中小企業(yè)納稅籌劃問題及對策探討

黃群英

摘 要 現(xiàn)階段，我國中小企業(yè)的納稅籌劃意識不足、對納稅籌劃的重視和管理不到位，致使企業(yè)整體籌劃水平低，納稅人在經營過程中有意或無意產生違法行為的現(xiàn)象較為普遍。如何在遵守我國現(xiàn)有的稅法制度及稅收政策規(guī)定的前提下，正確處理企業(yè)納稅和國家征稅之間的關系，明確納稅籌劃的首要意義，統(tǒng)籌做好納稅籌劃工作，是中小企業(yè)在經營管理過程中亟待解決的重要問題之一。本文首先簡要概述納稅籌劃的相關理論，其次列舉中小企業(yè)的納稅籌劃存在的問題，分析問題出現(xiàn)的原因，最后針對問題探討、提出解決的策略。

關鍵詞 中小企業(yè) 納稅籌劃 問題 對策

一、中小企業(yè)納稅籌劃的相關理論

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指企業(yè)在合法合理合情的前提下，根據(jù)財會相關理論和現(xiàn)行稅務相關法規(guī)對經濟活動提前進行設計，通過事先規(guī)劃涉稅業(yè)務活動，制定合理的納稅方案，以達到降低企業(yè)稅負的目的，減少企業(yè)稅務成本，增加企業(yè)利潤，最終實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化，提高企業(yè)可持續(xù)經營能力和持續(xù)納稅能力。

（二）納稅籌劃的特點

1.合法性。納稅人必須在遵守國家法律的前提下籌劃涉稅業(yè)務活動，籌劃必須是合法合規(guī)有效的。征稅者和納稅者都必須嚴格遵守國家稅收法律規(guī)定，才能維護國家和企業(yè)雙方應有的權益，保證籌劃及以后的納稅行為合法合規(guī)。

2.成本效益性。納稅籌劃的目的就是在遵守相關法律法規(guī)的前提下，以一定的籌劃成本，最大限度地降低企業(yè)納稅成本，以獲取納稅籌劃的正收益。

3.全局性。納稅籌劃與企業(yè)日常經營活動相互滲透、相互融合，甚至涉及企業(yè)戰(zhàn)略布局。納稅人在進行必要的籌劃時，需要從企業(yè)戰(zhàn)略布局、整體經營活動出發(fā)，進而對整體的稅負水平進行測算評估和籌劃。

4.目標性。企業(yè)應事先確定籌劃目標，根據(jù)目標來設計籌劃方案，以此來降低企業(yè)在籌劃時的無效勞動和風險，少走“彎路”。

5.前瞻性。企業(yè)應在戰(zhàn)略布局、各項涉稅經營活動發(fā)生前進行納稅籌劃。根據(jù)國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略和具體經營計劃，預測企業(yè)在日常經營活動中哪幾項經營活動必然會產生稅負，結合財務核算數(shù)據(jù)和管理要求進行事前籌劃。在事前進行籌劃，可有效減少納稅成本;若在事中強推籌劃，亡羊補牢，反而可能產生一系列的違法行為而不自知。

（三）納稅籌劃的重要性

現(xiàn)有市場經濟體制下，中小企業(yè)由于資金短缺、技術研發(fā)能力不足以及自身管理基礎薄弱等，在“開源”能力不足的情況下，只能開辟多種“節(jié)流”渠道來提升行業(yè)競爭力，實現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展。通過納稅籌劃延緩或降低企業(yè)稅負顯得尤為重要。

1.降低經營成本和減少經營風險。中小企業(yè)在經營過程中進行有效的納稅籌劃，減少稅負支出，或利用納稅“時間差”適當?shù)匮悠诩{稅，有利于減輕企業(yè)財務壓力，特別是企業(yè)在成長期的籌資和投資階段，資金需求相對較大，合理的納稅籌劃能有效減少或延緩企業(yè)稅負支出，緩解資金支出壓力，保障企業(yè)按計劃穩(wěn)健運營，減少企業(yè)經營風險。

2.增加企業(yè)利潤。經濟實體必須依法納稅。而稅金的存在必然會減少企業(yè)的利潤。通過納稅籌劃，可以適當減少企業(yè)納稅成本，增加企業(yè)利潤。

3.提高企業(yè)綜合管理能力。由于納稅籌劃具備全局性、目標性和前瞻性，所以有納稅意識的中小企業(yè)，在進行納稅籌劃時會根據(jù)國家最新稅法政策，結合企業(yè)戰(zhàn)略布局，制定切合實際的經營計劃，將納稅籌劃融入企業(yè)宏觀戰(zhàn)略、具體的經營計劃、財務管理過程。這就要求企業(yè)管理層有較強的綜合的戰(zhàn)略決策能力，同時要求中小企業(yè)財務管理者加強對新稅收法規(guī)和新會計制度的學習研究，積極主動地向企業(yè)決策層提出合法合理納稅籌劃的錦囊妙計，同時做好財務規(guī)范建賬管理，切實提高財務管理水平。

