個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策研究

苗欣　劉佳茜　劉哲伶　陳財(cái)艷

摘 要：個(gè)人所得稅是關(guān)系民生的重要稅種，國(guó)家高度重視對(duì)個(gè)人所得稅的改革。個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策是國(guó)家縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要舉措。分別從個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策改革的背景、基本內(nèi)容、意義、問(wèn)題及解決措施幾個(gè)方面進(jìn)行探究，以使得該政策能真正發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策;意義;存在問(wèn)題;改革建議

文章編號(hào)：1004-7026（2020）08-0156-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 背景

基于廣大納稅人迫切希望改革個(gè)人所得稅、維護(hù)切身利益的呼聲， 2018年十三屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了關(guān)于修訂個(gè)人所得稅法的決議，明確規(guī)定子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。2019年1月1日起，《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》開(kāi)始實(shí)施。

2? 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的內(nèi)容

2.1? 子女教育

子女從學(xué)前教育到高等教育階段的支出，可按每個(gè)子女每月1 000元扣除，父母雙方可選擇任一方全部扣除或雙方各扣除一半。若子女在境外接受教育，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用也在此扣除范圍內(nèi)[1]。

2.2? 繼續(xù)教育

納稅人在接受學(xué)歷繼續(xù)教育期間發(fā)生的支出，可按每月400元扣除。納稅人在接受專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育期間發(fā)生的支出，可按每月300元扣除[2]。

2.3? 大病醫(yī)療

納稅人及其配偶、未成年的子女產(chǎn)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)的部分以后累計(jì)超過(guò)15 000元的部分，可按每年80 000元的限額據(jù)實(shí)扣除。

2.4? 住房貸款利息

夫妻婚前任一方購(gòu)買(mǎi)住房，由房屋所有者按每月1 000元扣除;夫妻婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房，可選擇任一方按每月1 000元扣除或選擇每人每月按500元扣除;夫妻婚后購(gòu)買(mǎi)住房，可選擇任一方按每月1 000元扣除。

2.5? 住房租金

納稅人按其主要工作城市的等級(jí)不同，從高到低可按每月1 500元、1 100元、800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅人及其配偶在不同的城市工作，可以雙方分別扣除;在同一城市工作的，只能選擇一方扣除。

2.6? 贍養(yǎng)老人

若納稅人是獨(dú)生子女，可按每月2 000元扣除;若納稅人不是獨(dú)生子女，則與其兄弟姐妹分?jǐn)? 000元的扣除額度，并且每人分?jǐn)偟念~度上限為每月1 000元。

3? 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的意義

3.1? 對(duì)個(gè)人的意義

近年教育支出有上升趨勢(shì)，繼續(xù)教育也越來(lái)越常見(jiàn)。個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的實(shí)施能有效減輕人們的教育支出壓力和經(jīng)濟(jì)壓力，提高生活幸福感。

3.2? 對(duì)社會(huì)的意義

從醫(yī)療角度來(lái)看，一場(chǎng)大病可能讓一個(gè)家庭陷入困境;從社會(huì)層面來(lái)看，可能加劇貧富懸殊。該項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策能夠提供一個(gè)緩沖空間，縮小貧富差距，盡量保證社會(huì)公平和穩(wěn)定和諧。整體來(lái)看，這6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策在提升社會(huì)整體素質(zhì)和幸福感的同時(shí)，還能刺激其他方面的消費(fèi)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有巨大幫助。

3.3? 對(duì)國(guó)家的意義

高昂的租金會(huì)讓有限資金中消費(fèi)部分所占的比例下降，極大地遏制消費(fèi)需求，從而降低國(guó)家整體消費(fèi)水平。作為拉動(dòng)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的三駕馬車(chē)之一，如果消費(fèi)退出，將不利于擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略的實(shí)施，進(jìn)而影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)。另外，大病帶來(lái)的家庭壓力都將影響社會(huì)穩(wěn)定，所以個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定都有積極作用，能一定程度上提高國(guó)民幸福指數(shù)。

