試論政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

李鳳 李英

摘 要：對(duì)于現(xiàn)代醫(yī)院來講，全面推行會(huì)計(jì)核算有助于提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)，并且達(dá)到健全醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的目標(biāo)。與原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比，新政府會(huì)計(jì)制度更多關(guān)注會(huì)計(jì)核算，并且對(duì)會(huì)計(jì)核算流程也進(jìn)行了相應(yīng)改進(jìn)。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算將會(huì)受到政府會(huì)計(jì)制度帶來的明顯影響。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院會(huì)計(jì)核算;具體影響

面對(duì)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，各種類型醫(yī)院都要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作?，F(xiàn)代醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水準(zhǔn)，關(guān)乎醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)實(shí)效。從財(cái)務(wù)管理視角來看，會(huì)計(jì)核算構(gòu)成了醫(yī)院當(dāng)前推行財(cái)務(wù)管理的核心要點(diǎn)。

一、政府會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)涵

2019年新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，該制度主要涵蓋了有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，進(jìn)而有效約束并全面規(guī)范了當(dāng)前行政事業(yè)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為。在此前提下，有關(guān)部門擬定并且頒行了詳細(xì)的單位會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)科目制度，并且要求各領(lǐng)域事業(yè)單位針對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表與科目進(jìn)行正確執(zhí)行。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的影響

1.會(huì)計(jì)核算方式的變化

（1）《政府會(huì)計(jì)制度》包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支情況，對(duì)于此類預(yù)算模式也可稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。相比而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行核算，主要反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等。

（2）采用“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”核算?！墩畷?huì)計(jì)制度》規(guī)定會(huì)計(jì)核算實(shí)行“雙分錄”，即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)以及其他種類的會(huì)計(jì)核算都要明確相應(yīng)的結(jié)論數(shù)據(jù)。經(jīng)過全方位的核算處理后，確保在會(huì)計(jì)分錄的范圍內(nèi)納入相應(yīng)的預(yù)算編制結(jié)論。

（3）編制“雙報(bào)告”。從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來講，此類報(bào)告?zhèn)戎赜诂F(xiàn)階段的資金運(yùn)行整體狀況、政府當(dāng)前的基本財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量數(shù)值的精確呈現(xiàn)。與之相比，決算報(bào)告主要是提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。由此可見，以上兩種不同類型的報(bào)告都包含了財(cái)務(wù)領(lǐng)域以及執(zhí)行預(yù)算領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)信息，進(jìn)而體現(xiàn)了彼此補(bǔ)充的特征。

2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化

《政府會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置按照八大會(huì)計(jì)要素。并且針對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目將其設(shè)定為平行式的兩套不同體系，進(jìn)而全面突顯了雙重性的預(yù)算職能以及會(huì)計(jì)職能。由此可見，通過變更原有的會(huì)計(jì)設(shè)置科目，應(yīng)當(dāng)能在根源上保證會(huì)計(jì)科目的完整度以及科學(xué)性。

（1）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的變化。一是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目，原“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”“應(yīng)收醫(yī)療款”科目作為二級(jí)科目核算，核算內(nèi)容不變。二是對(duì)于提取比例不變（4%）的會(huì)計(jì)核算科目將其設(shè)定為壞賬準(zhǔn)備。三是“在建工程”的資產(chǎn)科目，在原有的核算類別上，通過運(yùn)用核算明細(xì)的方式來實(shí)現(xiàn)針對(duì)各類經(jīng)費(fèi)特征以及資產(chǎn)特征的全面明確，其中主要涵蓋了科教領(lǐng)域以及財(cái)政撥款領(lǐng)域的相關(guān)科目。

（2）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的變化。一是針對(duì)企業(yè)當(dāng)前收入的真實(shí)費(fèi)用金額必須將其涵蓋在現(xiàn)有的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。并且在涉及福利層面的規(guī)定支出時(shí)，現(xiàn)行制度針對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)償付的各項(xiàng)福利經(jīng)費(fèi)予以取消，進(jìn)而體現(xiàn)了全方位的會(huì)計(jì)科目改變。二是依照現(xiàn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)有必要在核算領(lǐng)域內(nèi)納入職工薪酬的應(yīng)付數(shù)額。具體來講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)償付的職工薪酬種類涵蓋了各類職工補(bǔ)貼、職工績(jī)效工資、住房公積金、社保費(fèi)及其他相關(guān)經(jīng)費(fèi)。在原有核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加了各項(xiàng)代扣代繳的五險(xiǎn)兩金，取消原核算科目“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”。三是應(yīng)交增值稅科目單列。四是增設(shè)了“應(yīng)付利息”，核算按照約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。