二、中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與存在的問題

隨著我國經濟的發(fā)展，不論是稅務部門，還是企業(yè)管理者，都越來越重視納稅籌劃。對稅務部門來說，雖然進行納稅籌劃會使財政稅收有一定的減少，但細水長流，有利于稅源的長久穩(wěn)定和稅法的貫徹執(zhí)行。對企業(yè)來說，稅負輕有利于穩(wěn)健經營。納稅籌劃可平衡國家和企業(yè)雙方的利益，但現(xiàn)實情況遠不及預期，目前在我國中小企業(yè)中，主要存在以下兩個方面的突出問題：

（一）納稅籌劃的意識淡薄、概念模糊甚至理解錯誤

大部分中小企業(yè)管理者的納稅籌劃意識淡薄、概念模糊。一是不知道可以通過合理籌劃涉稅業(yè)務來合法地減輕企業(yè)納稅負擔;二是納稅籌劃概念不清晰，有的甚至錯誤地認為納稅籌劃需要依靠人際關系，只要獲得當?shù)囟悇詹块T的認可，少納稅就是納稅籌劃的目的與意義。人治大于法治的觀念深入人心，這種觀念與思想存在蔓延的勢頭。在具體進行納稅籌劃時，只想利用稅務管理漏洞與人際關系偷稅逃稅，以此減少企業(yè)稅負。這不是實質意義上的納稅籌劃。這種觀念的存在，還很可能會導致稅務執(zhí)法部門出現(xiàn)索賄受賄等腐敗行為，不僅會嚴重干擾國家稅法的實施，也對依法納稅的企業(yè)不公平，破壞企業(yè)公平競爭的營商環(huán)境。

（二）納稅籌劃人員的財稅專業(yè)水平不高，企業(yè)的綜合管理能力弱

中小企業(yè)不僅在經營規(guī)模上處于弱勢，在人才聚集方面也相對處于弱勢。納稅籌劃需要精通財務、稅法和經營管理的復合型人才，這些復合型人才不僅需要精通會計核算、稅收法規(guī)、企業(yè)管理等理論知識，還要具備實踐經驗，能根據(jù)國家經濟法律法規(guī)政策的變動及時更新知識，具備快速學習能力、靈活創(chuàng)新能力。中小企業(yè)中，這樣的復合型人才嚴重缺乏。

三、中小企業(yè)納稅籌劃存在問題的原因

（一）內部因素

1.中小企業(yè)管理層對納稅籌劃的重視不夠，管理不到位，缺乏頂層設計。中小企業(yè)管理層本身的納稅籌劃意識淡薄、認識模糊，甚至存在錯誤認識，在思想上根本不重視納稅籌劃，也就不能正確理解和做好納稅籌劃工作。而納稅籌劃恰恰需要融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和具體經營計劃，結合企業(yè)具體的涉稅業(yè)務進行設計。

2.中小企業(yè)缺乏精通財稅和管理的人才。納稅籌劃工作既要考慮宏觀管理層面的戰(zhàn)略布局，又要落實到具體的業(yè)務層面經營管理，涉及的知識和領域包括企業(yè)管理學、經濟學、稅法、國家支持或限制發(fā)展的政策、地方管理規(guī)章制度等。很多中小企業(yè)并不重視人才建設，沒有財稅人才培養(yǎng)、建設的意識和具體的管理措施與制度，也就吸引不到優(yōu)秀的人才，更留不住優(yōu)秀人才，納稅籌劃工作也就不能提檔升級、真正有效發(fā)揮其作用。

3.中小企業(yè)納稅籌劃工作職責不明確，分工不合理。雖然納稅籌劃與財務工作聯(lián)系緊密，但企業(yè)管理層如果因此把納稅籌劃工作完全交付財務工作者去完成，只問結果而不參與籌劃過程，則納稅籌劃工作必然站位不高，無法滲透融入企業(yè)戰(zhàn)略布局與具體經營計劃，不能充分發(fā)揮其最大效用。

