新收入準則下會稅差異分析及風險規(guī)避探討

孟欣

摘 要：稅法與會計準則在影響、處理方式、服務、原則等方面存在一些差異，但是在實踐過程中，不能用稅法去否定會計準則，也不能用會計準則挑戰(zhàn)稅法的權(quán)威。基于我國國情，我國雖然制定了相應的新收入準則，但是稅法沒有得到同步的調(diào)整與修訂，我國企業(yè)仍然采用“財稅分離”的模式，進一步拉大了所得稅法與會計準則兩者之間的差異，進而導致了更高的涉稅風險。本文通過對新收入準則的會稅差異進行分析的基礎上，提出了規(guī)避涉稅風險的有關(guān)策略，以便更好地維護國家與企業(yè)的利益需求，確保經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會稅差異? 新收入準則? 涉稅風險規(guī)避? 策略

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（a）--02

1 新收入準則下會稅差異分析的重要意義

收入的準確與各方利益的保障以及納稅義務的履行都發(fā)揮著不可忽視的重要作用，是會計最重要的要素之一。早在2014年的5月，美國財務會計準則委員會（FASB）以及國際會計準則理事會（IASB）就聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于國際財務報告方面的有關(guān)文件。為了緊跟時代發(fā)展的潮流，確保我國財務工作的全面持續(xù)發(fā)展，我國制定的有關(guān)《企業(yè)會計準則第14號——收入》于2017年7月正式發(fā)布，并于2018年1月1日對境內(nèi)外上市并采用企業(yè)會計準則或者國際財務報告編制財務報表的企業(yè)率先進行了實施，對于收入實現(xiàn)時點、確認標準、適用范圍、處理流程等進行了相應的改進與調(diào)整，以便更好地保障我國新收入準則的實施與發(fā)展。

基于我國國情，我國雖然制定了相應的新收入準則，但是稅法中有關(guān)應稅收入實現(xiàn)確認的時點和條件并沒有得到同步的調(diào)整與修訂，我國企業(yè)仍然采用“財稅分離”的模式，按照2006年頒布實施的舊收入準則作為應納稅所得額的標準進行執(zhí)行。部分企業(yè)以會計利潤作為基數(shù)、計算調(diào)整應納稅所得額，而新收入準則的制定與頒布進一步拉大了所得稅法與會計準則兩者之間的差異，進而導致了更高的涉稅風險。所以，深入了解新收入準則的主要變化并對此產(chǎn)生的會稅差異進行有關(guān)的分析，從而對有關(guān)涉稅風險加以規(guī)避，確保征納雙方的共同持續(xù)發(fā)展。

2 新收入準則下的會稅差異

會計準則的變更使確認流程及適用范圍等方面更具規(guī)范性與嚴謹性。伴隨著新收入準則的頒布與實施，合同的重要性在會計核算實務中更加顯現(xiàn)出來，條款中各單項履約義務的單獨銷售是否存在可變對價以及可直接觀察、是否約定合同折扣等都直接影響著交易的價格以及企業(yè)的實際會稅。伴隨著稅法與會計準則差異的進一步擴大，不準確、不及時的納稅調(diào)整都會導致企業(yè)在新收入準則下面臨更嚴峻的涉稅風險。

