出口合同盈虧核算及盈虧分析表編制

吳麗玲 曹志強(qiáng) 徐德安

摘 要：出口合同履行通常需要1-3個(gè)月甚至更長(zhǎng)時(shí)間，這期間影響出口產(chǎn)品成本及價(jià)格的匯率、運(yùn)費(fèi)率、退稅率等關(guān)鍵因素都可能發(fā)生變化，并導(dǎo)致出口合同實(shí)際盈虧狀況與預(yù)期盈虧狀況產(chǎn)生較大差異。所以研究出口合同盈虧核算以及盈虧分析表編制辦法，分析盈虧差異產(chǎn)生的主要原因，并探討預(yù)防較大差異產(chǎn)生的辦法，不僅能使企業(yè)銷售及管理人員直觀了解特定出口合同的盈虧狀況以及盈虧差異產(chǎn)生原因，還有助于后續(xù)出口合同商訂工作中的正確作價(jià)及合同條款擬定。

關(guān)鍵詞：出口合同;盈虧核算;盈虧分析表;編制

出口合同盈虧核算是指對(duì)出口合同總收入、總支出、毛利潤(rùn)、毛利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)、凈利潤(rùn)率等關(guān)鍵數(shù)據(jù)以及上述數(shù)據(jù)影響數(shù)據(jù)的核算。通過(guò)盈虧核算過(guò)程以及盈虧分析表編制，能使企業(yè)銷售及管理人員直觀了解到特定出口合同的盈虧狀況，找到實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)與預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)之間的差異及產(chǎn)生原因，并在后續(xù)出口合同商訂工作中進(jìn)行預(yù)防。本文將以一筆購(gòu)物袋出口合同為例，研究出口合同盈虧核算過(guò)程及盈虧分析表編制辦法，并給出較大盈虧差異預(yù)防辦法，希望能給出口企業(yè)帶來(lái)一定啟示。

一、案例導(dǎo)入

2019年7月20日，國(guó)內(nèi)出口商E與多米尼加進(jìn)口商I達(dá)成45000只（20GP）購(gòu)物袋出口合同，價(jià)格0.58美元/只、含5%傭金、運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)付至考塞多（caucedo）港，按發(fā)票金額110%投保一切險(xiǎn)，即期信用證付款。訂立合同時(shí)已知信息如下，購(gòu)物袋采購(gòu)價(jià)3.20元/只，出口退稅率13%，一切險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率1‰，貨代報(bào)價(jià)海運(yùn)費(fèi)2150.00美元/20GP、拖車費(fèi)2050.00元/20GP、訂艙費(fèi)300.00元/2OGP、THC690.00/20GP、報(bào)關(guān)費(fèi)100.00元/票、文件費(fèi)450.00元/票、箱單費(fèi)100.00元/票、其他雜費(fèi)合計(jì)100.00元/票，匯率1美元=6.86元，預(yù)期全部銀行費(fèi)用100.00美元，公司按照預(yù)期銷售金額2%計(jì)提管理費(fèi)用。9月4日，貨物生產(chǎn)完成待出運(yùn)，E再次與貨代確認(rèn)費(fèi)用，海運(yùn)費(fèi)漲到2850.00美元、拖車費(fèi)漲到2650.00元，其他費(fèi)用不變。進(jìn)口商在來(lái)證中增加了裝運(yùn)前檢驗(yàn)報(bào)告及一般原產(chǎn)地證要求，分別產(chǎn)生費(fèi)用2200.00元和160.00元。9月16日，E向銀行交單，9月23日收到貨款25500.00美元（差額部分為銀行手續(xù)費(fèi)及不符點(diǎn)費(fèi)用），結(jié)匯匯率為1美元=7.00元。9月27日支付客戶傭金，產(chǎn)生銀行費(fèi)用35美元，購(gòu)匯匯率1美元=7.05元。9月30日支付貨代費(fèi)用，美元費(fèi)用按照1美元=7.10元折算成人民幣。

