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    高校治理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)邏輯關(guān)系初探

    2020-05-09 13:43:04姚婷甘露
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2020年4期
    關(guān)鍵詞:高校治理邏輯關(guān)系內(nèi)部審計(jì)

    姚婷 甘露

    摘要:本文通過概念界定,探析了高校治理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)三者之間的邏輯關(guān)系,指出內(nèi)部審計(jì)具有基礎(chǔ)性、保障性、輻射性的職能作用。因此,構(gòu)建“內(nèi)部審計(jì)——內(nèi)部控制——高校治理”的實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的推動(dòng)機(jī)制具有重要意義。在此背景下,基于高校治理和內(nèi)部控制,對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)在理念、功能和方法定位上進(jìn)行了探討。

    關(guān)鍵詞:高校治理;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);邏輯關(guān)系;內(nèi)部審計(jì)定位

    一、概念界定

    張佳春等(2014)指出:在我國(guó)“大學(xué)治理”與“高校治理”是通用的。張維迎教授認(rèn)為:大學(xué)治理涉及利益結(jié)構(gòu),須平衡利益相關(guān)者的利益,不能僅以現(xiàn)有相關(guān)者的利益為目標(biāo),要以社會(huì)價(jià)值為目標(biāo)。也有學(xué)者提出:高校治理是確保高校制定出正確的目標(biāo)與政策,并監(jiān)督其實(shí)施過程,從而評(píng)價(jià)全體參與者的一種機(jī)制(張佳春等,2010)。蔣建宏(2014)指出,這種治理是一種現(xiàn)代大學(xué)制度,其制度安排是基于學(xué)術(shù)決策和行政管理權(quán)限相互均衡制約,通過調(diào)動(dòng)大學(xué)利益相關(guān)者聯(lián)合行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)權(quán)力分割、責(zé)任共擔(dān)、利益共享的高等教育治理模式,從而達(dá)到高等教育目標(biāo)。可見,完善高校治理是我國(guó)高校所面臨的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù),其重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值。

    內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下某一主體為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)完整、保障會(huì)計(jì)信息正確、保障實(shí)施經(jīng)營(yíng)理念、保障主體戰(zhàn)略目標(biāo)和主體效益達(dá)成,針對(duì)主體內(nèi)部環(huán)境采取的一系列自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評(píng)價(jià)和自我控制的活動(dòng)與策略的組合,由此來保證主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果(美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì),1972)。根據(jù)COSO報(bào)告,內(nèi)部控制體系包含五大基本要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

    內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或組織等主體為促進(jìn)和加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理、確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo),對(duì)內(nèi)部控制主體及相關(guān)上下游合作機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)和監(jiān)督(中國(guó)審計(jì)署,2003)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指出:高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查,并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢,旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益,從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    通過概念的界定可以發(fā)現(xiàn),高校治理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)三者存在相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的關(guān)系,是一個(gè)相互成全的統(tǒng)一體。

    二、邏輯關(guān)系概述與構(gòu)建

    (一)高校治理與內(nèi)部控制

    內(nèi)部控制有效會(huì)推動(dòng)高校治理完善。郭宏(2007)指出,委托代理關(guān)系是內(nèi)部控制與高校治理產(chǎn)生的共同基礎(chǔ),二者為確保高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),以相互牽制、相互制約為原則,提倡全方位、全過程的控制,相輔相成、相互促進(jìn)。

    (二)高校治理與內(nèi)部審計(jì)

    內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)高校治理具有促進(jìn)作用。高校治理以內(nèi)部審計(jì)為重要支撐,高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校治理機(jī)制的良性運(yùn)行具有很大的促進(jìn)作用(張佳春等,2014)。改革開放以來,高校內(nèi)部審計(jì)取得了一定成果,通過樹立“圍繞中心、服務(wù)大局”理念,定位在高校治理層面,成為高校治理的基石(喬春華,2018)。

    (三)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

    內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在基本內(nèi)涵上具有統(tǒng)一性,共同作用于實(shí)施主體。二者相互協(xié)調(diào),相互依存,在目標(biāo)和職能上保持一致。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平由內(nèi)部控制的管理水平所決定,內(nèi)部控制管理水平?jīng)Q定內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平,內(nèi)部審計(jì)狀況是主體實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)所要涵蓋的重要內(nèi)容;內(nèi)部審計(jì)又反作用于內(nèi)部控制,通過內(nèi)部審計(jì)可審查實(shí)施主體內(nèi)部控制存在的缺陷,促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善、優(yōu)化(李雅楠,2014)。

    通過以上分析可以看出,在高校治理的大背景下,脫離任意一個(gè)方面,單獨(dú)談?wù)摳咝?nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)抑或是完善高校治理都是不完整的。三者之間相互協(xié)調(diào)依存,協(xié)同促進(jìn),可以說是前提與基礎(chǔ)、任務(wù)與要求、目的與手段的關(guān)系。其中,完善高校治理,實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值是前提、任務(wù)與目的,優(yōu)化和完善內(nèi)部控制是基礎(chǔ)和要求,內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮是實(shí)現(xiàn)這一要求的重要基礎(chǔ)和有效手段。在高校治理中,內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,在高校治理結(jié)構(gòu)中舉足輕重,嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)。一方面,高校內(nèi)部審計(jì)要對(duì)校內(nèi)各層次的內(nèi)部控制定期實(shí)施確認(rèn)、監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià),尋找高校治理中的薄弱環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)高校所面臨的風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的職能作用,通過改進(jìn)內(nèi)部控制,改善高校治理,實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值。另一方面,從圖1可以直觀地看出,內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校治理具有完善和促進(jìn)作用,同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)通過反作用于內(nèi)部控制,進(jìn)而作用于高校治理,達(dá)到實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的目的。梳理三者的邏輯關(guān)系可得出,三者雖然是統(tǒng)一依存整體,但在這個(gè)作用過程中,高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性、保障性、輻射性的職能作用不容忽視,第一,高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理的基石;第二,高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制的重要組成部分;第三,高校內(nèi)部控制資源的優(yōu)化配置并作用于高校治理需要高校內(nèi)部審計(jì)作為支撐。因此,構(gòu)建“內(nèi)部審計(jì)——內(nèi)部控制——高校治理”的實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的推動(dòng)機(jī)制具有重要意義,在此背景下,高校內(nèi)部審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展與準(zhǔn)確定位特別重要。

