加強(qiáng)道路運(yùn)輸業(yè)稅收征管的思考和建議

郭曉玲

摘? 要：道路運(yùn)輸業(yè)由于車輛經(jīng)營(yíng)管理模式松散、多樣且不規(guī)范，同時(shí)兼有流動(dòng)性大、區(qū)域廣、營(yíng)運(yùn)收入隱蔽等特點(diǎn)，導(dǎo)致相應(yīng)的稅收管理制度不到位，面臨稅收征管難度大、稅款流失風(fēng)險(xiǎn)大的情況。本文結(jié)合道路運(yùn)輸業(yè)稅收征管實(shí)踐，深入分析當(dāng)前道路運(yùn)輸業(yè)在稅收征管方面存在的主要問(wèn)題，針對(duì)行業(yè)稅收征管存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出要構(gòu)建以三大預(yù)警指標(biāo)為基礎(chǔ)的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，并提出具體的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：道路運(yùn)輸業(yè)? 稅收征管? 預(yù)警指標(biāo)

一、道路運(yùn)輸業(yè)稅收征管工作中存在的主要問(wèn)題

作為特殊類別的生產(chǎn)型企業(yè)，道路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程基本脫離了日常稅收管理的視線，同時(shí)受增值稅專用發(fā)票抵扣功能等因素影響，極易形成利益驅(qū)動(dòng)洼地，導(dǎo)致稅收征管問(wèn)題頻出，增加了稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)難以全面掌控

道路運(yùn)輸業(yè)具有分散性、流動(dòng)性和隱蔽性的特點(diǎn)，普遍實(shí)行掛靠經(jīng)營(yíng)，經(jīng)常造成實(shí)際車主和名義車主不一致，或者車籍所在地、企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際經(jīng)營(yíng)地不一致的隱患。稅收政策雖然允許運(yùn)輸戶掛靠經(jīng)營(yíng)，但在基層征管工作中，被掛靠的運(yùn)輸企業(yè)真實(shí)運(yùn)力往往難以掌握，給稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核實(shí)貨運(yùn)人申報(bào)收入的真實(shí)性帶來(lái)困難，并由于掛靠運(yùn)輸戶的流動(dòng)分散性大，加大了稅收征管難度。

（二）納稅主體確定困難

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)中納稅人的確認(rèn)作了規(guī)定：同時(shí)符合“以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)、由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任”這兩個(gè)條件的，以被掛靠方為納稅人;否則，以掛靠人為納稅人。以運(yùn)輸公司為納稅主體，收入難以控管，且相關(guān)車輛成本費(fèi)用、人工費(fèi)用難以核算;若判定車主為單獨(dú)納稅人，由于流動(dòng)性強(qiáng)、收入隱蔽，當(dāng)前征管手段難以進(jìn)行有效監(jiān)控和控管。據(jù)初步調(diào)查，大部分大中型貨車個(gè)體車主游離于稅務(wù)管理之外，亟待采取措施，加強(qiáng)貨車個(gè)體車主稅收管理。

（三）違法代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票的幾率增加

目前，從事道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人適用稅率調(diào)整為9%，大量個(gè)體運(yùn)輸車主從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而下游受票單位則需取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，無(wú)形之中為違法代開(kāi)提供空間。提供代開(kāi)票的一般納稅人道路運(yùn)輸企業(yè)還可以通過(guò)返還的財(cái)政扶持政策將多繳的稅款進(jìn)行消化。上述現(xiàn)象的存在，使得企業(yè)隱藏著巨大的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也面臨嚴(yán)峻的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、構(gòu)建貨運(yùn)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系

目前，按照增值稅管理要求，需要納稅人按規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)情況全面進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，但面對(duì)道路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，運(yùn)輸企業(yè)對(duì)掛靠車輛的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)難以全面掌控管理，特別是車輛所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于車主所有，車輛未納入運(yùn)輸公司固定資產(chǎn)科目帳，車輛折舊、保險(xiǎn)費(fèi)用、人員工資、日常油料修理維護(hù)保養(yǎng)均不能作正常費(fèi)用取得核算，企業(yè)按規(guī)定要求核算收入和成本難度較大。為規(guī)范行業(yè)管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)前期實(shí)地調(diào)查，結(jié)合道路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，借鑒先進(jìn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，建議初步設(shè)立以稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)、噸位最大營(yíng)業(yè)額預(yù)警指標(biāo)、油耗占比預(yù)警指標(biāo)三項(xiàng)指標(biāo)為基礎(chǔ)的道路運(yùn)輸業(yè)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，全方位監(jiān)控道路運(yùn)輸業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一）道路運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)

稅負(fù)分析法，就是根據(jù)行業(yè)稅負(fù)宏觀分析稅收結(jié)果，找出行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)較高、涉稅問(wèn)題較多的企業(yè)，再進(jìn)一步進(jìn)行微觀分析，從而選出稅負(fù)偏離值大的納稅人，來(lái)確定納稅評(píng)估對(duì)象。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)為稅務(wù)部門(mén)的核心參考指標(biāo)，該指標(biāo)對(duì)各行業(yè)普遍適用，也是開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估初期案頭分析最常用的指標(biāo)。貨物運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)理論計(jì)算公式為：