二、出口合同盈虧核算

（一）基本計(jì)算公式

出口合同盈虧核算包括預(yù)核算及實(shí)際核算，預(yù)核算在出口合同正式簽訂前進(jìn)行，用于了解預(yù)期盈虧狀況;實(shí)際核算在出口合同履行完畢后進(jìn)行，用于了解實(shí)際盈虧狀況。所謂合同履行完畢有2個(gè)條件，一是國(guó)外買家已經(jīng)確認(rèn)收貨，不會(huì)再產(chǎn)生索賠及退貨問(wèn)題;二是出口企業(yè)已經(jīng)申報(bào)并收到出口退稅。

1.凈利潤(rùn)及凈利潤(rùn)率。凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/含稅人民幣采購(gòu)成本。利潤(rùn)核算本質(zhì)是基于成本的核算，因此不管是凈利潤(rùn)率還是毛利潤(rùn)率都應(yīng)以含稅人民幣采購(gòu)成本作為計(jì)算基數(shù)，而不是以導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果變小的銷售金額作為計(jì)算基數(shù)。

凈利潤(rùn)=毛利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用-稅費(fèi)。經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用是指企業(yè)為彌補(bǔ)出口合同履行過(guò)程中產(chǎn)生的通訊、商務(wù)接待等費(fèi)用而按照預(yù)期銷售金額一定比例（1%-3%）計(jì)提的費(fèi)用。稅費(fèi)包括2種，一是企業(yè)所得稅，以毛利潤(rùn)作為計(jì)算基數(shù)，適用小微企業(yè)（100及100萬(wàn)利潤(rùn)以內(nèi)） 所得稅稅率5%;二是對(duì)外支付傭金時(shí)需要代繳的增值稅，以實(shí)際支付傭金額為計(jì)算基數(shù)，適用服務(wù)業(yè)類增值稅稅率6%，如不對(duì)外支付傭金，則不產(chǎn)生此費(fèi)用。計(jì)算公式如下：

經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用=銷售金額×計(jì)提比例;

所得稅=毛利潤(rùn)×5%;

傭金需要代繳增值稅=傭金額×6%。

2.毛利潤(rùn)及毛利潤(rùn)率。毛利潤(rùn)率=毛利潤(rùn)/含稅人民幣采購(gòu)成本。

毛利潤(rùn)=總收入-總支出?？偸杖胧浅隹阡N售凈收入與出口退稅收入之和，總支出是含稅人民幣采購(gòu)成本與所有費(fèi)用之和。計(jì)算公式如下：

總收入=銷售凈收入+出口退稅收入;

銷售凈收入=實(shí)際出口收匯金額×結(jié)匯匯率;

出口退稅收入=含稅人民幣采購(gòu)成本/（1+增值稅稅率）×退稅率。

總支出=含稅人民幣采購(gòu)成本+費(fèi)用;

含稅人民幣采購(gòu)成本=含稅人民幣采購(gòu)單價(jià)×數(shù)量;

費(fèi)用=國(guó)內(nèi)費(fèi)用+國(guó)外費(fèi)用;

國(guó)內(nèi)費(fèi)用=拖車費(fèi)+訂艙費(fèi)+THC+報(bào)關(guān)費(fèi)+文件費(fèi)+箱單費(fèi)+其他雜費(fèi)+傭金支付銀行費(fèi)用+裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用+產(chǎn)地證費(fèi)用;

國(guó)外費(fèi)用=海運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+傭金;

保險(xiǎn)費(fèi)=銷售金額×（1+投保加成率）×保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率;

傭金=銷售單價(jià)×數(shù)量×傭金率。

（二）盈虧核算過(guò)程

根據(jù)上述公式，代入合同履行完畢時(shí)數(shù)值，獲得實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)（統(tǒng)一為人民幣，保留2位小數(shù)）如下。

傭金=0.58×45000×5%×7.05= 9200.25元;

保險(xiǎn)費(fèi)=0.58×45000×（1+ 10%）×1‰×7.10=203.84元;

國(guó)外費(fèi)用=2850.00×7.10+ 203.84+9200.25=29639.09元;

