新舊政府會計(jì)制度對比分析何

真朱

摘? 要：為了滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報告的新要求，2017年財(cái)政部制定了《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》，此次政府會計(jì)制度改革力度巨大，對行政事業(yè)單位會計(jì)工作具有重大實(shí)踐意義。該文就行政事業(yè)單位新舊會計(jì)制度進(jìn)行對比分析，希望能對新制度的實(shí)施具有參考價值。新的政府會計(jì)制度在適用范圍、會計(jì)科目、會計(jì)核算基礎(chǔ)、賬務(wù)處理、會計(jì)報表等方面與以往的制度大有不同。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 會計(jì)制度? 新舊 對比

中圖分類號：F810 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2020）02（c）-0199-02

1? 政府會計(jì)制度改革背景

黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報告的新要求。為了不斷提高政府會計(jì)信息的質(zhì)量，近年來，我國不斷深化政府會計(jì)制度的改革，對一系列會計(jì)制度進(jìn)行了修訂。如2012年對《事業(yè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行修訂，并于2013年1月1日起施行。2013年對《行政單位會計(jì)制度》進(jìn)行修訂，并于2014年1月1日起施行。2015年對《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》進(jìn)行修訂，并于2016年1月1日開始施行。2017年財(cái)政部制定了《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》，自2019年1月1日起施行，改革力度巨大。執(zhí)行新的政府會計(jì)制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、國有建設(shè)單位等行業(yè)會計(jì)制度。

2? 新舊制度對比

2.1 適用范圍方面

我國的政府會計(jì)制度體系在改革之前主要分為三大部分，分別為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)，各個部分都有相對應(yīng)的會計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，如《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》適用于中央、省、市、縣、鄉(xiāng)等各級政府財(cái)政部門的總會計(jì)，《行政單位會計(jì)制度》適用于各級各類行政單位，《事業(yè)單位會計(jì)制度》適用于各級各類事業(yè)單位，對于高校、醫(yī)院、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、國有建設(shè)單位等行業(yè)則根據(jù)各自行業(yè)特點(diǎn)執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度，如《高等學(xué)校會計(jì)制度》《中小學(xué)校會計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》等制度。而新的政府會計(jì)制度則把行政單位會計(jì)事業(yè)單位會計(jì)進(jìn)行了合并，各級各類行政單位和事業(yè)單位適用統(tǒng)一的會計(jì)制度，對事業(yè)單位也不在區(qū)分行業(yè)會計(jì)制度。統(tǒng)一了核算口徑，有利于不同行業(yè)的會計(jì)信息的比較、收集整理，最終提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2 會計(jì)科目方面

2017年1月1日開始施行的《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定政府預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。而在舊制度的規(guī)定中，2013年施行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類共48個一級會計(jì)科目。2014年施行的《行政單位會計(jì)制度》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類共34個一級會計(jì)科目。另外，會計(jì)科目名稱上結(jié)合行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)，在保存部分原有會計(jì)科目不變的情況下，對部分科目名稱進(jìn)行了微修改和增加了部分新科目。這樣的科目設(shè)置體系把政府預(yù)算會計(jì)要素和財(cái)務(wù)會計(jì)要素混合在一起進(jìn)行核算，主要是反映單位預(yù)算執(zhí)行情況并不能完全準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位會計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會計(jì)信息，對編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告提供會計(jì)信息的范圍有限，不利于報告的編制。而新的政府會計(jì)制度在會計(jì)科目設(shè)置上將其分為財(cái)務(wù)會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)科目兩大部分，財(cái)務(wù)會計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類共77個一級會計(jì)科目;預(yù)算會計(jì)科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類共26個一級會計(jì)科目。此次設(shè)置是按照政府會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素的分類分別進(jìn)行設(shè)置，沒有將其合并設(shè)置，能清晰地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況和預(yù)算執(zhí)行情況。各單位在執(zhí)行中結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)選擇使用。

2.3 會計(jì)核算基礎(chǔ)方面

我國的會計(jì)核算基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在舊的《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》中，都規(guī)定了行政單位和事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。而新的政府會計(jì)制度規(guī)定單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。新的制度中兩種核算基礎(chǔ)是并列關(guān)系，分別在不同的賬務(wù)模塊中發(fā)揮作用。

