淺析政府會計基本準則

葉美玉

摘 要：去年底財政部發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》），自2017年1月1日起施行。《基本準則》的發(fā)布對于構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計標準體系具有重要的基礎(chǔ)性作用，為我國政府會計標準體系的建立提供了概念基礎(chǔ)和行動綱領(lǐng)。本文通過對基本準則的解讀，對政府會計基本準則的創(chuàng)新點和實施建議進行探討。

關(guān)鍵詞：政府會計；政府會計改革；政府會計基本準則

一、基本準則的創(chuàng)新與突破

（一）政府會計體系的轉(zhuǎn)變

目前的預(yù)算會計體系已經(jīng)不能滿足政府績效評價、財政透明度、利益相關(guān)者等方面的需求。雖然預(yù)算會計體系在實施運用過程中有不斷的改進和完善，但仍然缺乏一個完整科學(xué)的標準體系。基本準則的出臺有利于引導(dǎo)政府會計體系由預(yù)算會計體系向現(xiàn)代政府會計體系轉(zhuǎn)變，“二元系統(tǒng)論”者認為現(xiàn)代政府會計體系由政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計構(gòu)成，由于核算基礎(chǔ)的不同，應(yīng)當分別編制財務(wù)報告和決算報告。建立參照企業(yè)會計系統(tǒng)的“四元系統(tǒng)”（包括政府管理會計、政府成本會計）是我國政府會計改革長期目標。當前政府會計改革的重點是建立“二元系統(tǒng)”，只有建立起一套科學(xué)規(guī)范合理的政府會計體系，才能真正反映政府受托責(zé)任履行情況，為會計信息使用者提供及時、有效、合理的會計信息。

（二）會計核算模式的創(chuàng)新

現(xiàn)行預(yù)算會計制度的核算對象分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會計要素。這樣的分類給政府會計核算和信息報告帶來了不便，特別影響行政事業(yè)單位財務(wù)報告的科學(xué)性和真實性，因而有必要加以改進?！痘緶蕜t》在過去會計要素劃分上有所改進，第一次提出了收入和費用兩個要素，但與當前的預(yù)算會計中的收入和支出有所區(qū)別，主要起到反映公共部門運行成本、資產(chǎn)管理效率的作用。會計核算模式的創(chuàng)新，既能滿足基于不同確認基礎(chǔ)的會計報表需求還能反映公共部門活動所包涵的會計核算對象，政府會計要素的重新界定具有科學(xué)合理性和普遍適用性。

（三）政府會計報告的轉(zhuǎn)變

我國目前的政府會計信息過于分散不集中，不能滿足政府會計信息使用者的需求，信息披露形式的不合理進一步阻礙了財政運行的透明度。對內(nèi)部信息需求者來說沒有充分的根據(jù)來做出政府決策，對外部使用者而言，不能摸清政府財務(wù)活動實際運行情況。《基本準則》除了要求編制過去的決算報表外，還應(yīng)編制反映政府財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表以及反映政府營運成本績效情況的收入費用表和反映政府現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的現(xiàn)金流量表，符合情況的還需要編制政府合并財務(wù)報表。綜合財務(wù)報告制度有利于規(guī)范政府財務(wù)信息的披露和利用，有利于加強政府財務(wù)報告的規(guī)范性和系統(tǒng)性，可以滿足不同信息使用者的需求。

（四）政府會計規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變

目前，我國政府會計規(guī)范采用的是會計制度規(guī)范模式，會計制度主要是解釋會計科目、記賬制度、記賬程序以及財務(wù)報告的內(nèi)容，側(cè)重于具體業(yè)務(wù)規(guī)范。由于我國傳統(tǒng)預(yù)算會計體系和會計制度的弊端，三套政府會計制度自成體系、缺乏銜接，導(dǎo)致政府會計制度不能整體反映政府資產(chǎn)負債狀況和營運業(yè)績，而且現(xiàn)有的政府會計制度規(guī)范模式與國際規(guī)范模式存在脫軌現(xiàn)象?；緶蕜t的頒布和出臺，表明我國開始采用政府會計準則規(guī)范模式，突破了長期以來單一預(yù)算會計制度規(guī)范模式，開啟了我國政府會計的準則時代。規(guī)范模式的轉(zhuǎn)變可以借鑒企業(yè)會計規(guī)范模式轉(zhuǎn)變進程，模式轉(zhuǎn)變可以分兩步走：第一步是實現(xiàn)近期改革目標即建立“準則+制度”的混合模式，第二步實現(xiàn)長期改革目標即建立與國際政府公共部門會計準則相接近的準則規(guī)范模式。