國(guó)內(nèi)費(fèi)用=2650.00+300.00+ 690.00+100.00+450.00+100+100+35.00×7.05+2200.00+160.00= 6996.75 元，信用證相關(guān)費(fèi)用將在銷售收入中扣除，這里不能重復(fù)計(jì)算;

費(fèi)用=29639.09+6996.75= 36635.84元;

含稅人民幣采購(gòu)成本=3.20× 45000=144000.00元;

總支出=144000.00+36635.84 =180635.84元。

出口退稅收入=3.20×45000/（1+13%）×13%=16566.37元;

銷售凈收入=25500.00×7.0= 178500.00元;

總收入=178500.00+16566.37 =195066.37元。

毛利潤(rùn)=195066.37-180635.84 =14430.53元;

毛利潤(rùn)率=毛利潤(rùn)/含稅進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)成本×100%=14430.53/ 144000.00×100%=10.02%。

傭金需要代繳增值稅=9200.25×6%=552.02元;

所得稅=14430.53×5%=721.53元;

經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用=0.58×45000× 6.86×2%=3580.92元。

凈利潤(rùn)=14430.53-3580.92 -721.53-552.02=9576.07元;

凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/含稅人民幣采購(gòu)成本×100%=9576.07/144000.00×100%=6.65%。

重復(fù)上述計(jì)算過(guò)程，代入合同商訂時(shí)已知數(shù)值，可獲得預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)，即毛利潤(rùn)為22，838.02元，毛利潤(rùn)率為15.86%;凈利潤(rùn)為17，578.06元，凈利潤(rùn)率12.21%。

三、出口盈虧分析表編制及盈虧差異分析與應(yīng)對(duì)

（一）出口盈虧分析表編制

掌握了出口盈虧核算公式及過(guò)程后可以利用EXCEL及其公式功能編制出口盈虧分析表（表1），以對(duì)比形式直觀體現(xiàn)出口盈虧的關(guān)鍵數(shù)據(jù)以及實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)與預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)之間的差異。表1中紅色與藍(lán)色字體顯示的數(shù)據(jù)可通過(guò)EXCEL公式功能自動(dòng)填寫，只需填寫黑色字體或是空白部分即可。

合同基本信息部分填寫外銷合同與采購(gòu)合同基本信息。合同號(hào)填寫實(shí)際外銷合同與采購(gòu)合同號(hào)碼。建議起草合同時(shí)2份合同采用相同編號(hào)，至少要部分一致，以體現(xiàn)相互之間的關(guān)聯(lián)。簽約日期是外銷合同與采購(gòu)合同的簽訂日期。實(shí)際工作中建議先與國(guó)外進(jìn)口商或是國(guó)內(nèi)供貨商信譽(yù)較差的一方簽訂合同，防止一方已經(jīng)確認(rèn)，另一方卻要漲價(jià)等臨時(shí)變動(dòng)行為的發(fā)生。商品名稱填寫商品的英文及中文名稱，與對(duì)應(yīng)合同中的品名一致。商品編碼填寫出口產(chǎn)品的海關(guān)編碼（HS CODE），與出口報(bào)關(guān)單上的信息一致。海關(guān)編碼關(guān)乎到出口產(chǎn)品監(jiān)管條件及出口退稅率，并最終影響到出口產(chǎn)品的作價(jià)，所以在報(bào)價(jià)時(shí)就需要確認(rèn)好出口產(chǎn)品商品編碼。成交數(shù)量填寫外銷合同及采購(gòu)合同上的數(shù)量。通常2份合同上的數(shù)量是一致的，但有些時(shí)候?yàn)榉乐股嫌喂┴浬藤|(zhì)控不力導(dǎo)致實(shí)際交貨數(shù)量不足，在利潤(rùn)允許的情況下，件雜貨等出口產(chǎn)品采購(gòu)數(shù)量可以比銷售數(shù)量多3‰左右作為不良品備份，以保證實(shí)際裝運(yùn)數(shù)量滿足外銷合同要求。美元單價(jià)與人民幣單價(jià)填寫對(duì)應(yīng)合同上的成交價(jià)格。美元金額與人民幣金額由EXCEL公式功能自動(dòng)填寫。貿(mào)易術(shù)語(yǔ)填寫外銷合同采用的貿(mào)易術(shù)語(yǔ)。增值稅稅率填寫進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上載明的稅率，一般為13%。保險(xiǎn)加成率填寫外銷合同或是信用證上要求的保險(xiǎn)加成率，無(wú)要求時(shí)默認(rèn)加1成。出口退稅率填寫根據(jù)商品編碼查詢到的退稅率。交貨日期填寫外銷合同與采購(gòu)合同上約定的交貨日期或是實(shí)際的交貨日期。驗(yàn)貨日期填寫外銷合同與采購(gòu)合同上約定的最遲驗(yàn)貨日期或是實(shí)際驗(yàn)貨日期。以上2個(gè)日期建議采購(gòu)合同早于外銷合同3-5天。適用匯率填寫外銷合同簽訂時(shí)的美元兌人民幣匯率。付款條件填寫采購(gòu)合同上約定的預(yù)付款與尾款比例。