2.4 賬務(wù)處理方面

在舊的《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》中分別根據(jù)行政單位和事業(yè)單位的活動特點(diǎn)對會計(jì)科目的使用進(jìn)行了說明，在進(jìn)行賬務(wù)處理時只需依據(jù)各自制度進(jìn)行相應(yīng)的處理，賬務(wù)處理上沒有區(qū)分財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)。新的政府會計(jì)制度沒有單獨(dú)按單位性質(zhì)對會計(jì)科目使用進(jìn)行說明，而是對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容從財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩方面進(jìn)行舉例說明，各級各類行政事業(yè)單位在使用時需根據(jù)自身單位特點(diǎn)選擇使用，賬務(wù)處理上需要區(qū)分財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)進(jìn)行會計(jì)分錄的編制，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的功能。而且對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上需進(jìn)一步分析是否需進(jìn)行預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)處理，兩大模塊所采用的會計(jì)核算基礎(chǔ)不同，對財(cái)會人員賬務(wù)處理能力提出了更高的要求。

2.5 會計(jì)報表方面

《行政單位會計(jì)制度》中規(guī)定行政單位財(cái)務(wù)報表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等，《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。以上報表主要反映預(yù)算收支執(zhí)行情況。新的《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》中把行政事業(yè)單位會計(jì)報表分為財(cái)務(wù)報表和預(yù)算會計(jì)報表，財(cái)務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);預(yù)算會計(jì)報表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報表由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動表?，F(xiàn)金流量表的編制單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇。預(yù)算會計(jì)報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。報表按財(cái)務(wù)會計(jì)要素和預(yù)算會計(jì)要素進(jìn)行分類后可以清晰明了地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本情況、預(yù)算收支執(zhí)行情況。會計(jì)信息的質(zhì)量得到大大提升。

2.6 基本建設(shè)投資方面

《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》中都規(guī)定了行政單位和事業(yè)單位的基本建設(shè)投資需要按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建立基建賬套、單獨(dú)核算，同時按照制度的規(guī)定至少按月并入大賬中的在建工程及其他相關(guān)科目反映。制度中只對非基本建設(shè)項(xiàng)目的賬務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)定。行政單位和事業(yè)單位需要在在建工程下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，專門核算由基建賬套并入的在建工程成本。對于基建并賬，在事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)中的具體日常賬務(wù)處理國家單獨(dú)進(jìn)行了規(guī)定，在單獨(dú)建賬和并賬要求下，既能單獨(dú)反映在建項(xiàng)目的資金情況又能將該情況反映到單位的整個賬務(wù)中，避免了賬外賬。而新的政府會計(jì)制度不再要求行政事業(yè)單位對基本建設(shè)投資單獨(dú)建賬，而是按照新制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，在具體賬務(wù)處理上，對所有的基建項(xiàng)目工程進(jìn)行整體規(guī)定，不再區(qū)分基本建設(shè)項(xiàng)目和非基本建設(shè)項(xiàng)目，但是要求按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整。這樣在能完整反映基建項(xiàng)目整體情況的前提下避免了同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行兩次賬務(wù)處理，減少了財(cái)務(wù)人員的工作量。

3? 結(jié)語

2019年1月1日開始施行的《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》是近幾年來政府會計(jì)改革的一項(xiàng)重大改革。對行政事業(yè)單位的會計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，為保證新制度的有效實(shí)施，各級各類行政事業(yè)單位需要做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，首先，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會國家有關(guān)制度規(guī)定的內(nèi)容，做好新舊會計(jì)制度的銜接處理，做好新制度下的賬務(wù)初始化工作。其次，加大財(cái)會人員的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)新時代會計(jì)發(fā)展的要求。最后，對于實(shí)行會計(jì)電算化的單位，保證會計(jì)信息安全的前提下做好新舊會計(jì)信息系統(tǒng)的對接工作，確保新舊會計(jì)信息的有效銜接，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)手段在會計(jì)工作中的積極作用。

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