2.1 特定交易導致的會稅差異

伴隨著收入準則的改革，新收入準則，特別是客戶額外購買選擇權(quán)以及附有銷售退回條款等具有特定條件的交易事項對如何進行會計核算，進行了明確的規(guī)定與指導。收入準則與稅法作為企業(yè)會稅的主要途徑，兩者相互協(xié)調(diào)，相互制約。但是面對新收入準則的出臺與實施，我國的稅法并有做出與之相適應的改革與調(diào)整，伴隨著兩者之間差距的不斷增加，越來越多的會稅問題逐漸顯現(xiàn)出來。例如，面對附有銷售退回條款，新收入準則要求會計在確認收入時要提前根據(jù)客戶的誠信度以及以往的銷售經(jīng)驗對發(fā)生退貨的概率進行評估。會計初期，在通過預計負債的方式確認主營業(yè)務收入的同時根據(jù)退貨的實際情況進行“應收退貨成本”與“主營業(yè)務成本”科目的統(tǒng)計，之后在會計末期，對未來所發(fā)生的銷售退回概率進行重新的估計并作出相應的處理。區(qū)別于新收入準則的預計負債方式，稅法如何計入應納稅額所得，需要依靠確定性原則把整個期間所得的收入納入其中。在銷售退回情況實際發(fā)生通過開具紅字增值稅發(fā)票的方式調(diào)整發(fā)生退貨時期的應納稅所得額。相較于稅法的確定性原則，新收入準則能夠了解企業(yè)的業(yè)務流程以及近期的經(jīng)營狀況，更大程度上避免應納稅調(diào)整不及時、不準確所引發(fā)的特定交易類業(yè)務的涉稅風險。

2.2 合同交易價格分攤導致的會稅差異

企業(yè)合同中所約定的交易價格在進行分攤的同時還需要在轉(zhuǎn)移“控制權(quán)”時進行收入的確認并對合同的履約情況進行披露。新收入準則中的這一規(guī)定能夠更好地幫助財務報告使用者，根據(jù)報表中所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行實時的了解，同時做出相應的預測與規(guī)劃，充分提高了決策的有效性。不同的合同條款對合同交易價格的分攤會造成不同的差異，因此企業(yè)應該充分結(jié)合稅法、會計準則以及合同的具體約定進行有關(guān)的納稅調(diào)整以及會計處理，從而更好地避免因合同交易價值分攤所導致的涉稅風險。

3 新收入準則下規(guī)避企業(yè)涉稅風險的有關(guān)策略

3.1 準確判定收入實現(xiàn)時點，確保履行納稅義務的及時性

企業(yè)及時履行納稅義務一方面是遵從稅法的重要體現(xiàn)，另一方面又是提高自身潛在價值的重要保障。履行納稅義務的及時性要求主要包括以下兩個方面。首先，應該及時確認涉稅事項的應稅收入或者損失;其次，在此基礎上必須及時申報繳納應納稅額。就目前的實際情況來看，我國現(xiàn)行企業(yè)主要采用所得稅法綜合征收的制度，為了更好地提高征管效率以及更好地控制稅源，主要遵循實質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責發(fā)生制。與此同時，對于企業(yè)參加招投標、簽訂合同、爭取政府采購以及申請各種資源等活動都會造成嚴重的負面影響。區(qū)別于稅法義務對發(fā)生時點的要求，新收入準則則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”作為確認收入的主要標準。因此，為了更好地確保企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對于稅法與會計準則要有充分的了解，對會計收入實現(xiàn)時點以及納稅義務發(fā)生時間能夠進行準確的比較，進而通過協(xié)調(diào)兩者之間的差異規(guī)避由此產(chǎn)生的涉稅風險，確保征納雙方的共同利益。