外匯收款信息部分填寫外銷合同中約定的付款條件。電匯部分填寫預(yù)付款、尾款應(yīng)收匯、實(shí)收匯與結(jié)匯金額以及對(duì)應(yīng)日期。信用證部分填寫信用證相關(guān)信息以及應(yīng)收匯、實(shí)收匯與結(jié)匯金額及對(duì)應(yīng)日期。考慮到匯率及匯率走勢(shì)，出口企業(yè)收到進(jìn)口商款項(xiàng)時(shí)不一定馬上結(jié)匯，而是可能等到匯率較好的時(shí)候結(jié)匯，所以每一次的收匯日期和結(jié)匯日期要分別記錄。此外美元費(fèi)用折算匯率與傭金購(gòu)匯匯率也會(huì)與上述匯率有所不同，需要按照實(shí)際填寫。

收支明細(xì)部分填寫出口合同相關(guān)的收入與支出信息，是盈虧核算及盈虧分析表中不可或缺的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由6個(gè)大項(xiàng)目及下屬的若干明細(xì)項(xiàng)目組成，詳見(jiàn)表1。預(yù)期欄目部分填寫合同簽訂時(shí)的相應(yīng)數(shù)據(jù)，實(shí)際欄目部分填寫合同履行完畢時(shí)的相應(yīng)數(shù)據(jù)。收/付款單位填寫實(shí)際收款或是付款人企業(yè)名稱。發(fā)票情況部分填寫 “已收到發(fā)票”或是“已開(kāi)具發(fā)票”。說(shuō)明部分填寫某項(xiàng)明細(xì)收支的特別說(shuō)明或是對(duì)應(yīng)發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼。

盈虧數(shù)據(jù)部分填寫總收入、總支出、毛利潤(rùn)、毛利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)、凈利潤(rùn)率6個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的預(yù)期與實(shí)際數(shù)據(jù)，以及實(shí)際數(shù)據(jù)減預(yù)期數(shù)據(jù)差額，全部由EXCEL公式功能自動(dòng)填寫。此部分?jǐn)?shù)據(jù)是出口合同盈虧核算以及盈虧分析表的核心部分，也是盈虧核算工作最終要獲得的數(shù)據(jù)。通過(guò)此部分?jǐn)?shù)據(jù)出口企業(yè)銷售及管理人員可以清楚知道出口合同的預(yù)期與實(shí)際盈虧狀況。

裝運(yùn)與報(bào)關(guān)信息部分填寫出口貨物裝運(yùn)以及報(bào)關(guān)單據(jù)的號(hào)碼及簽發(fā)日期，根據(jù)實(shí)際單據(jù)填寫即可。

分析總結(jié)部分填寫預(yù)期與實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)差異原因以及預(yù)防或是調(diào)整辦法。

