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    新政府會計制度下高校固定資產(chǎn)管理核算淺議

    2020-04-20 10:44:04王紅翠
    合作經(jīng)濟與科技 2020年8期
    關(guān)鍵詞:核算管理政府會計改革固定資產(chǎn)

    王紅翠

    [提要] 根據(jù)《政府會計準則——基本準則》規(guī)定,政府會計改革后,高校以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)將同時實行預算會計與財務會計,采取“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”核算模式。在新的核算模式下,高校資產(chǎn)的管理以及核算等也發(fā)生相應的變化。本文通過闡述固定資產(chǎn)新舊科目的變化、計提折舊、固定資產(chǎn)處置等方面的賬務處理,探索新制度下固定資產(chǎn)核算及管理所面臨的挑戰(zhàn),并提出相應建議,以期使固定資產(chǎn)管理更加高效化、科學化、智能化。

    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);政府會計改革;核算管理;挑戰(zhàn)

    中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

    收錄日期:2020年2月20日

    一、新政府會計制度實施前固定資產(chǎn)的核算

    在新《政府會計制度》實施前,按《高等學校會計制度》,固定資產(chǎn)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)來進行相應的核算:

    購入固定資產(chǎn)時根據(jù)資產(chǎn)相關(guān)成本列出支出:

    借:教育事業(yè)支出/后勤保障支出等

    貸:銀行存款/財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

    借:固定資產(chǎn)

    貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

    部分高校對于折舊的賬務處理通常通過借“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”,貸“累計折舊”,不難看出這種計提折舊實際上是“虛提”折舊,并未影響當期支出,導致無法準確核算高校的成本費用;或者部分高校選擇不進行折舊的賬務處理,這會導致固定資產(chǎn)價值虛增,造成固定資產(chǎn)實際價值與賬面價值不符,進而影響相關(guān)報表及會計信息的客觀性及真實性。

    二、新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)的核算

    (一)新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務處理。新政府會計制度下,采用“平行記賬”的方式來進行賬務的處理,以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ),對于已經(jīng)納入部門預算管理的業(yè)務,在賬務處理時要求財務會計核算和預算會計核算同時進行,那么對于其他業(yè)務,只需進行財務會計核算即可。主要賬務處理如下:

    1、購入固定資產(chǎn):

    財務會計:

    借:固定資產(chǎn)

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

    同時,預算會計:

    借:行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

    貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存

    2、固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出:

    財務會計:

    借:在建工程/業(yè)務活動費用/單位管理費用等

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

    同時預算會計:

    借:行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

    貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存

    3、固定資產(chǎn)處置時:

    財務會計:

    借:待處理財產(chǎn)損益/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)/資產(chǎn)處置費用等

    固定資產(chǎn)累計折舊

    貸:固定資產(chǎn)(賬面余額)

    同時若涉及資金支付的預算會計:

    借:其他支出

    貸:資金結(jié)存

    (二)新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)計提折舊的賬務處理?!墩畷嫓蕜t第3號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,應對除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物、單獨計價入賬的土地以及以名義金額計量以外的固定資產(chǎn)計提折舊,且計提折舊應當按月來計算,并根據(jù)用途計入當期費用。對符合條件的固定資產(chǎn)進行計提折舊,并根據(jù)其用途將折舊額計入相應的費用,按月對相應的固定資產(chǎn)進行折舊,賬務處理簡述如下:

    借:科研活動費用/教育活動費用/行政管理費用/后勤活動費用等

    貸:固定資產(chǎn)累計折舊

    在新政府會計制度下,通過這種“實提”折舊,更能準確反映固定資產(chǎn)實際價值,進而使得高校的成本核算工作更加準確。

    三、新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)管理核算所面臨的挑戰(zhàn)

    (一)固定資產(chǎn)分類的復雜性。財政部頒布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》中規(guī)定固定資產(chǎn)一般分為六大類:房屋及構(gòu)筑物,專用設備,通用設備,文物和陳列品,圖書、檔案,家具、用具、裝具及動植物。按照教育部頒布的《高等學校固定資產(chǎn)分類及編碼》固定資產(chǎn)一般分為十六大類:(1)房屋及構(gòu)筑物;(2)土地及植物;(3)儀器儀表;(4)機電設備;(5)電子設備;(6)印刷設備;(7)衛(wèi)生醫(yī)療器械;(8)文體設備;(9)標本模型;(10)文物及陳列品;(11)圖書;(12)工具、量具和器皿;(13)家具;(14)行政辦公設備;(15)被服裝具;(16)牲畜。高校平時進行固定資產(chǎn)管理,是根據(jù)教育部頒布的“十六大類”基礎(chǔ)上再進一步二級、三級分類來進行分類管理的,但是財務部門在上報相關(guān)資產(chǎn)報表時,是根據(jù)財政部頒布的“六大類”進行上報的,這就需要在“十六大類”和“六大類”之間進行轉(zhuǎn)換,在實際操作中會存在問題。以筆者所在高校為例,各部門固定資產(chǎn)管理員根據(jù)經(jīng)辦人提交的資產(chǎn)名稱進行分類并提交固定資產(chǎn)入庫單直接轉(zhuǎn)換成相應的“六大類”,財務部門根據(jù)經(jīng)辦人所提供的固定資產(chǎn)入庫單上的“國標大類”也就是我們所說的“六大類”進行賬務處理,這種對應關(guān)系很復雜,無法確保唯一的一一對應,這會使得固定資產(chǎn)統(tǒng)計及折舊不夠準確。

