基于內(nèi)部環(huán)境審計構(gòu)建企業(yè)環(huán)境管理決策支持系統(tǒng)

廖志成

[提要] 在日趨完善的環(huán)境規(guī)制體系下，企業(yè)環(huán)境管理決策環(huán)節(jié)薄弱易引發(fā)相關(guān)環(huán)境風(fēng)險。本文在內(nèi)部環(huán)境審計實(shí)施內(nèi)容及功能基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)環(huán)境管理決策主要影響因素的分析，提出以內(nèi)部環(huán)境審計為基礎(chǔ)構(gòu)建企業(yè)環(huán)境管理決策支持系統(tǒng)的“SSCP”模型，以幫助企業(yè)改善環(huán)境管理決策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境審計;環(huán)境管理;決策支持;SSCP模型

基金項目：湖南省研究生科研創(chuàng)新項目：“面向環(huán)境管理決策的企業(yè)環(huán)境審計運(yùn)行模式研究”（CX2018B763）

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年2月12日

隨著我國“藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)”、“環(huán)保督察回頭看”等一系列保護(hù)生態(tài)環(huán)境工作的開展，我國新時代“五位一體”總體戰(zhàn)略及“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念不斷得到貫徹落實(shí)，環(huán)境管理取得顯著成效。但在實(shí)踐中作為國民經(jīng)濟(jì)活動主體和主要污染來源主體的企業(yè)，在環(huán)境管理決策方面仍然相當(dāng)薄弱，難以有效避免因此而引發(fā)的相關(guān)風(fēng)險。因此，研究如何提高企業(yè)環(huán)境管理決策效率，對改善企業(yè)環(huán)境管理行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效和環(huán)境績效“共贏”的可持續(xù)發(fā)展良性模式，最終推動我國生態(tài)文明建設(shè)政策落地具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計實(shí)施內(nèi)容及功能

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的功能。國際商學(xué)會ICC（1995）認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計是一種環(huán)境管理工具，是企業(yè)管理的重要組成部分，為環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)作提供有力的支持，具體來看其功能主要包括以下三個方面：（1）審查環(huán)境管理工作相關(guān)賬務(wù)處理和環(huán)境報告資料的真實(shí)性，提升環(huán)境信息質(zhì)量，評價環(huán)境管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，從而公允地反映企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任;（2）分析企業(yè)外在環(huán)境因素及可能產(chǎn)生的環(huán)境影響，對其環(huán)境政策、環(huán)境方針做出合理評價;（3）審查企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動，評價企業(yè)自身執(zhí)行政策的情況和環(huán)境管理的效率和效果。企業(yè)環(huán)境審計通過檢查和證實(shí)其生產(chǎn)活動、產(chǎn)品以及服務(wù)對環(huán)境可能造成的影響，從而確定企業(yè)或單位內(nèi)部各個部門及個人的責(zé)任。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計實(shí)施內(nèi)容?；谏鲜龉δ茉O(shè)計，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的具體實(shí)施內(nèi)容可以劃分為以下四種類型：（1）環(huán)境財務(wù)審計。環(huán)境財務(wù)審計源于環(huán)境會計，主要對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的公允性進(jìn)行審計，包括環(huán)境資金財務(wù)審計、環(huán)境會計信息披露審計、環(huán)境財務(wù)內(nèi)部控制審計等。（2）環(huán)境合規(guī)審計。主要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合環(huán)境法律、法規(guī)和制度進(jìn)行審計，包括排污費(fèi)審計、產(chǎn)品末端審計、廢棄物審計、清潔生產(chǎn)審計等。（3）環(huán)境績效審計。主要對企業(yè)是否經(jīng)濟(jì)高效開展資源利用和環(huán)境保護(hù)活動方面所實(shí)施的審計，包括企業(yè)環(huán)保資金利用效益審計、資源要素利用效益審計等。（4）環(huán)境責(zé)任審計。主要對企業(yè)發(fā)生環(huán)境失責(zé)行為的組織或個人進(jìn)行環(huán)境責(zé)任的認(rèn)定。

