淺談?wù)顿Y項(xiàng)目審計(jì)管理的重點(diǎn)及問題對(duì)策

孟菲

【摘要】黨的十八大以來，為規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理，建立健全科學(xué)的政府投資項(xiàng)目決策程序和組織實(shí)施程序，地方各級(jí)黨委、政府和有關(guān)職能部門不斷加大對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)管力度。但是，地方政府投資項(xiàng)目監(jiān)管工作還存在很多不容忽視并有待解決的問題。政府項(xiàng)目審計(jì)也變得尤為重要，基于個(gè)人參與政府項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐，本文重點(diǎn)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作職責(zé)，審計(jì)內(nèi)容以及政府投資項(xiàng)目中存在的主要問題和原因進(jìn)行闡述與分析。

【關(guān)鍵詞】政府投資;項(xiàng)目審計(jì);管理重點(diǎn);問題對(duì)策

1、政府審計(jì)項(xiàng)目的主要職責(zé)

（1）熟悉有關(guān)審計(jì)工作的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德。

（2）成立項(xiàng)目審計(jì)組：編制審計(jì)實(shí)施方案，報(bào)委托單位批準(zhǔn)，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、方式及審計(jì)重點(diǎn)。

（3）編制審計(jì)工作計(jì)劃，收集、整理與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料。

（4）做好審計(jì)取證單及工作底稿并編制最終審計(jì)報(bào)告。

（5）做好資料歸檔工作。

2、審計(jì)流程

接收被審計(jì)單位資料→受理立項(xiàng)→委托審計(jì)中介單位→審計(jì)實(shí)施→審計(jì)報(bào)告征求意見書→反饋意見→核對(duì)調(diào)整→審計(jì)復(fù)核→審計(jì)報(bào)告→歸檔

3、政府投資項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容：

（1）履行基本建設(shè)程序情況：是否取得環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃許可證、施工圖審查合格證、施工許可證等，取得時(shí)間是否符合規(guī)定;

（2）概（預(yù)）算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整變動(dòng)情況：概算、預(yù)算批復(fù)時(shí)間是否在工程開工前完成，預(yù)算批復(fù)金額是否超概;

（3）土地利用和征地拆遷情況：拆遷補(bǔ)償費(fèi)用有無超標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)償情況是否真實(shí)等;

（4）勘察設(shè)計(jì)管理：勘察、設(shè)計(jì)單位選取方式是否合規(guī)，勘察是否真實(shí)反應(yīng)所在地實(shí)際地質(zhì)條件，設(shè)計(jì)深度是否滿足要求，設(shè)計(jì)內(nèi)容有無遺漏;

（5）招標(biāo)投標(biāo)程序和執(zhí)行情況：是否嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度，招標(biāo)文件內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)程度，工程量清單的合理性，招標(biāo)控制價(jià)的合理性;

（6）合同簽訂、履行及變更情況：是否嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂程序，合同內(nèi)容的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性、合規(guī)性，是否提供履約保函;

（7）投資控制管理：變更、簽證依據(jù)資料是否充分，變更、簽證審批程序是否完整，是否按合同約定支付款項(xiàng)等;

（8）工程質(zhì)量管理及驗(yàn)收情況：未驗(yàn)收工程是否已全額支付工程款，是否工程先投入使用后再進(jìn)行四方驗(yàn)收及政府相關(guān)驗(yàn)收;

（9）工程造價(jià)情況：結(jié)算范圍與實(shí)際實(shí)施內(nèi)容有無不符之處，定額清單子目有無套錯(cuò)、遺漏、超高標(biāo)準(zhǔn)套用等現(xiàn)象，各項(xiàng)取費(fèi)是否符合規(guī)定，竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)時(shí)間有無滯后，總投資是否超概等;

（10）法律法規(guī)規(guī)定或由政府確定的其他事項(xiàng)。

4、政府項(xiàng)目審計(jì)中常見的問題及對(duì)策

（1）違反基本建設(shè)程序。項(xiàng)目先行開工建設(shè)，在建設(shè)過程中辦理開工前應(yīng)辦理好的各項(xiàng)許可證、審查批復(fù)手續(xù)，如環(huán)評(píng)批復(fù)、建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃許可證、施工許可證等。應(yīng)對(duì)未取得相關(guān)批復(fù)或許可證的項(xiàng)目建立責(zé)任追究制;

（2）將項(xiàng)目肢解拆分，規(guī)避招投標(biāo)。把應(yīng)由一個(gè)單位實(shí)施的工程，拆分成幾個(gè)小項(xiàng)目，使標(biāo)的金額小于招標(biāo)規(guī)模要求，直接委托多家單位而不進(jìn)行招標(biāo)。應(yīng)提前做好招標(biāo)規(guī)劃，確保招投標(biāo)制度的有效執(zhí)行，對(duì)違規(guī)方進(jìn)行責(zé)任追究;

（3）施工圖設(shè)計(jì)不夠完善。施工圖中存在缺項(xiàng)、漏項(xiàng)直接影響施工圖預(yù)算的準(zhǔn)確性，影響招標(biāo)控制價(jià)和招標(biāo)工程量清單特征描述完整性，導(dǎo)致施工期間變更增多，影響工程質(zhì)量及決算總造價(jià)。施工圖設(shè)計(jì)完成后，可先內(nèi)部進(jìn)行圖紙預(yù)算，預(yù)算過程中可及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏等問題;