    (二)固定資產(chǎn)管理模式有待完善。大部分高校實行財務部門和資產(chǎn)管理部門共同對固定資產(chǎn)進行監(jiān)管,財務部門使用財務系統(tǒng),資產(chǎn)管理部門使用資產(chǎn)系統(tǒng),兩者在日常管理中同時使用,這樣對固定資產(chǎn)價值做到了有效地監(jiān)管,但是由于兩個軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是獨立的,容易導致“賬賬不符”、“賬實不符”,進而影響固定資產(chǎn)折舊。例如:資產(chǎn)管理部門根據(jù)經(jīng)辦人提供的固定資產(chǎn)入庫單,在資產(chǎn)系統(tǒng)中對該固定資產(chǎn)審核通過,如果經(jīng)辦人一直未對該固定資產(chǎn)辦理財務報銷手續(xù),則該固定資產(chǎn)無法在財務中進行入賬處理,則導致財務賬與資產(chǎn)賬不相符;另外,有的固定資產(chǎn)經(jīng)辦人已在資產(chǎn)管理部門辦理了資產(chǎn)審核,同時也在財務部門辦理相應的報銷手續(xù),財務部門也做了相應的入賬處理,但實際上該固定資產(chǎn)實物并未到貨,則會導致“賬實不符”。

    (三)固定資產(chǎn)管理信息化建設有待加強。如若固定資產(chǎn)的使用者將其相關(guān)的固定資產(chǎn)信息傳遞給資產(chǎn)管理部門和財務部門,但實際未存在固定資產(chǎn)實物,會導致“賬實不符”,對于高校龐大的資產(chǎn)來說,盤點并非易事;資產(chǎn)管理部門和財務部門所收到的經(jīng)辦人所提供的固定資產(chǎn)信息卻不能實時共享,則會導致“賬賬不符”。在這個信息化的時代,鑒于新政府會計制度對固定資產(chǎn)的精細化管理的要求,能否優(yōu)化固定資產(chǎn)的相關(guān)管理系統(tǒng),是一個巨大挑戰(zhàn)。

    四、新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算解決思路

    (一)將固定資產(chǎn)分類更加規(guī)范化及智能化。新政府會計制度下固定資產(chǎn)“實提”折舊,并計入相關(guān)費用,若固定資產(chǎn)分類不規(guī)范,會直接導致費用的不準確,為了使各類固定資產(chǎn)的管理更加規(guī)范,可以制定相應的智能軟件或相應具體的轉(zhuǎn)化模板使“十六大類”與“六大類”自主轉(zhuǎn)換一一對應,并對各部門的資產(chǎn)管理員進行固定資產(chǎn)分類的相關(guān)培訓,以盡量避免出現(xiàn)分類模糊混亂的現(xiàn)象。

    (二)完善固定資產(chǎn)管理模式。固定資產(chǎn)的核算及管理需要固定資產(chǎn)使用者、固定資產(chǎn)管理者、固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務部門等的協(xié)作。各部門資產(chǎn)管理員要切實做到驗收入庫,確保資產(chǎn)實物與資產(chǎn)信息的一致性,以期避免出現(xiàn)“賬實不符”,核實無誤后經(jīng)辦人應將資產(chǎn)信息及時傳遞到資產(chǎn)管理部門,資產(chǎn)管理部門審核無誤后,應及時到財務處報銷進行固定資產(chǎn)入賬處理。為了避免出現(xiàn)“賬賬不符”,資產(chǎn)管理部門可設定每月最后幾天不進行資產(chǎn)審核,以便當月經(jīng)辦人可進行報銷及財務部門進行資產(chǎn)入賬。

    (三)加強固定資產(chǎn)管理信息化建設。新政府會計制度下,固定資產(chǎn)的管理,離不開優(yōu)質(zhì)的信息化平臺,例如,構(gòu)建一個實時監(jiān)管固定資產(chǎn)系統(tǒng)并使其與相關(guān)固定資產(chǎn)管理人員進行綁定,這樣可以了解該固定資產(chǎn)從購入到處置的所有數(shù)據(jù)的變化,這在一定程度上規(guī)避了“賬實不符”,為固定資產(chǎn)折舊計提提供準確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ);另外,可以對未及時到資產(chǎn)管理部門進行審核以及未及時報銷的固定資產(chǎn)入庫單,進行設置提醒經(jīng)辦人盡快辦理功能,對超過一定時間未進行處理的固定資產(chǎn)入庫單進行清理,以期在一定程度上規(guī)避“賬賬不符”。

    本文結(jié)合新政府制度下固定資產(chǎn)核算的變化,重點分析了固定資產(chǎn)的管理及核算所面臨的問題和挑戰(zhàn),并在此基礎(chǔ)上提出了相應的建議,同時高校也應不斷優(yōu)化自身固定資產(chǎn)的管控,提高對固定資產(chǎn)管理的效率,使其固定資產(chǎn)的管理更加高效化、科學化及智能化。

    主要參考文獻:

    [1]財政部.政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)[Z].2017.

    [2]耿曉霞.政府會計制度下高等學校固定資產(chǎn)核算實務探討——以S高校為例[J].財務與會計,2019.10.

    [3]王峻錢.政府會計改革背景下高校固定資產(chǎn)核算淺析[J].財務與管理,2018.12.

    [4]楊會娟.政府會計改革對高校固定資產(chǎn)核算和管理的影響[J].科技經(jīng)濟導刊,2018.12.

    [5]林曉丹.關(guān)于高校固定資產(chǎn)管理與核算的思考探究實踐[J],納稅,2019(10).

    [6]張婧.政府會計改革下的高校固定資產(chǎn)核算案例解析——區(qū)別、優(yōu)化與挑戰(zhàn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019.9.

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