（二）外部因素

1.稅費法規(guī)政策體系不嚴密、不完善。國家相關稅費政策體系不完善，體系內邏輯不嚴謹、不縝密，法規(guī)具體條款不夠細化，條款設計存在漏洞，導致執(zhí)行起來彈性較大，多納稅與少納稅、違法與不違法的邊界不清晰，監(jiān)管執(zhí)行難度較大。稅種體系之間設計不科學，導致存在重復納稅和無稅空間。而企業(yè)承擔的其他各項費用多而雜亂?，F(xiàn)階段，根據(jù)國家減稅降費政策，這一局面已經有了階段性改善。但長期性的理念并沒有實現(xiàn)根本性改變。國家應重視稅法，加大稅法的執(zhí)行力度，減少各種行政事業(yè)性收費。

2.稅收執(zhí)法監(jiān)管不力。部分中小企業(yè)“鉆法律的空子”，違法行為普遍。雖然國家稅收執(zhí)法監(jiān)督管理有制度，制度成冊、上墻，但是形同虛設，不落實，不作為，執(zhí)法人員不肯得罪人，甚至與違法企業(yè)沆瀣一氣，串通起來偷稅漏稅，執(zhí)行監(jiān)管力度小，人治大于法治的社會現(xiàn)象普遍。

四、中小企業(yè)納稅籌劃問題的解決對策

（一）加強稅收法律建設，樹立正確的納稅籌劃意識

修訂完善稅法體系，補全稅法漏洞，力爭稅種設計科學，稅法條款嚴謹縝密。 同時，加強全社會各行各業(yè)對相關法律條文的宣傳學習，做到人人知法、人人守法，從嚴從重從快懲處違法行為，利用反面典型案例教育人民必須守法，久久為功，務必取得法治大于人治觀念的壓倒性勝利，建設法治社會，積極培育法治環(huán)境。通過社會大環(huán)境、企業(yè)小環(huán)境的法治環(huán)境建設以及對稅法的培訓學習，使中小企業(yè)經營管理者樹立必須依法納稅的法制觀念。只有這樣，納稅籌劃工作團隊在精通、熟知稅法的基礎上，才能結合企業(yè)戰(zhàn)略布局和具體的涉稅業(yè)務，優(yōu)化組合，做好納稅籌劃，才能形成正確的納稅籌劃意識，減少納稅籌劃導致的違法風險。

（二）加強納稅籌劃工作的組織領導，明確職責分工

中小企業(yè)應加強納稅籌劃工作的組織領導，由企業(yè)分管財務的董事或者經理作為納稅籌劃工作的第一責任人，管理高層負責組建工作團隊，團隊成員包括財務科長和相關的財稅工作人員。工作團隊對企業(yè)董事會負責，起草擬訂納稅籌劃工作方案，由分管董事或經理報企業(yè)董事會審批，確保納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略布局、年度具體經營計劃相互滲透融合，頂層設計科學合理。企業(yè)董事會（決策層）審批通過后，由分管董事或經理負責組織實施，協(xié)調相關人員執(zhí)行落實。

（三）加強企業(yè)內部控制和財務管理，杜絕假賬，依法納稅

納稅籌劃必須是在遵法守法的前提下。因此中小企業(yè)要提高經濟效益，需要從多個方面著手。通過增加主營業(yè)務利潤提高企業(yè)經濟效益是最根本的途徑;從管理層面加強內部控制的基礎管理，筑牢企業(yè)經營管理制度的“籠子”，控制風險，穩(wěn)健經營;從規(guī)范財務建賬管理做起，堅決不做假賬、不設兩套賬、依法納稅。通過納稅籌劃，延緩或降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)利潤，只能有限地輔助提高企業(yè)經濟效益。中小企業(yè)在擬訂納稅籌劃方案時，也應注意平衡納稅籌劃收益與籌劃成本。只有杜絕假賬，依法納稅，才能最大限度地避免稅務風險。避免因違法而受到罰款是納稅籌劃的應有之義，應放在第一位予以考慮。

五、結語

本文闡述了納稅籌劃的基本理論，分析了中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及原因，厘清了中小企業(yè)目前在現(xiàn)實的社會大環(huán)境中，存在企業(yè)管理層對稅法制度不夠重視、人治大于法治的思想普遍、不重視納稅籌劃工作、財稅專業(yè)人員知法守法不到位等問題，探討性地提出了國家應完善稅法體系、加強稅法宣傳、積極建設法治社會，中小企業(yè)應加強企業(yè)管理者、財務工作者對稅法的學習培訓，增強企業(yè)內部管理機能，加強納稅籌劃的組織領導和明確職責分工，同時中小企業(yè)應規(guī)范財務建賬，杜絕假賬，從防范違法風險的角度做好納稅籌劃。

（作者單位為宜昌市夷陵區(qū)學校后勤管理辦公室）

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