（二）盈虧差異分析及預(yù)防

1.盈虧差異分析。從表1中盈虧數(shù)據(jù)部分可以發(fā)現(xiàn)同預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)相比，實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)中的毛利潤(rùn)、毛利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)、凈利潤(rùn)率近乎腰斬。主要原因是出口合同履行周期較長(zhǎng)，一般超過(guò)30天，而且多數(shù)要跨月，這期間影響收入的匯率、出口退稅率以及影響支出的海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率、拖車運(yùn)費(fèi)率等因素都可能發(fā)生較大變化，同時(shí)在合同履行過(guò)程中還可能發(fā)生合同簽訂時(shí)未曾計(jì)算在內(nèi)的費(fèi)用，如本案中的裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用。通常來(lái)說(shuō)這期間的變化是雙向的，當(dāng)有利變化不能抵消不利變化時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際毛利潤(rùn)及凈利潤(rùn)的減少。

2.盈虧差異預(yù)防。預(yù)防實(shí)際盈虧數(shù)據(jù)與預(yù)期盈虧數(shù)據(jù)差異的關(guān)鍵是控制對(duì)出口企業(yè)產(chǎn)生不利變化的影響因素。從表1中可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)生較大變化的明細(xì)收支項(xiàng)目有3個(gè)，即銷售收入、海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率、拖車費(fèi)運(yùn)費(fèi)率及裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用。

銷售收入受銀行費(fèi)用以及匯率影響。關(guān)于銀行費(fèi)用控制，電匯支付方式下銀行費(fèi)用基本固定在30.00元/次，據(jù)此核算及報(bào)價(jià)即可。信用證支付方式下銀行費(fèi)用可從3個(gè)方面控制。一是只接受信用證中“受益人所在國(guó)費(fèi)用由受益人承擔(dān)”的費(fèi)用條款;二是只接受知名大銀行開(kāi)出的信用證，避免多次轉(zhuǎn)遞后可能產(chǎn)生的轉(zhuǎn)遞費(fèi)用;三是只接受信用證中“每次提交單據(jù)存在不符點(diǎn)將扣除80.00美元等值貨款”等類似條款，即不符點(diǎn)費(fèi)用以每套單據(jù)或是每次交單為收費(fèi)基數(shù)，而不是以每個(gè)不符點(diǎn)為收費(fèi)基數(shù)。同時(shí)要加強(qiáng)信用證下單據(jù)的繕制能力，盡量避免出現(xiàn)不符點(diǎn)被扣費(fèi)情況。關(guān)于匯率控制可以從2個(gè)方面進(jìn)行。一是訂立匯率保值條款，約定從合同簽訂到合同履行期間匯率波動(dòng)超過(guò)一定幅度（如2%），需對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。二是盡量爭(zhēng)取以跨境人民幣結(jié)算，避免匯率波動(dòng)問(wèn)題。

海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率主要受航運(yùn)市場(chǎng)供求關(guān)系影響。為了控制海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率變化影響，在以運(yùn)費(fèi)預(yù)付的貿(mào)易術(shù)語(yǔ)（如CIF）成交時(shí)，建議把產(chǎn)品金額、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)金額分別列明，說(shuō)明產(chǎn)品金額與保險(xiǎn)費(fèi)金額保持不免，運(yùn)費(fèi)金額將根據(jù)發(fā)貨前再次確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整，或由買方補(bǔ)償，或由賣方退還。同時(shí)參照匯率保值條款簽訂海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率保值條款，說(shuō)明當(dāng)下價(jià)格及金額是基于何種海運(yùn)運(yùn)費(fèi)率計(jì)算，波動(dòng)幅度超過(guò)一定比例（如2%）需要對(duì)價(jià)格和金額據(jù)此進(jìn)行調(diào)整。

拖車運(yùn)費(fèi)率以及裝運(yùn)前檢驗(yàn)費(fèi)用最好的控制辦法是在簽訂出口合同時(shí)人為增加一定比例的利潤(rùn)空間，用增加的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)可能發(fā)生的費(fèi)用增加問(wèn)題。如果不想增加利潤(rùn)率要求，可以人為增加相關(guān)服務(wù)單位費(fèi)用報(bào)價(jià)，如將海運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)率、拖車運(yùn)費(fèi)率等在作價(jià)時(shí)人為提高10%，作為費(fèi)用變動(dòng)的富裕空間，減少費(fèi)用變動(dòng)可能對(duì)出口企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

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