“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)稅費(fèi)過重現(xiàn)象案例研究

摘 要：作為傳統(tǒng)的不良資產(chǎn)處置方式，“以物抵債”過程中涉及大量的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，加重了商業(yè)銀行的處置成本，商業(yè)銀行主動(dòng)實(shí)施的意愿較弱。本文以兩家商業(yè)銀行“以物抵債”過程中產(chǎn)生的具體稅費(fèi)為例，重點(diǎn)就稅費(fèi)成本對(duì)不良資產(chǎn)處置的影響進(jìn)行了分析研究，并提出了相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：以物抵債? 不良資產(chǎn)? 稅費(fèi)? 對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F273.4?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ?文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（b）--02

近年來，我國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款額、不良貸款率持續(xù)“雙升”，且短期內(nèi)具有繼續(xù)劣變的可能。如何快速、高效地處置不良資產(chǎn)成為目前商業(yè)銀行以及監(jiān)管部門研究的重點(diǎn)。

“以物抵債”是指以實(shí)物財(cái)產(chǎn)或權(quán)利財(cái)產(chǎn)抵償債權(quán)的行為。《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》規(guī)定，“借款人到期不歸還擔(dān)保貸款的，商業(yè)銀行依法享有要求保證人歸還貸款本金和利息或者就該擔(dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。商業(yè)銀行因行使抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)而取得的不動(dòng)產(chǎn)或者股權(quán)，應(yīng)當(dāng)自取得之日起兩年內(nèi)予以處分”。因此，在不能收回貸款本金和利息的前提下，商業(yè)銀行經(jīng)與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決，商業(yè)銀行可以將債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償本行的債權(quán)。

作為傳統(tǒng)的不良資產(chǎn)處置方式，“以物抵債”存在資產(chǎn)瑕疵較多，管理難度較大，處置成本較高等問題，難以起到風(fēng)險(xiǎn)處置的作用。特別是“以物抵債”過程中涉及大量的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，加重了商業(yè)銀行的處置成本，導(dǎo)致商業(yè)銀行主動(dòng)實(shí)施的意愿較弱，逐漸被商業(yè)銀行“拋棄”。

1 “以物抵債”稅費(fèi)過重案例

在日常實(shí)踐中，商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)大部分為房地產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅收管理的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)在資產(chǎn)抵入和處置賣出兩個(gè)環(huán)節(jié)均需繳納多項(xiàng)稅費(fèi)。商業(yè)銀行作為抵債資產(chǎn)的接收方和轉(zhuǎn)讓方，需要先后兩次辦理相關(guān)的過戶手續(xù)，并承擔(dān)兩次過戶的相關(guān)費(fèi)用。稅費(fèi)過重問題影響了“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，有時(shí)甚至?xí)o商業(yè)銀行帶來負(fù)面效應(yīng)，嚴(yán)重制約了商業(yè)銀行通過“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的積極性。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2017年以來，筆者所在地區(qū)的商業(yè)銀行采用“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的比例僅占一成左右。

1.1 A農(nóng)商行案例

A農(nóng)商行于2013年12月向H公司發(fā)放了一筆3.37億元的貸款，以國(guó)有出讓土地使用權(quán)提供抵押擔(dān)保，到期日為2016年12月，截至目前尚余0.98億元未還清。2017年9月，法院裁定將H公司名下的抵押土地及地上建筑物以2.83億元的價(jià)格抵償債務(wù)。A農(nóng)商行已委托拍賣公司在多家平臺(tái)以2.85億元價(jià)格進(jìn)行了推介，但未能成交變現(xiàn)。

（1）資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)。據(jù)A農(nóng)商行測(cè)算，截至2019年6月末，H公司在抵債資產(chǎn)過戶前所欠的房產(chǎn)稅、土地使用稅合計(jì)2009.55萬元，A農(nóng)商行在抵債資產(chǎn)接收后應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅合計(jì)994.9萬元。由于H公司難以支付上述稅費(fèi)，商業(yè)銀行需要支付共計(jì)3004.45萬元。

（2）資產(chǎn)接收環(huán)節(jié)。A農(nóng)商行在接收H公司抵債資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅（營(yíng)業(yè)稅）、附加稅、印花稅、契稅、土地增值稅等約為7936.14萬元;其中，H公司需繳7113.14萬元，A農(nóng)商行需繳823萬元。由于H公司難以支付上述稅費(fèi)，在實(shí)際操作中，按照“先稅后證”的法律規(guī)定，如要過戶到A農(nóng)商行名下，需A農(nóng)商行先行墊付。

（3）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。如果A農(nóng)商行將抵債資產(chǎn)二次轉(zhuǎn)讓，涉及的稅費(fèi)約為5179.4萬元，其中買受人需繳720.54萬元，A農(nóng)商行需繳4458.46萬元。