    三、基于高校治理與內(nèi)部控制,高校內(nèi)部審計(jì)定位探討

    (一)高校內(nèi)部審計(jì)理念定位上應(yīng)從被動(dòng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型

    高校內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),通過運(yùn)用專門的方法,促進(jìn)高校完善治理、實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)通過為組織提供確認(rèn)和咨詢活動(dòng)來參與風(fēng)險(xiǎn)管理,同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成要素。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更早地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),更精確地發(fā)現(xiàn)問題,并提出準(zhǔn)確解決風(fēng)險(xiǎn)問題的建議,促進(jìn)其健全內(nèi)部控制。這意味著,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)出擊,而不是等風(fēng)險(xiǎn)來了才被動(dòng)地進(jìn)行分析再進(jìn)行規(guī)避。因此,要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制有效,須及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校治理結(jié)構(gòu)中存在的漏洞和缺陷,有針對(duì)性地提出內(nèi)部控制改進(jìn)措施,提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。那么,高校內(nèi)部審計(jì)必須提前發(fā)揮咨詢功能作用,將審計(jì)機(jī)制關(guān)口前移,使其與內(nèi)部控制措施形成一個(gè)完整的、嚴(yán)密的管理系統(tǒng),達(dá)到提高內(nèi)部控制水平、完善高校治理的目的。

    (二)高校內(nèi)部審計(jì)功能定位上應(yīng)從負(fù)責(zé)監(jiān)督到促進(jìn)完善治理轉(zhuǎn)型

    內(nèi)部審計(jì)作為高校治理的重要環(huán)節(jié)和手段,應(yīng)在促進(jìn)高校治理完善上發(fā)揮實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的重要作用,而不能僅發(fā)揮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能。即要在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提下增強(qiáng)其在高校治理中的增值功效,在功能定位上從負(fù)責(zé)監(jiān)督到促進(jìn)完善治理的轉(zhuǎn)型(程家旗,2019)。因此,應(yīng)通過高校內(nèi)部審計(jì)工作,為學(xué)校高層作出經(jīng)濟(jì)決策提供參謀、當(dāng)好助手,完善高校管理程序與方法,促進(jìn)高校教學(xué)效益和教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);加大內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)力度,促使高校將內(nèi)控制度從制定到執(zhí)行工作落到實(shí)處,從而促使高校管理工作統(tǒng)籌歸口、流程優(yōu)化、內(nèi)控有效;加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督力度,用好“權(quán)力清單”制度規(guī)范,完善責(zé)任追究機(jī)制(莊莉等,2016)。

    (三)高校內(nèi)部審計(jì)方法定位上應(yīng)從賬務(wù)、制度入手向業(yè)務(wù)入手轉(zhuǎn)型

    高校在實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)的過程中,離開業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制流程談實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值是孤立的、不全面的。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移,更加注重事前、事中審計(jì),在內(nèi)部審計(jì)方法上,從傳統(tǒng)的“賬務(wù)入手”、“制度入手”調(diào)整為主要從“業(yè)務(wù)入手”(程家旗,2019)。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響組織價(jià)值實(shí)現(xiàn)的問題,或者是潛在可能發(fā)生的問題,高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從業(yè)務(wù)入手并深入內(nèi)部控制流程,業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程、結(jié)果都需要重點(diǎn)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)人員以業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn),通過了解業(yè)務(wù)具體情況、靈活運(yùn)用調(diào)研手段,剖析問題、分析原因和造成的結(jié)果、得出更有價(jià)值的信息并呈現(xiàn)于內(nèi)審結(jié)果,增強(qiáng)其說服力,從體制和機(jī)制上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和解決問題,從而達(dá)到完善內(nèi)部控制,促進(jìn)高校治理的目的。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張佳春,戴小月.中國(guó)公立高校治理中的內(nèi)部審計(jì)問題文獻(xiàn)綜述[J].會(huì)計(jì)之友,2014(12).

    [2]張佳春,李壽喜,陳月圓.國(guó)外高校治理結(jié)構(gòu)變革及其啟示——以2006年《牛津大學(xué)治理(白皮書)》為案例[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(3).

    [3]蔣建宏,沈蓓緋.基于大學(xué)治理視角的高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制研究——以澳大利亞國(guó)立大學(xué)為例[J].學(xué)術(shù)論壇,2014,37(11).

    [4]郭宏.試論完善高校治理的內(nèi)部控制建設(shè)[J].經(jīng)濟(jì)師,2007(11).

    [5]喬春華.改革開放以來高校審計(jì)的輝煌成就與啟示[J].會(huì)計(jì)之友,2018(18).

    [6]李雅楠.高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2014(28).

    [7]程家旗.高校內(nèi)部審計(jì)職能與工作理念再思考——基于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性和功能轉(zhuǎn)型[J].國(guó)家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào),2019(1).

    [8]莊莉,管小敏.治理理念下的高校內(nèi)部審計(jì)“135”發(fā)展思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2016(11).

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