3.2 建立合同專項管理體制，實施掌握合同履行進度

實踐表明，伴隨著新收入準則的實施，會稅之間所引發(fā)的涉稅風險大部分與合同的履行情況有關(guān)。合同不僅是企業(yè)雙方共同的約束與見證，同時能夠幫助會計信息使用者通過合同履行的狀況更加清晰地了解收入實現(xiàn)的準確過程，合同在會計核算中的重要性也逐漸凸顯出來。所以，建立健全企業(yè)合同專項管理體制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)管職能，實時掌握合同履行的有關(guān)進度，能夠更好地規(guī)避涉稅風險，推動企業(yè)發(fā)展。在新收入準則的背景下，為了更好地加強企業(yè)對合同的相關(guān)管理、掌握履行情況、調(diào)整會稅差異、規(guī)避企業(yè)涉稅風險，在簽訂企業(yè)合同時，需要注意以下幾點：首先，在簽訂合同時，企業(yè)需要委派具有豐富經(jīng)驗的銷售人員以及財務人員就交易的價格進行共同確定，并且能夠根據(jù)客戶的支付能力以及方式確定合同內(nèi)的資金結(jié)算方式;其次，委派專人就合同的履約情況進行實時追蹤，并針對合同的履行情況由會計進行相應的調(diào)整與處理;再次，企業(yè)對于合同的履行情況應該編制專門的統(tǒng)計表，對合同執(zhí)行的起止時間、簽訂日期、履行的責任與義務、交易價格、義務時點等進行有關(guān)的統(tǒng)計與整理;最后，由合同管理部分以及財務部門共同對合同的履行進度進行核對，并且根據(jù)有關(guān)稅法做出相應的納稅調(diào)整。

3.3 調(diào)整收入確認金額的差異，保證計稅依據(jù)的準確性

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的稅收繳納需要嚴格按照企業(yè)的計稅依據(jù)作為應納稅所得額。應納稅所得額的計算是企業(yè)在扣除免稅收入、不征稅收入、稅法確認彌補前期的虧損以及其他各種扣除項目之后在稅收年度內(nèi)取得資金的余額。企業(yè)相關(guān)項目的計量與確認，都極大程度上決定著企業(yè)納稅水平的高低，其計算的準確性對企業(yè)納稅義務的履行以及國家財政收入都有直接的影響。因此，計稅依據(jù)的準確計算一方面能夠避免因多繳稅所造成的企業(yè)合法權(quán)益的損害，另一方面也是對國家稅收的重要保障?！罢鎸嵃l(fā)生并且準確無誤”是稅法對應稅收入實現(xiàn)的首要要求，而新收入準則在進行業(yè)務核算時則更加謹慎。所以，由于會計準則以及稅法對其性質(zhì)的界定存在一定差異，從而導致即使是面對同一經(jīng)濟行為也會產(chǎn)生不同的處理方式。

因此，為了更好地確保企業(yè)計稅依據(jù)的正確性，企業(yè)對于資金收入首先要進行類型上以及性質(zhì)上的準確劃分，通過比較會稅差異對會計收入按照稅法要求進行有關(guān)調(diào)整，進而降低企業(yè)社會風險，確保納稅義務的正常履行。

3.4 完善會計信息管理體系，確保會計估計的合理性

伴隨著科技的不斷發(fā)展，我們已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，通過對大數(shù)據(jù)功能的充分利用可以對會計信息進行更加綜合的分析，通過對財務指標的比較與評價進而實現(xiàn)財務管理、經(jīng)濟預測以及績效評估等功能。因此，在大數(shù)據(jù)時代背景下，完善企業(yè)會計信息管理體系，確保會計估計的合理性，對于企業(yè)管理水平的提升提供了堅實的技術(shù)保障。新收入準則下，企業(yè)可以通過先進財務軟件的引入進行會計信息管理系統(tǒng)的整合與資源信息共享。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況以行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀加強對內(nèi)部的控制，進而降低稅收風險。

綜上所述，新收入準則的制定與實施極大程度上保障了會計稅收的規(guī)范與納稅雙方的共同利益。但是基于我國國情，我國雖然制定了相應的新收入準則，但是稅法中有關(guān)應稅收入實現(xiàn)確認的時點和條件并沒有得到同步的調(diào)整與修訂，我國企業(yè)仍然采用“財稅分離”的模式，而新收入準則的制定與頒布進一步拉大了所得稅法與會計準則兩者之間的差異，進而導致了更高的涉稅風險。因此，企業(yè)應該準確判定收入實現(xiàn)時點，建立合同專項管理體制，調(diào)整收入確認金額的差異，完善會計信息管理體系，從而對有關(guān)涉稅風險加以規(guī)避，確保征納雙方的共同持續(xù)發(fā)展。

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