二、企業(yè)環(huán)境管理決策的影響因素

企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境行為選擇時，由于預(yù)期績效的不確定性，導(dǎo)致環(huán)境管理決策困難，為進(jìn)一步探討企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計如何發(fā)揮在企業(yè)環(huán)境管理決策過程中的支持作用，有必要對影響企業(yè)環(huán)境管理決策的主要因素進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)內(nèi)部因素

1、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。委托代理理論認(rèn)為所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時，決策者在環(huán)境管理行為中易存在代理行為。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主要通過戰(zhàn)略制定、重大決策的參與和監(jiān)督以及會計責(zé)任等主要方式促進(jìn)管理層履行環(huán)境責(zé)任，對企業(yè)環(huán)境行為實(shí)施間接影響。良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能有效發(fā)揮企業(yè)治理的正向調(diào)節(jié)效應(yīng)，強(qiáng)化環(huán)境規(guī)制的技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對管理決策者的制約，避免因環(huán)境管理決策失誤給企業(yè)帶來風(fēng)險和損失。

2、企業(yè)財務(wù)狀況。企業(yè)財務(wù)狀況直接影響到企業(yè)資源配置，隨著環(huán)境規(guī)制體系的日益完善，企業(yè)的環(huán)境問題與其財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系也更加直接，財務(wù)狀況成為企業(yè)環(huán)境管理決策過程中需要考慮的重要因素，在不同的財務(wù)狀況下，企業(yè)的風(fēng)險承受能力不同，所采取的環(huán)境管理行為也就不同。實(shí)施積極的環(huán)境管理行為需要承擔(dān)一定的環(huán)境管理成本，面對風(fēng)險與收益的不確定，財務(wù)狀況良好的企業(yè)風(fēng)險與成本承受能力高于財務(wù)狀況較差的企業(yè)，會更傾向于采取積極的環(huán)境管理行為，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

3、決策者環(huán)境行為偏好及管理認(rèn)知。企業(yè)環(huán)境管理決策會受決策者不同環(huán)境管理行為偏好的直接影響，在不同的管理情境下做出不同的環(huán)境管理決策。根據(jù)Ajzen提出的社會心理學(xué)經(jīng)典理論“計劃行為論”（TPB）可知，決策者的行為偏好直接受決策者對某行為的態(tài)度的影響。將決策者對企業(yè)環(huán)境行為的態(tài)度根據(jù)決策者自身的風(fēng)險態(tài)度特征劃分，可分為環(huán)境行為喜好、環(huán)境行為厭惡、環(huán)境行為中立。在環(huán)境管理行為喜好態(tài)度下，決策者會傾向于采取機(jī)會追求型環(huán)境管理，主動進(jìn)行環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新，以獲取先動優(yōu)勢和創(chuàng)新補(bǔ)償;在環(huán)境管理行為厭惡態(tài)度下，決策者會傾向于采取風(fēng)險規(guī)避型環(huán)境管理，包括更新改造設(shè)備、建立專門的污染治理設(shè)施;在環(huán)境管理行為中立態(tài)度下，決策者會傾向于采取規(guī)制應(yīng)對型環(huán)境管理，包括采取末端治理技術(shù)、繳納排污費(fèi)等。

企業(yè)的環(huán)境管理行為也會受到企業(yè)環(huán)境管理理念、管理層對環(huán)境規(guī)制的認(rèn)知程度、企業(yè)內(nèi)部決策經(jīng)營和傳統(tǒng)等的影響。Draft & Weick（1984）提出組織的戰(zhàn)略舉措是由管理層對外部環(huán)境變化的認(rèn)知和解釋形成的，結(jié)合企業(yè)自身情況，決策者可將環(huán)境規(guī)制視為機(jī)遇，采取積極的環(huán)境管理行為進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，提高環(huán)境治理水平，獲得創(chuàng)新補(bǔ)償或政府獎勵，決策者亦可將環(huán)境規(guī)制視為威脅，采取消極的環(huán)境管理行為進(jìn)行環(huán)境規(guī)制應(yīng)對。

