煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題相關(guān)思考

王金能

摘要：煙草商業(yè)企業(yè)是國(guó)有獨(dú)資的壟斷性企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作是保證其穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)性工作，也是響應(yīng)國(guó)企改革的重要體現(xiàn)。然而部分煙草商業(yè)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過程中存在著一定問題，如內(nèi)審工作獨(dú)立性不夠、審計(jì)范圍相對(duì)有限、內(nèi)審質(zhì)量不高等，會(huì)影響內(nèi)審工作實(shí)際效能，這對(duì)于煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展顯然是不利的?；诖?，本文對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行了分析，并提出了一定建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問題;建議

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用分析

內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、規(guī)定以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，通過開展一系列獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)監(jiān)督以及咨詢活動(dòng)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)控工作以及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、合法性以及完整性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)要及時(shí)提出改進(jìn)建議，以完善企業(yè)治理。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮了重要的作用，它能夠加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式優(yōu)化、提升綜合效益，讓企業(yè)能夠保持相對(duì)健康、穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)工作存在的問題及時(shí)反映出來，及時(shí)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。同時(shí)有效的審計(jì)建議能夠輔助企業(yè)管理，為企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式、完善管理體系提供可靠依據(jù)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及范圍較廣，主要涵蓋了以下內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)將財(cái)務(wù)賬目作為切入點(diǎn)，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在賬目上顯示的憑證、資產(chǎn)等進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資產(chǎn)是否真實(shí)存在，判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合規(guī)定。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中通過往來賬款審計(jì)、存貨清查審計(jì)以及現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)等活動(dòng)，判斷賬證是否相符、原始憑證是否真實(shí)、合規(guī)等[2]。（2）合規(guī)審計(jì)。合規(guī)審計(jì)即為內(nèi)控審計(jì)，是從規(guī)章制度角度對(duì)單位相關(guān)制度合理性、合規(guī)性等進(jìn)行審計(jì)。通過合規(guī)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度中的漏洞，確保制度的可行性，有利于發(fā)揮制度的約束以及激勵(lì)作用，讓企業(yè)整個(gè)管理體系不斷完善。（3）效益審計(jì)。效益審計(jì)是以能夠量化的部門業(yè)績(jī)?yōu)榍腥朦c(diǎn)，對(duì)部門相關(guān)工作效率、投入產(chǎn)出效益進(jìn)行審計(jì)。借助審計(jì)能夠?qū)?shí)際工作當(dāng)中的困難、經(jīng)驗(yàn)充分反映出來，進(jìn)而“揚(yáng)長(zhǎng)避短”，進(jìn)一步提升實(shí)際工作效率。

三、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)的定位模糊，損害了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員在日常監(jiān)督職能的履行過程中，公司以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)全過程監(jiān)督為由，被大量地介入本單位的內(nèi)部監(jiān)督管理事務(wù)之中，并且業(yè)務(wù)部門要求內(nèi)審人員在有關(guān)單證上簽字，或者對(duì)表決性事項(xiàng)投票。內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督角色被異化為管理性的角色，造成內(nèi)部審計(jì)在定位上的尷尬。一是一旦被審計(jì)對(duì)象日后查出相關(guān)問題，往往以內(nèi)部審計(jì)人員已參與了決策或鑒證過程為由，要求內(nèi)部審計(jì)部門分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)人員承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，二是無形中降低了業(yè)務(wù)部門的管理力度，認(rèn)為有審計(jì)會(huì)在后面把關(guān)，重度依賴審計(jì)人員的能力，致使管理和監(jiān)督的職能均大打折扣，增大了企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，也浪費(fèi)了寶貴的審計(jì)資源。