二、基本準則實施的相關(guān)建議

（一）加快政府會計體系建設(shè)

政府會計改革是一項龐大的系統(tǒng)工程，既涉及到一系列法律法規(guī)的修訂和完善，也涉及到具體準則、應(yīng)用指南等的制定與出臺?；緶蕜t僅是政府會計體系的一小部分，是建設(shè)政府財務(wù)會計體系的開端，可以借鑒企業(yè)會計體系，積極起草制定政府會計具體準則及應(yīng)用指南。具體準則的制定才能體現(xiàn)基本準則的意義，應(yīng)用指南的跟進才能更好的理解和運用具體準則。加強政府會計學(xué)術(shù)探討，充分發(fā)揮各界力量，提出問題解決問題，積極解決政府會計改革中的“硬骨頭”。規(guī)劃出各項措施的時間軸，穩(wěn)扎穩(wěn)打，循序漸進，讓政府會計改革在穩(wěn)中求進，力求在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上建立一套健全完善的政府會計體系。

（二）注重政府會計人員的培養(yǎng)

在具體準則出臺前先做好政府相關(guān)人員知識理念的更新和培訓(xùn)工作，尤其要加強對政府會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)和考核工作。更應(yīng)該重視加強政府會計教育問題，努力克服人才瓶頸問題。加強政府會計專業(yè)人才的培養(yǎng)既需要高校的努力也需要政府部門的重視和推動。高校是培養(yǎng)政府會計人才的孵化器，要充分發(fā)揮好高校的作用，注重引進政府會計方面的師資力量，做到教學(xué)與實踐相結(jié)合，培養(yǎng)一批復(fù)合型人才使之能勝任政府部財務(wù)會計與審計等方面工作。政府部門既要注重對人才的吸收也要重視政府會計在職人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)理念。

（三）引入注冊會計師審計

政府部門引入注冊會計師審計（外部審計）制度有利于完善國家財政監(jiān)督和治理體系的構(gòu)建，有助于防范當局債務(wù)風(fēng)險，滿足社會民眾對政府財務(wù)信息和財政活動透明度的需求，讓民眾充分享有政府財務(wù)信息的知情權(quán)和參與權(quán)。

首先要推動外部審計的制度化建設(shè)，制度的設(shè)計需要法律法規(guī)的支撐，積極出臺相關(guān)的法律法規(guī)為外部審計提供法律依據(jù)?？梢韵仍谛》秶圏c時機成熟再推廣運用，同時賦予注冊會計師相應(yīng)的權(quán)利，保證政府審計的順利實施，以獲得充足、合理的審計證據(jù)以發(fā)表審計意見。其次，審計服務(wù)購買主體大部分是被審計對象，容易造成虛假審計報告，而且當前審計服務(wù)主要運用于政府投資審計和企事業(yè)單位財務(wù)審計等少數(shù)領(lǐng)域，因此加強注冊會計師審計的獨立性及其工作的監(jiān)管和事后評價，從而保證政府審計質(zhì)量。再次，高效運用審計結(jié)果，是發(fā)揮注冊會計師審計作用的意義所在，建立有效的結(jié)果利用機制，不僅能發(fā)揮外部審計的監(jiān)督作用，更有助于形成外部審計、內(nèi)部審計、政府審計三大審計協(xié)調(diào)統(tǒng)籌關(guān)系，提升審計的有效性、合理科學(xué)性，讓政府活動在陽光下運行。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻：

[1] 劉安天.加快政府會計準則體系的落實進度[N].中國會計報，2015.

[2] 邢秀英.公共受托責(zé)任視角下的政府會計改革目標定位及路徑選擇[J].財會月刊，2015.

[3] 劉光忠.關(guān)于推進我國政府會計改革的若干建議[J].會計研究，2010.

[4] 李定清.我國政府會計理論基本問題研究[J].會計之友，2013.

[5] 宋偉官.我國政府會計制度變遷問題研究[J]. 財經(jīng)問題研究，2014.