計工作特點(diǎn)，建立與之匹配的管理部門、崗位。如組織每年度接受一次外部審計，每個季度進(jìn)行一次內(nèi)部審計，從管理審計的角度看，應(yīng)建立與內(nèi)部審計更具關(guān)聯(lián)的管理制度。如果組織規(guī)模較大，應(yīng)成立管理審計辦公小組，小組內(nèi)人員同時負(fù)責(zé)內(nèi)部審計和管理審計工作，設(shè)置負(fù)責(zé)人一名。在實(shí)際工作中，由小組內(nèi)人員進(jìn)行常規(guī)內(nèi)部審計，收集各類信息，進(jìn)行加工整理，獲取關(guān)聯(lián)信息，但不做定性分析，僅以客觀數(shù)據(jù)作為審計結(jié)果。各類定量分析數(shù)據(jù)交由小組負(fù)責(zé)人進(jìn)行評估，獲取定性分析結(jié)果。如借助組織內(nèi)的大數(shù)據(jù)資源進(jìn)行定量分析，結(jié)果表明，組織本年度的財務(wù)支出較往年明顯增加，負(fù)責(zé)人進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，本年度組織進(jìn)行了大規(guī)模的物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)和設(shè)施采買，支出增加在合理預(yù)算范圍內(nèi)，可不做其他形式的管理干預(yù)，將信息納入數(shù)據(jù)庫即可。層次化管理制度強(qiáng)調(diào)審計和管理審計的匹配性，以不同層次負(fù)責(zé)不同工作，通過定量分析服務(wù)定性分析，具有廣泛的適用性和推廣價值。

2.信息化平臺建設(shè)

大數(shù)據(jù)時代下，信息交互效率明顯影響各類工作，就管理審計而言，高效率的信息交互也具有較高價值。為發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢、管理審計價值，建議各地建立信息化平臺服務(wù)管理活動。規(guī)模較大、辦公區(qū)域分散的大型組織，應(yīng)以各個辦事處為一個節(jié)點(diǎn)，借助物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，將所有節(jié)點(diǎn)納入到一個半開放平臺下，包括微信群、QQ群等。一切有關(guān)審計活動的信息、大數(shù)據(jù)信息，均接受該平臺進(jìn)行傳遞和交互，平臺內(nèi)具有管理權(quán)限的人員，可通過平臺入口，進(jìn)入對應(yīng)大數(shù)據(jù)信息庫內(nèi)，進(jìn)行信息查看和更新。如某縣對鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)部門進(jìn)行審計，可要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理人員直接將財務(wù)信息制作為電子報表，通過遠(yuǎn)程方式發(fā)送至管理平臺處，由縣一級審計人員直接進(jìn)行在線接收、查看，所有電子報表應(yīng)以大數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)對應(yīng)信息，涵蓋一個年度內(nèi)的所有收支信息、細(xì)節(jié)條目，必要時可要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)部門提供有關(guān)收支的原始憑證，作為大數(shù)據(jù)的組成部分之一，服務(wù)審計和管理審計工作。信息化平臺建設(shè)是大數(shù)據(jù)時代管理審計開展的基本條件，也符合大數(shù)據(jù)運(yùn)用的實(shí)際要求。

三、總結(jié)

綜上，大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，要求給予正視，積極運(yùn)用、應(yīng)對。機(jī)遇上看，大數(shù)據(jù)時代為管理審計提供了豐富的基本資源、參考信息;挑戰(zhàn)上看，大數(shù)據(jù)時代的管理審計的發(fā)展挑戰(zhàn)則牽涉到工作制度不完善、平臺缺失等方面。應(yīng)分別就機(jī)遇、問題所在給予分析，推動管理審計的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張露君.大數(shù)據(jù)時代商業(yè)銀行管理會計發(fā)展的挑戰(zhàn)與機(jī)遇[J].中國市場，2019 （22）：195-196.

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[3]寧方華.淺析大數(shù)據(jù)時代商業(yè)銀行管理會計發(fā)展的挑戰(zhàn)與機(jī)遇[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2018 （05）：43-44.