綜上所述，該抵債資產(chǎn)從接收環(huán)節(jié)到處置環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費(fèi)和持有期間產(chǎn)生的稅費(fèi)合計(jì)16119.59萬元;其中，需A農(nóng)商行支付6276.36萬元，需A農(nóng)商行代H公司墊付9122.69萬元，需二次轉(zhuǎn)讓買受人支付720.54萬元。A農(nóng)商行要想順利處置抵債資產(chǎn)，稅費(fèi)成本大概15399.05萬元，占抵債資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格（2.5億元）的61.6%，在不計(jì)時(shí)間、人力成本下，大概能收回0.96億元，尚不能完全覆蓋債權(quán)，大大降低了實(shí)際受償金額。

1.2 Z銀行案例

2015年，Z銀行向法院?jiǎn)?dòng)對(duì)被執(zhí)行人T名下的房產(chǎn)評(píng)估拍賣，經(jīng)司法三次拍賣和一次變賣程序均未能成功處置，最終司法裁定抵債價(jià)格為463.07萬元。2018年，Z銀行在辦理抵債資產(chǎn)過戶過程中，發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人T欠繳了大量的房產(chǎn)稅和土地使用稅。為盡快過戶，Z銀行繳納房產(chǎn)稅28.35萬元、滯納金16.48萬元、土地使用稅及印花稅等1.22萬元、契稅13.89萬元，合計(jì)59.94萬元后，才取得完稅憑據(jù)。上述案例中，Z銀行繳納各類稅費(fèi)近60萬元，而被迫繳納應(yīng)由被執(zhí)行人T承擔(dān)的稅費(fèi)高達(dá)34.45萬元，占總稅費(fèi)額的57.5%，占司法裁定抵債資產(chǎn)價(jià)格的7.4%。

2 原因分析

2.1 政策原因

財(cái)政部于2005年出臺(tái)的《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金〔2005〕53號(hào)）規(guī)定：“取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)是指銀行收取抵債資產(chǎn)過程中所繳納的契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅金，以及所支出的過戶費(fèi)、土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水利建設(shè)基金、交易管理費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等直接費(fèi)用?！睆脑撘?guī)定看，采用“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在資產(chǎn)抵入和處置賣出兩個(gè)環(huán)節(jié)以及資產(chǎn)持有過程中承擔(dān)種類繁多的稅費(fèi)，且該規(guī)定一直沒有修訂過。

2.2 企業(yè)原因

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，一些長(zhǎng)期依賴要素投入驅(qū)動(dòng)發(fā)展的行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，現(xiàn)金流和償債能力、償債意愿明顯下降，出險(xiǎn)企業(yè)沒有能力對(duì)資產(chǎn)抵入前存在的未繳稅費(fèi)、罰款進(jìn)行清償。商業(yè)銀行為了順利取得完稅證明，將抵債資產(chǎn)進(jìn)行過戶，只能先行墊付，后期通過處置變現(xiàn)回收資金。

3 對(duì)商業(yè)銀行的不良影響

3.1 抵債資產(chǎn)處置不及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)壓力較大

目前商業(yè)銀行主要通過司法訴訟途徑接收處置抵債資產(chǎn)，牽扯環(huán)節(jié)多、涉及的時(shí)間長(zhǎng)，大多在兩年以上。而根據(jù)《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，抵債資產(chǎn)自接收之日起兩年內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為100%，而超過兩年未處置的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為1250%。如果商業(yè)銀行因稅費(fèi)過高等原因無法及時(shí)處置抵債資產(chǎn)，該部分抵債資產(chǎn)將導(dǎo)致在計(jì)算資本充足率時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重達(dá)到12.5倍，對(duì)商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)造成較大壓力。

3.2 不接收抵債資產(chǎn)可能失去優(yōu)先受償權(quán)

由于被執(zhí)行人的資產(chǎn)一般都會(huì)有較多債權(quán)人排隊(duì)等候，擁有首封權(quán)或優(yōu)先受償權(quán)的商業(yè)銀行在接收法院送達(dá)的執(zhí)行裁定書后，如因稅費(fèi)過重等原因不愿接收抵債資產(chǎn)，將會(huì)失去優(yōu)先受償權(quán)，造成債權(quán)懸空，為不良資產(chǎn)后續(xù)處置造成不利影響。

3.3 抵債資產(chǎn)價(jià)格高于債權(quán)數(shù)額時(shí)需支付差價(jià)