（3）凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的變化?！靶屡f轉(zhuǎn)換盈余”科目，核算醫(yī)院新舊制度銜接時(shí)轉(zhuǎn)入新制度下累計(jì)盈余中除財(cái)政項(xiàng)目盈余、醫(yī)療盈余和科教盈余以外的累計(jì)盈余。取消原制度核算的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目。取消原“本期結(jié)余”“結(jié)余分配”科目。

（4）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的變化。新增“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”科目，取消原制度“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”科目，明細(xì)核算科目參照政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置，并按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)（財(cái)政基本撥款經(jīng)費(fèi)、財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）進(jìn)行明細(xì)核算。新增“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”“其他費(fèi)用”科目，取消原“其他支出”科目。

（5）增設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。新設(shè)了預(yù)算收入科目、預(yù)算支出科目、預(yù)算結(jié)余科目共26個(gè)，反映單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況。納入預(yù)算收支核算的確認(rèn)條件：納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，未納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;現(xiàn)金收支的歸屬權(quán)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)主體的：如暫收（付）款、代收款、銀行存款、應(yīng)繳財(cái)政款等，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

3.其他影響

（1）對(duì)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作的影響。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在醫(yī)院財(cái)會(huì)領(lǐng)域的各項(xiàng)工作中占據(jù)重要地位，在新財(cái)會(huì)制度全面推行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩套賬并行，要實(shí)現(xiàn)雙功能，雙報(bào)表、落實(shí)雙制度，再加上制度不夠完善，指導(dǎo)意見不明確，辦公軟件不成熟等諸多因素影響，財(cái)會(huì)人員在政府會(huì)計(jì)對(duì)接初期工作量會(huì)成倍增加。

（2）政府會(huì)計(jì)制度的局限性。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度更多地體現(xiàn)了各行業(yè)統(tǒng)一性核算規(guī)則，沒有單獨(dú)深入體現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點(diǎn)。雖然醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)有單獨(dú)的補(bǔ)充規(guī)定和相關(guān)的解讀參考書籍，但在實(shí)踐中，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)還是有眾多的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算中存在模棱兩可、似是而非等情況。問題主要集中在：預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初承接、費(fèi)用和預(yù)算支出類科目使用、收入和預(yù)算收入類科的使用、經(jīng)濟(jì)分類使用、財(cái)政科教資金相關(guān)賬務(wù)處理、代扣代交業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)如何做賬、會(huì)計(jì)報(bào)表附注如何編制、如何判斷是否需要平行記賬、本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明、以前年度賬務(wù)調(diào)整、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)賬、多種資金來源的期末結(jié)轉(zhuǎn)等方面的問題。

三、探析改進(jìn)措施

1.從制度上明確

（1）國(guó)家制度層面。新財(cái)會(huì)制度通過約束與規(guī)制事業(yè)單位各項(xiàng)日常行為的方式來達(dá)到提升單位會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域整體運(yùn)行水準(zhǔn)的目標(biāo)。新財(cái)會(huì)制度在本質(zhì)上符合了現(xiàn)行預(yù)算法以及會(huì)計(jì)法的根本精神，確保將以上基本法作為新財(cái)會(huì)制度的思路引導(dǎo)。

（2）單位制度層面。醫(yī)院目前推行的會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)具體事務(wù)都會(huì)受到新財(cái)會(huì)制度的明顯影響。從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以及制度推行范圍的視角來看，各地公立醫(yī)院以及其他類型醫(yī)院都應(yīng)當(dāng)做到在根本上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算思路與模式的更新。醫(yī)院針對(duì)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的各種操作風(fēng)險(xiǎn)也要切實(shí)進(jìn)行全面防控。公立醫(yī)院如果能做到明顯提升當(dāng)前醫(yī)院核算管理整體水平，則有利于優(yōu)化配置醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算資金，對(duì)于防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)效性也能做到有效提升。為此，公立醫(yī)院亟待健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，確保實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)核算方式的全面創(chuàng)新。