（二）內(nèi)審人員監(jiān)督事項(xiàng)時(shí)間倉(cāng)促，影響審計(jì)效果，主辦部門通知內(nèi)部審計(jì)部門參與有關(guān)職能事項(xiàng)特別是監(jiān)督事項(xiàng)有時(shí)較為隨意，相關(guān)資料提供也不完整，有的會(huì)只是臨時(shí)通知內(nèi)部審計(jì)部門出席相關(guān)會(huì)議，給內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)備時(shí)間很倉(cāng)促，事務(wù)信息與監(jiān)督的有效性得不到保障，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門履行相關(guān)職能造成不利影響，在無形中放大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍需要擴(kuò)大。大部分煙草商業(yè)企業(yè)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)工作重心放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。主要履職監(jiān)督檢查職責(zé)，以對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)和重要業(yè)務(wù)的合規(guī)性審計(jì)、查錯(cuò)糾弊為主。在開展實(shí)際工作過程中傾向于事后監(jiān)督審計(jì)，事前投入較少，不能及時(shí)預(yù)防漏洞。如今隨著信息化環(huán)境的不斷成熟，煙草商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)信息流變得逐漸龐大起來。相關(guān)業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性以及經(jīng)濟(jì)性等均應(yīng)該被納入審計(jì)范圍，但企業(yè)在這方面投入較少，依然存在一定缺陷，導(dǎo)致審計(jì)工作存在局限性[4]。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作整體質(zhì)量有待提升。在實(shí)施審計(jì)工作期間，審計(jì)工作人員需要搜尋大量資料，包括會(huì)議記錄、討論記錄等。這些資料以及記錄內(nèi)容均屬于審計(jì)工作底稿范疇，是審計(jì)過程以及結(jié)果的重要依據(jù)。審計(jì)工作人員需要對(duì)這些材料進(jìn)行審核，并制成書面報(bào)告上交。然而在編制審計(jì)底稿的過程中存在不規(guī)范現(xiàn)象，如表述不準(zhǔn)確、依據(jù)不充分、記錄遺漏缺失等。

四、完善煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)建議

（一）保證煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

一是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門地位愈高，其獨(dú)立性也就愈強(qiáng)，督察力度自然也就愈強(qiáng)。煙草商業(yè)企業(yè)需要對(duì)內(nèi)審組織領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化，可構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)[5]。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)辦公室，與省公司審計(jì)處共同開展審計(jì)工作，對(duì)各市局公司實(shí)行審計(jì)委派制，由各市局一把手分管，省局審計(jì)處對(duì)各市審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，企業(yè)還可將各市局委派的審計(jì)人員人事關(guān)系、工資核算、晉升提拔上劃省級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)直接管理，盡可能保持人事關(guān)系獨(dú)立、工資核算獨(dú)立，進(jìn)一步提升審計(jì)部門的獨(dú)立性，讓審計(jì)工作得到客觀、公正地實(shí)施。二是退出可能損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)過程中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)工作范圍

除了繼續(xù)完善財(cái)務(wù)審計(jì)工作外，還要重視內(nèi)控審計(jì)建設(shè)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，內(nèi)控審計(jì)更加注重事前防范，提前發(fā)掘制度當(dāng)中的缺陷與漏洞，事先糾正錯(cuò)誤，保證制度的合理性與完整性。內(nèi)控審計(jì)與業(yè)務(wù)流程具有極高的關(guān)聯(lián)度，部分審計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程并不熟悉，這樣必然會(huì)對(duì)內(nèi)控審計(jì)效能產(chǎn)生影響。企業(yè)可指派審計(jì)人員參與到業(yè)務(wù)工作流程當(dāng)中，充分了解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)。審計(jì)人員也要與業(yè)務(wù)人員保持密切的溝通，結(jié)合業(yè)務(wù)人員提出的建議或意見對(duì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)做出有效評(píng)估，對(duì)內(nèi)控制度合理性、有效性做出評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步提升內(nèi)控效能，逐步由合規(guī)性審計(jì)為主向內(nèi)部控制管理與評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，最后推動(dòng)向管理型審計(jì)發(fā)展。構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式。

（三）不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量

首先，煙草商業(yè)企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。在系統(tǒng)當(dāng)中可增加數(shù)據(jù)檢測(cè)模塊以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模塊，為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供支持。數(shù)據(jù)檢測(cè)模塊能夠?qū)?shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模塊由企業(yè)統(tǒng)一設(shè)置預(yù)警模型閾值，借助數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性以及合規(guī)性進(jìn)行判斷。一旦數(shù)據(jù)參數(shù)達(dá)到閾值，系統(tǒng)將主動(dòng)發(fā)出預(yù)警提示，審計(jì)人員便可提前做出防范，盡最大可能規(guī)避潛在性風(fēng)險(xiǎn)。其次，煙草商業(yè)公司要革新審計(jì)方法。審計(jì)工作應(yīng)該逐漸擺脫傳統(tǒng)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的核心轉(zhuǎn)換。審計(jì)工作人員要理清風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路，做好內(nèi)控評(píng)估，將審計(jì)報(bào)告的紐帶作用充分發(fā)揮出來。通過將審計(jì)工作與企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估充分關(guān)聯(lián)起來，牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)根源，促進(jìn)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要多個(gè)部門相互協(xié)作，才能落實(shí)到位。在內(nèi)審工作開展過程中，煙草商業(yè)企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并適當(dāng)拓展內(nèi)部審計(jì)作范圍，不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量，盡可能消除經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

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