在執(zhí)行過程中，商業(yè)銀行往往會(huì)遇到抵債資產(chǎn)價(jià)格高于債權(quán)數(shù)額的情況，還需對(duì)債務(wù)人支付價(jià)差。資產(chǎn)抵債的評(píng)估價(jià)值并非商業(yè)銀行能直接取得的價(jià)值，要實(shí)際取得還要支付高額的稅費(fèi)等一系列成本，實(shí)際處置后的成本大多不能覆蓋其債權(quán)，嚴(yán)重?fù)p害了商業(yè)銀行的權(quán)益。

4 對(duì)策建議

4.1 不斷完善降稅措施

減稅降費(fèi)是降成本、補(bǔ)短板、促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革最為實(shí)在有效的舉措。“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)，商業(yè)銀行抵入資產(chǎn)和二次處置資產(chǎn)顯然并非是出于商業(yè)交易目的，然而現(xiàn)行國(guó)家稅法并沒有對(duì)這種非商業(yè)交易目的短期取得和再次處置資產(chǎn)行為做納稅上的豁免規(guī)定。建議稅收立法機(jī)關(guān)在全國(guó)簡(jiǎn)政降負(fù)更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大背景下，不斷完善減稅降費(fèi)措施，讓商業(yè)銀行充分享受政策紅利，甩掉包袱、輕裝上陣，更好地服務(wù)于小微和民營(yíng)企業(yè)。同時(shí)，建議稅務(wù)管理部門在辦理抵債資產(chǎn)過戶時(shí)，對(duì)被執(zhí)行人欠繳的稅費(fèi)實(shí)行掛賬處理，事后追繳，商業(yè)銀行在繳納其應(yīng)繳稅費(fèi)后按照規(guī)定開具發(fā)票，減少墊付被執(zhí)行人應(yīng)繳稅費(fèi)的成本。

4.2 積極探索獎(jiǎng)勵(lì)政策

目前針對(duì)四家國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司接收抵債資產(chǎn)時(shí)可享受減免契稅、印花稅等優(yōu)惠政策，對(duì)商業(yè)銀行還沒有出臺(tái)國(guó)家層面的類似優(yōu)惠政策，但部分地區(qū)已經(jīng)開始有益探索。建議地方政府從優(yōu)化區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境利益出發(fā)，不斷完善針對(duì)商業(yè)銀行“以物抵債”稅費(fèi)的獎(jiǎng)勵(lì)或返還機(jī)制，提高商業(yè)銀行利用“以物抵債”方式處置不良資產(chǎn)的積極性和主動(dòng)性。

4.3 全面評(píng)估稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

鑒于“以物抵債”方式的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，對(duì)商業(yè)銀行債權(quán)的有效回收產(chǎn)生重要影響，建議商業(yè)銀行在接受抵債前要詳細(xì)了解和準(zhǔn)確估算抵債資產(chǎn)過戶需繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，明確劃分稅費(fèi)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)應(yīng)要求對(duì)方繳納或直接從抵債金額中扣除;對(duì)于商業(yè)銀行應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)，應(yīng)爭(zhēng)取計(jì)入實(shí)現(xiàn)債權(quán)的成本從抵債金額中扣除。

4.4 合理利用優(yōu)惠資源

建議商業(yè)銀行積極加強(qiáng)與地方金融監(jiān)管部門、稅務(wù)部門的溝通，關(guān)注相關(guān)稅費(fèi)征收政策的有利變化，爭(zhēng)取抵債資產(chǎn)稅費(fèi)優(yōu)惠減免政策。此外，由于部分金融資產(chǎn)管理公司享有“以物抵債”稅收的優(yōu)惠政策，建議商業(yè)銀行提前引進(jìn)符合條件的資產(chǎn)管理公司介入“以物抵債”交易中，形成商業(yè)銀行、資產(chǎn)管理公司、被執(zhí)行人的三方協(xié)議，充分利用資產(chǎn)管理公司的稅收優(yōu)惠政策，減少商業(yè)銀行在接收、處置抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，達(dá)到降低“以物抵債”交易成本的目的。

4.5 適當(dāng)放寬處置時(shí)限

目前規(guī)定商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)兩年內(nèi)必須處置，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境“新常態(tài)”、資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)走低的大背景下，嚴(yán)格限定兩年內(nèi)處置可能錯(cuò)過資產(chǎn)處置的最佳時(shí)期，進(jìn)一步降低了不良資產(chǎn)處置的商業(yè)效應(yīng)。建議金融監(jiān)管部門對(duì)于有一定增值空間的抵債資產(chǎn)，酌情延長(zhǎng)其處置時(shí)限，對(duì)超過處置期限的抵債資產(chǎn)，適當(dāng)降低風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的加權(quán)比例，在一定程度上促進(jìn)商業(yè)銀行健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：袁征（1983- ），男，山東濟(jì)南人，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)供職于中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行營(yíng)業(yè)管理部。