（二）企業(yè)外部因素

1、環(huán)境規(guī)制壓力。企業(yè)作為環(huán)境規(guī)制的主要對象，環(huán)境規(guī)制壓力主要來源于政府、社會媒體、行業(yè)協(xié)會等。政府作為環(huán)境監(jiān)管者，主要通過制定和頒布相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、政策和制度直接影響企業(yè)的環(huán)境管理決策。此外，政府還借助排污稅費(fèi)、產(chǎn)品稅費(fèi)、補(bǔ)貼、可交易的排污許可證等市場信號引導(dǎo)企業(yè)排污行為，間接影響企業(yè)的環(huán)境管理決策。社會媒體在環(huán)境規(guī)制中主要發(fā)揮信息平臺和社會構(gòu)建角色的功能，一方面將企業(yè)環(huán)境管理信息傳播給利益相關(guān)者，緩解利益相關(guān)者間的信息不對稱，讓公眾做出相對科學(xué)客觀的判斷;另一方面通過引導(dǎo)輿論導(dǎo)向影響公眾對企業(yè)環(huán)境管理行為的評價，影響企業(yè)社會形象，對企業(yè)形成聲譽(yù)壓力和合規(guī)性壓力，促使企業(yè)采取環(huán)境管理行為進(jìn)行回應(yīng)。行業(yè)協(xié)會作為具有治理機(jī)制的集體性組織，通過提供環(huán)保信息和技術(shù)服務(wù)、強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)企業(yè)環(huán)保自律等，影響企業(yè)環(huán)境管理決策。

2、市場競爭。產(chǎn)品市場競爭給企業(yè)環(huán)境管理決策帶來的影響主要來源于消費(fèi)者的產(chǎn)品選擇，聲譽(yù)機(jī)制是其中的重要傳導(dǎo)機(jī)制并影響其后果的實(shí)現(xiàn)性，通過經(jīng)濟(jì)績效來體現(xiàn)。隨著環(huán)境規(guī)制體系的完善和公眾環(huán)保意識的增強(qiáng)，消費(fèi)者愈來愈傾向于選擇綠色環(huán)保產(chǎn)品，在市場競爭中為獲得這部分因消費(fèi)者的選擇帶來的市場份額，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)績效，企業(yè)采取積極的環(huán)境管理行為來傳達(dá)企業(yè)的綠色理念和產(chǎn)品差異化優(yōu)勢。而產(chǎn)品市場的競爭后果也會傳導(dǎo)到資本市場、勞動力市場，給企業(yè)經(jīng)營的各個方面帶來影響。

3、地理空間差異。一方面，不同地區(qū)間的環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度、資源豐富程度及生態(tài)環(huán)境承載力不同，均對企業(yè)環(huán)境管理決策造成影響。我國地方政府根據(jù)行政區(qū)域的具體情況和需要，在不同憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的情況下，可以制定地方性法規(guī)，地方性法規(guī)具體內(nèi)容及執(zhí)法強(qiáng)度的差異使得各地區(qū)間環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度不同，企業(yè)在不同環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度下所受到的約束強(qiáng)度也就不同，企業(yè)可能會根據(jù)規(guī)制強(qiáng)度的差異選擇進(jìn)行跨地區(qū)轉(zhuǎn)移或選擇不同污染物的排放數(shù)量等。另一方面，由于地區(qū)間資源豐富程度不同，企業(yè)需要考慮因環(huán)境管理引起所需生產(chǎn)經(jīng)營性資源的變化帶來的資源獲取的影響，是否影響到企業(yè)的盈利水平。另外，生態(tài)環(huán)境承載力也會通過延緩環(huán)境問題的暴露來影響企業(yè)環(huán)境管理決策。生態(tài)環(huán)境承載力越強(qiáng)，人類社會經(jīng)濟(jì)活動對其影響就越弱，難以觸發(fā)環(huán)境風(fēng)險，環(huán)境問題就越難顯現(xiàn)，企業(yè)短期內(nèi)也就無需進(jìn)行環(huán)境管理，或采取次優(yōu)的環(huán)境管理方案。

三、以內(nèi)部環(huán)境審計為基礎(chǔ)構(gòu)建企業(yè)環(huán)境管理決策支持系統(tǒng)