（4）招標(biāo)文件中合同專用條款內(nèi)容約定不明確。經(jīng)常出現(xiàn)合同專用條款中預(yù)付款比例約定不合規(guī)或者不約定，質(zhì)保金比例不約定，工程價(jià)款調(diào)整約定不明確等問題，這種情況不利于投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)，不利于合同的規(guī)范實(shí)施。應(yīng)建立有效的內(nèi)部監(jiān)督審查環(huán)節(jié)，提高建設(shè)單位對(duì)《招標(biāo)投標(biāo)法》以及合同重要性的認(rèn)識(shí);

（5）招標(biāo)投標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象仍然存在，應(yīng)規(guī)范招標(biāo)投標(biāo)流程，嚴(yán)選招標(biāo)代理公司，避免圍標(biāo)、串標(biāo)情況發(fā)生，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加公平、有序;

（6）合同簽訂程序不合規(guī)。業(yè)主提前委托實(shí)施各項(xiàng)工作，在施工過程中補(bǔ)簽合同，造成很多合同簽訂日期遲于開工日期。應(yīng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高相關(guān)人員對(duì)《合同法》等的熟悉程度;

（7）中標(biāo)通知書發(fā)出日期晚于合同簽訂日期，并且中標(biāo)金額與合同金額不一致;

（8）設(shè)計(jì)變更、工程聯(lián)系單、簽證等施工資料依據(jù)不充分 ，簽字手續(xù)不完善?，F(xiàn)場(chǎng)發(fā)生與圖紙以及合同內(nèi)容不同的相關(guān)變更，未及時(shí)完成簽證及聯(lián)系單等資料的各項(xiàng)簽字和審批流程，資料依據(jù)內(nèi)容不充分，結(jié)算時(shí)就此內(nèi)容雙方發(fā)生爭(zhēng)議，影響結(jié)算準(zhǔn)確與時(shí)效性。應(yīng)規(guī)范、完整地進(jìn)行變得、簽證記錄及依據(jù)支撐，建立變更、洽商統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，動(dòng)態(tài)反應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行情況;

（9）工程預(yù)付款等款項(xiàng)超付多付。未按合同約定支付預(yù)付款，未按合同約定抵扣預(yù)付款，造成提前支付和超付情況發(fā)生。應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定支付預(yù)付款及抵扣;

（10）進(jìn)度款審核未按合同約定執(zhí)行。個(gè)別預(yù)算財(cái)評(píng)批復(fù)滯后于合同簽訂日期，項(xiàng)目參照概算批復(fù)金額簽訂合同金額，導(dǎo)致合同金額偏高。如果業(yè)主在審批進(jìn)度款時(shí)未嚴(yán)格按合同約定“實(shí)際已完合格工程量”進(jìn)行審核，而是按照合同金額比例進(jìn)行支付，容易超付進(jìn)度款。建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按已完合格工程量進(jìn)行審核，而不是按照合同比例支付;

（11）竣工圖紙內(nèi)容與實(shí)際施工內(nèi)容不一致。圖紙發(fā)生修改，未在竣工圖上體現(xiàn)出來，竣工圖上的數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不一致，導(dǎo)致結(jié)算工程量與實(shí)際情況發(fā)生偏差，影響造價(jià)準(zhǔn)確性。變更內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)在竣工圖紙上，或?qū)ψ兏课蛔龀鏊饕龢?biāo)記，方便查找;

（12）結(jié)算審核不夠準(zhǔn)確，造價(jià)虛高。安全文明浮動(dòng)費(fèi)率未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取，社保費(fèi)未按實(shí)際繳納費(fèi)用計(jì)取，工程量未按竣工圖紙內(nèi)容計(jì)取，個(gè)別定額套價(jià)高出實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。安全文明浮動(dòng)費(fèi)率若無相關(guān)部門的評(píng)定等級(jí)不予計(jì)取，社保費(fèi)嚴(yán)格要求提供繳納憑證，否則不予計(jì)取;

（13）建設(shè)工程實(shí)際工期遠(yuǎn)超合同工期。個(gè)別項(xiàng)目超合同工程長(zhǎng)達(dá)幾年之久，多見于鄉(xiāng)村改造以及需要村民配合的項(xiàng)目。提高村民環(huán)境意識(shí)，增加配合程度，做好前期規(guī)劃，提高設(shè)計(jì)深度，減少施工中設(shè)計(jì)變更，提高施工效率;

（14）辦理竣工決算時(shí)間滯后。工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)在六個(gè)月內(nèi)完成竣工決算，個(gè)別項(xiàng)目超出應(yīng)完竣工決算編制日過久，影響資產(chǎn)移交手續(xù)辦理。應(yīng)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的及時(shí)整理，加強(qiáng)項(xiàng)目日常財(cái)務(wù)管理工作，為決算的有效實(shí)施做好基礎(chǔ)工作;

（15）工程投資超過批準(zhǔn)概算投資，超概未履行相關(guān)報(bào)批程序，影響資金周轉(zhuǎn)和資金安全。應(yīng)重視工程造價(jià)預(yù)控 ，嚴(yán)格招標(biāo)管理。

結(jié)語：

希望各方共同努力，規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理，為保護(hù)國家利益、社會(huì)公共利益，以及提升地方政府投資項(xiàng)目績(jī)效和質(zhì)量發(fā)揮積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《三亞市政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面面觀》;

[2]《三亞市政府投資項(xiàng)目管理規(guī)定》;