4? 政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

2019年1月1日起，我國(guó)正式實(shí)施個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策。該政策的實(shí)施對(duì)納稅義務(wù)人產(chǎn)生了較為明顯的影響，在一定程度上緩解了納稅義務(wù)人的納稅負(fù)擔(dān)，初步達(dá)到了政策實(shí)施的預(yù)期效果。

4.1? 政策普及和宣傳力度不大

相關(guān)部門(mén)通過(guò)官方網(wǎng)站發(fā)布政策消息，傳播渠道較為單一，普及與宣傳工作不到位。一部分納稅人無(wú)法及時(shí)了解政策的實(shí)施細(xì)則，納稅人也無(wú)法高效、準(zhǔn)確地核定自己應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)或者應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠，給納稅人造成一定困擾。

4.2? 稅收征管部門(mén)工作存在不足

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作的水平不是很高，支持稅收征管工作的技術(shù)系統(tǒng)尚不完善，稅收程序比較復(fù)雜，加之各級(jí)稅收征管部門(mén)中稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致稅收工作的效果低下。

4.3? 政策設(shè)計(jì)存在一定不公平性

不同地區(qū)在教育、住房、消費(fèi)、工資等方面存在明顯差距。例如北京、上海等一線城市與中西部地區(qū)的二、三線城市相比，其在住房?jī)r(jià)格、薪資待遇、消費(fèi)額度等多方面都有很大不同。

4.4? 扣除項(xiàng)目涉及范圍不完善

現(xiàn)代社會(huì)中，子女啟蒙教育問(wèn)題十分火熱。從孕婦懷孕到分娩、從嬰兒出生到入學(xué)這兩個(gè)階段，父母會(huì)花費(fèi)大量時(shí)間和金錢(qián)對(duì)寶寶進(jìn)行相關(guān)教育，促進(jìn)寶寶智力開(kāi)發(fā)與健康成長(zhǎng)。這一部分教育支出顯然沒(méi)有考慮在扣除項(xiàng)目范圍內(nèi)，納稅人仍然存在有關(guān)子女啟蒙教育的納稅負(fù)擔(dān)，這一點(diǎn)存在漏洞。

5? 改革專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的建議

5.1? 加大政策普及和宣傳力度

相關(guān)部門(mén)需采用多樣化方式傳播政策內(nèi)容，除采用網(wǎng)絡(luò)媒體等平臺(tái)外，還可做好線下宣傳教育工作，使納稅人及時(shí)了解政策的具體內(nèi)容，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)。

5.2? 及時(shí)完善稅務(wù)征管部門(mén)工作

做好稅務(wù)工作人員的政策培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，完善技術(shù)支持系統(tǒng)、改進(jìn)征稅程序。稅務(wù)征管人員一方面必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)稅務(wù)征收管理法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，依法征稅;另一方面也要及時(shí)對(duì)納稅義務(wù)人進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的有效指導(dǎo)。

5.3? 完善政策并提高其公平性

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)：“要更好地解決民生問(wèn)題，保障和改善民生?！弊优逃龁?wèn)題是民生問(wèn)題的重中之重。相關(guān)部門(mén)要遵循因地制宜、政策對(duì)口的原則，以定額為基礎(chǔ)，針對(duì)不同地區(qū)采取不同的征收辦法。

4? 結(jié)束語(yǔ)

分析了子女教育、繼續(xù)教育等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，探究了該政策的具體內(nèi)容，總結(jié)了其產(chǎn)生的重大影響，并針對(duì)該政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出了針對(duì)性且合理化的意見(jiàn)，希望該政策能真正發(fā)揮其預(yù)期作用，實(shí)現(xiàn)其功能效用，助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]莫小愛(ài).個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目實(shí)施策略研究[J].納稅，2020，14（6）：14-15.

[2]王清云，呂國(guó)望.個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（18）：182，184.

（編輯：郭? 穎）