結(jié)合內(nèi)部環(huán)境審計的功能、實(shí)施內(nèi)容及影響企業(yè)環(huán)境決策的主要因素，構(gòu)建基于內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)環(huán)境管理決策支持系統(tǒng)——“SSCP”模型，該模型包括“企業(yè)決策狀態(tài)（state）”、“環(huán)境制度結(jié)構(gòu)（structure）”、“環(huán)境行為（conduct）”及“企業(yè)績效（performance）”四個維度，從企業(yè)環(huán)境管理決策的內(nèi)外部兩個方面展開，以幫助企業(yè)結(jié)合當(dāng)前所處的決策狀態(tài)全面進(jìn)行環(huán)境制度因素分析、環(huán)境行為選擇及績效評價。（圖1）

（一）企業(yè)決策狀態(tài)。企業(yè)環(huán)境管理決策需要考慮企業(yè)當(dāng)前所處的狀態(tài)，主要包括企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)環(huán)境管理現(xiàn)狀、生態(tài)環(huán)境承載力和生產(chǎn)經(jīng)營性資源。首先，從內(nèi)部決策因素來看，企業(yè)作為環(huán)境管理決策個體從其經(jīng)濟(jì)資源出發(fā)，在環(huán)境財務(wù)審計對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任公允性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，獲取企業(yè)環(huán)境相關(guān)財務(wù)信息，有助于企業(yè)衡量其承擔(dān)環(huán)境管理成本的能力，采取合理的環(huán)境管理措施，內(nèi)部環(huán)境審計在對企業(yè)環(huán)境保護(hù)、資源利用與節(jié)約等方面進(jìn)行審計的過程中，檢查企業(yè)環(huán)境保護(hù)資金的利用效益及環(huán)境政策的執(zhí)行效果，了解其現(xiàn)行環(huán)境管理的優(yōu)勢與不足，以便企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策。其次，從外部決策因素來看，企業(yè)經(jīng)營場所的生態(tài)環(huán)境承載力直接決定企業(yè)面臨環(huán)境風(fēng)險的大小以及風(fēng)險曝光的可能性，內(nèi)部環(huán)境審計能確定企業(yè)外在環(huán)境因素及可能產(chǎn)生的環(huán)境影響，幫助企業(yè)在特定的生態(tài)環(huán)境承載力下及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。地區(qū)間生產(chǎn)經(jīng)營性資源豐富程度不同直接影響企業(yè)的盈利水平和可持續(xù)經(jīng)營，內(nèi)部環(huán)境審計可幫助企業(yè)確保外界生產(chǎn)經(jīng)營性資源的可持續(xù)投入。因此，在該維度，內(nèi)部環(huán)境審計有助于企業(yè)衡量其承擔(dān)環(huán)境管理成本的能力，發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)行環(huán)境管理存在的不足，確定企業(yè)外在環(huán)境因素及可能產(chǎn)生的環(huán)境影響。

（二）環(huán)境制度結(jié)構(gòu)。在這一維度，企業(yè)面臨來自外界的環(huán)境監(jiān)管，利用內(nèi)部環(huán)境審計可以發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)活動、產(chǎn)品以及服務(wù)對環(huán)境可能造成的影響，結(jié)合外界監(jiān)管要求和企業(yè)不同層次的管理目標(biāo)采取環(huán)境管理行為。如前所述，企業(yè)面臨的環(huán)境規(guī)制主要來源于政府、社會媒體、行業(yè)協(xié)會，均屬于第三方外界監(jiān)管，不同環(huán)境規(guī)制主體對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境規(guī)制的關(guān)注點(diǎn)存在差異，分別對應(yīng)環(huán)境法規(guī)、企業(yè)社會形象、企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)。企業(yè)作為環(huán)境規(guī)制主要對象，面對政府的監(jiān)管，滿足相關(guān)法律法規(guī)的合規(guī)性要求是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動的最低要求，面對社會媒體的監(jiān)管，體現(xiàn)其企業(yè)社會責(zé)任、樹立良好企業(yè)形象是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的有效途徑，面對行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)高效清潔生產(chǎn)是企業(yè)提升企業(yè)競爭力的必然選擇，利用內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)活動、產(chǎn)品以及服務(wù)對環(huán)境可能造成的影響，結(jié)合企業(yè)不同層次的管理目標(biāo)采取環(huán)境管理行為，滿足不同環(huán)境規(guī)制主體的監(jiān)管要求，幫助企業(yè)降低合規(guī)性風(fēng)險。