在計(jì)算理論稅負(fù)時(shí)，經(jīng)過(guò)調(diào)查和測(cè)算，耗油抵扣稅款占總抵扣稅款的95%左右，同時(shí)按照各車型、運(yùn)輸方式分別計(jì)算各自理論稅負(fù)，然后按銷售收入比重加權(quán)平均計(jì)算最終稅負(fù)結(jié)果。將理論稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行比較，以確定企業(yè)是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)實(shí)際稅負(fù)低于理論稅負(fù)時(shí)，企業(yè)有可能存在虛抵或隱瞞收入的嫌疑。

（二）噸位最大營(yíng)業(yè)額預(yù)警指標(biāo)

營(yíng)運(yùn)能力分析法是根據(jù)某一納稅人全部車輛核定載重量，考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的影響因素，經(jīng)過(guò)充分調(diào)研，測(cè)算出該公司所有車輛滿負(fù)荷營(yíng)運(yùn)、正常營(yíng)運(yùn)、較差營(yíng)運(yùn)情況下的營(yíng)業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開(kāi)票額和營(yíng)業(yè)收入比對(duì)，從而找出涉稅疑點(diǎn)的方法。經(jīng)過(guò)對(duì)典型戶調(diào)查和相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，單車每月每噸營(yíng)業(yè)額2500元為正常，最高預(yù)警值為3000元，對(duì)于單車每月每噸營(yíng)業(yè)額低于2000和超出3000預(yù)警值的，應(yīng)及時(shí)采取納稅評(píng)估等措施核實(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的真實(shí)性，超出最高預(yù)警值50%的，有虛開(kāi)的嫌疑，建議轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查。

（三）油耗占比預(yù)警指標(biāo)

油耗占比測(cè)算法是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)所耗用的燃油數(shù)，利用耗油量、里程數(shù)、營(yíng)運(yùn)成本之間的關(guān)系，測(cè)算出與用油數(shù)相對(duì)應(yīng)的營(yíng)運(yùn)成本，與納稅人賬面成本進(jìn)行比較的一種分析方法。一是油耗占整個(gè)運(yùn)輸成本比例，一般情況下為30-40%之間，如果企業(yè)“累計(jì)”燃油支出占運(yùn)輸成本超過(guò)40%，有可能存在虛抵的情況，需要及時(shí)核查具體情況。二是每百公里耗油量26-32升，車輛每百公里耗油量超過(guò)32升，有可能存在虛抵的情況。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)道路運(yùn)輸業(yè)稅收征管的建議

由于道路運(yùn)輸業(yè)固有的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程難以全面及時(shí)監(jiān)控，加大了征管操作難度。一方面由于增值稅全環(huán)節(jié)抵扣鏈條尚未形成等客觀原因，導(dǎo)致一些真實(shí)發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)合法的渠道實(shí)現(xiàn)收入、開(kāi)具發(fā)票，造成稅收流失;另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)控管措施滯后，造成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為發(fā)生。日常征管中除了使用模型進(jìn)行分析，查找疑點(diǎn)外，還應(yīng)從以下兩方面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）完善道路運(yùn)輸業(yè)信息管理，加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)能力監(jiān)控

道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際擁有或使用的運(yùn)輸工具是判斷納稅人運(yùn)輸能力的重要依據(jù)。針對(duì)道路運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)該允許運(yùn)輸企業(yè)擁有多種性質(zhì)的車輛。建議完善運(yùn)輸業(yè)信息管理，將所有運(yùn)輸企業(yè)的車輛信息納入征管系統(tǒng)，企業(yè)車輛性質(zhì)可包括自有、掛靠及租賃，并與交通部門(mén)聯(lián)合確認(rèn)車輛、確定噸公里最高限額，根據(jù)貨運(yùn)納稅人的運(yùn)力采集信息和開(kāi)票申報(bào)數(shù)據(jù)，建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，實(shí)施限額監(jiān)控。實(shí)現(xiàn)對(duì)所有貨運(yùn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的監(jiān)控管理，防止“無(wú)運(yùn)虛開(kāi)”和“有運(yùn)代開(kāi)”。

（二）依法強(qiáng)化委托代征，減少稅收流失

在目前名義車主與實(shí)際車主不一致、納稅主體分離的情況下，維持原征管模式不變，按照稅收政策相關(guān)規(guī)定，在現(xiàn)有征管條件下，堅(jiān)持便于稅收控管、方便納稅原則，對(duì)分散、零星的稅收采取委托代征稅款形式，將稅收流失降至最低。引導(dǎo)個(gè)體車主自覺(jué)辦理稅務(wù)登記，以實(shí)現(xiàn)納稅主體的合法化，也要積極優(yōu)化納稅服務(wù)，堅(jiān)決落實(shí)相關(guān)稅收優(yōu)惠，全面落實(shí)減費(fèi)降費(fèi)優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]王野琴.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中存在問(wèn)題與改進(jìn)建議.[J].中國(guó)物流與采購(gòu)，2019（07）.

[2]陳丹妮.小微企業(yè)增值稅稅收政策分析——以上海交通運(yùn)輸業(yè)為例.[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（02）.

[3]宋海貞.物流運(yùn)輸行業(yè)稅收籌劃分析.[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（08）.

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所）

責(zé)任編輯：張捷