2.從信息系統(tǒng)中完善

完善或升級(jí)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。依照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，作為醫(yī)院管理者有必要切實(shí)關(guān)注醫(yī)院會(huì)計(jì)核算原有的模式轉(zhuǎn)變，并且結(jié)合醫(yī)院當(dāng)前推行會(huì)計(jì)核算的真實(shí)狀況來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)手段。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建會(huì)計(jì)核算的專用信息系統(tǒng)，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)的方式來簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算操作，確保會(huì)計(jì)核算信息的精確性。

3.從內(nèi)控上防范

內(nèi)控制度構(gòu)成了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算改進(jìn)的要點(diǎn)，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)著眼于健全現(xiàn)有的內(nèi)控制度，以此來防范會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。作為現(xiàn)代醫(yī)院就是要切實(shí)做到有效強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算措施，確保將目前全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度貫穿于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)踐中。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)控部門也要做到明確自身的內(nèi)控職責(zé)，各個(gè)內(nèi)控部門需要做到有效進(jìn)行配合。

4.從審計(jì)監(jiān)管上強(qiáng)化

財(cái)務(wù)審計(jì)工作構(gòu)成了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作中的核心要點(diǎn)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)在各個(gè)地區(qū)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體系范圍內(nèi)占據(jù)關(guān)鍵地位。進(jìn)入新時(shí)期后，多數(shù)地區(qū)都已認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)具備的重要意義。在此前提下，作為審計(jì)部門也在逐步致力于探尋適合當(dāng)?shù)噩F(xiàn)狀的審計(jì)工作優(yōu)化思路。近些年以來，財(cái)務(wù)審計(jì)工作已經(jīng)能夠受到較多的審計(jì)部門關(guān)注。在信息科技手段作為財(cái)務(wù)審計(jì)支撐的前提下，財(cái)務(wù)審計(jì)可以保證體現(xiàn)最佳的審計(jì)工作綜合效果，確保按照因地制宜的審計(jì)工作改進(jìn)思路來提升現(xiàn)有的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)效益。并且作為審計(jì)工作的具體負(fù)責(zé)人員來講，財(cái)務(wù)審計(jì)人員目前必須著眼于自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)的全面提升，從而保證財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的負(fù)責(zé)人員可以更好服務(wù)當(dāng)前的各項(xiàng)審計(jì)工作，促進(jìn)地區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此可見，切實(shí)推行財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以達(dá)到優(yōu)化配置財(cái)務(wù)資源、節(jié)約審計(jì)運(yùn)行成本以及促進(jìn)各個(gè)地區(qū)綜合生產(chǎn)力提升的效果。

財(cái)務(wù)審計(jì)若要確保達(dá)到最佳的審計(jì)工作綜合效益，那么客觀上必須依賴于完善的審計(jì)法律體系作為保障。反之，審計(jì)工作如果缺少了必要的審計(jì)法律體系的支撐，則會(huì)暴露較多的審計(jì)工作誤區(qū)，并且很難達(dá)到最佳的審計(jì)工作成效性。因此在目前推行審計(jì)領(lǐng)域的具體工作中，關(guān)鍵在于健全當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的審計(jì)法律保障體系，確保能做到借助法律手段來約束財(cái)務(wù)審計(jì)的具體運(yùn)行。各地通過推行全新審計(jì)運(yùn)行模式，應(yīng)當(dāng)能夠做到將財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域納入現(xiàn)有的各項(xiàng)日常工作范圍內(nèi)，遵照因地制宜的基本思路來健全現(xiàn)有的審計(jì)運(yùn)行體系。除此以外，健全審計(jì)工作模式還意味著嚴(yán)格審核債務(wù)報(bào)表以及債權(quán)報(bào)表，對(duì)于其中潛在的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)漏洞應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以察覺。這是由于，債務(wù)債權(quán)報(bào)表能否達(dá)到應(yīng)有的真實(shí)性以及精確性，其直接關(guān)系到醫(yī)院會(huì)計(jì)體系的整體財(cái)務(wù)運(yùn)行。

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