（三）企業(yè)環(huán)境行為的選擇。在此維度上，內(nèi)部環(huán)境審計可以幫助企業(yè)進(jìn)行環(huán)境責(zé)任認(rèn)定，提升企業(yè)治理水平，提升其環(huán)境管理認(rèn)知水平，幫助決策者在不同環(huán)境風(fēng)險感知的環(huán)境下做出最優(yōu)環(huán)境行為選擇。具體來看，環(huán)境責(zé)任審計有助于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境失責(zé)行為的組織或個人的環(huán)境責(zé)任認(rèn)定，提升組織治理水平;管理認(rèn)知是企業(yè)對信息和競爭機(jī)會的把握與解讀，對機(jī)會和威脅的認(rèn)知能減少管理者環(huán)境認(rèn)知的模糊性和不可預(yù)測性，內(nèi)部環(huán)境審計利于企業(yè)形成有效的制度和道德環(huán)境判斷，提升其環(huán)境管理認(rèn)知水平，影響企業(yè)對自然資源和生態(tài)環(huán)境的態(tài)度，進(jìn)而影響到企業(yè)資源利用、污染治理、產(chǎn)品屬性和綠色生產(chǎn)等行為，促進(jìn)企業(yè)綠色戰(zhàn)略的形成和實(shí)施;利用內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)不同環(huán)境管理行為對企業(yè)的影響，也可以幫助決策者在不同環(huán)境風(fēng)險感知的環(huán)境下做出科學(xué)決策。

（四）企業(yè)績效評價。該維度主要是利用內(nèi)部環(huán)境審計的獨(dú)立性及專業(yè)性對企業(yè)環(huán)境行為后果進(jìn)行評價。已有研究表明，企業(yè)環(huán)境行為對企業(yè)績效的影響主要通過市場績效和環(huán)境績效兩個方面體現(xiàn)。首先，企業(yè)環(huán)境行為直接影響產(chǎn)品的市場競爭力，而產(chǎn)品的市場競爭力又直接影響企業(yè)市場績效。當(dāng)消費(fèi)者具備一定環(huán)境價值觀時，消費(fèi)者感知效力越強(qiáng)，環(huán)境價值觀和綠色消費(fèi)之間的相關(guān)性越強(qiáng)，利用內(nèi)部環(huán)境審計對企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)境外部效應(yīng)進(jìn)行審計，幫助企業(yè)進(jìn)行綠色管理，向市場傳遞綠色管理理念，提升產(chǎn)品市場競爭力，獲得綠色溢價。其次，環(huán)境績效是企業(yè)環(huán)境管理水平高低的直接反映，是企業(yè)環(huán)境管理行為的結(jié)果。企業(yè)通過開展環(huán)保資金利用效益審計等對環(huán)境資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價，改善環(huán)境政策的執(zhí)行效率與質(zhì)量，提升環(huán)境績效。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]M.Hadley.Environmental audits as a tool for commerical property management[J].Property Management，1992.10（2）.

[2]王丹，李玉萍.基于全球價值鏈和利益相關(guān)者理論的跨國公司環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].科技管理研究，2015.35（5）.

[3]沈坤榮，金剛，方嫻.環(huán)境規(guī)制引起了污染就近轉(zhuǎn)移嗎[J].經(jīng)濟(jì)研究，2017.52（5）.

[4]陸銘，馮皓.集聚與減排：城市規(guī)模差距影響工業(yè)污染強(qiáng)度的經(jīng)驗(yàn)研究[J].世界經(jīng)濟(jì)，2014.37（7）.

[5]閆文娟，鐘茂初.中國式財政分權(quán)會增加環(huán)境污染嗎[J].財經(jīng)論叢，2012.（3）.

[6]韓超，桑瑞聰.環(huán)境規(guī)制約束下的企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換與產(chǎn)品質(zhì)量提升[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018（2）.

[7]趙璐，徐琳瑜，王凱.企業(yè)環(huán)境審計研究：文獻(xiàn)綜述與建議[J].中國人口·資源與環(huán)境，2017.27（S2）.