企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

劉春梅

摘 要：“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，規(guī)范化、系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的企業(yè)管理是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績增長與競爭力提升的重要保證，全面預(yù)算則是達(dá)成公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。本文從企業(yè)全面預(yù)算管理概述入手，分析目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題，并提出針對性解決建議，希望有所裨益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理? 預(yù)算管理? 困境? 對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理中的“全面”是指公司全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、業(yè)務(wù)流程全面監(jiān)控。預(yù)算管理是以公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為向?qū)?，以預(yù)算的形式，通過經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、過程監(jiān)督、量化與非量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)的一系列活動(dòng)，是對未來經(jīng)營活動(dòng)的一種規(guī)劃、預(yù)測。

全面預(yù)算分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算涵蓋銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等。專門預(yù)算是指重大的、不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是資金預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算利潤表等。

2 目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

2.1 公司組織架構(gòu)經(jīng)常變動(dòng)，給全面預(yù)算核算與考核帶來難度

公司的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)隨著市場的變動(dòng)而變化，新的商業(yè)模式、新的規(guī)劃可能會(huì)在年中某個(gè)時(shí)間成立新的部門，或與原部門進(jìn)行整合、分流形成新的部門，公司組織架構(gòu)重組等，從而導(dǎo)致預(yù)算口徑與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致。

當(dāng)預(yù)算口徑變化時(shí)，需要調(diào)整部門預(yù)算業(yè)績指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，但往往更多時(shí)候無法調(diào)整到位，不能清晰反映當(dāng)下業(yè)務(wù)，最后變成了吃大鍋飯?！叭巳祟^上有指標(biāo)”變成了形同虛設(shè)，給財(cái)務(wù)核算與績效考評帶來較大難度。

2.2 預(yù)算編制未結(jié)合實(shí)際情況，沒有起到激勵(lì)作用

總公司的預(yù)算編制方式一般以權(quán)威式預(yù)算為主，預(yù)算專門機(jī)構(gòu)下達(dá)分、子公司各模塊的業(yè)績指標(biāo)，再由各分、子公司進(jìn)行業(yè)績分解。

在公司經(jīng)營上升期或市場行情較好的情況下，定基增長20%～30%是可以預(yù)期達(dá)成的，但到市場行情的下行期，每年在往年基礎(chǔ)上按一定比例增長來確定業(yè)績目標(biāo)，反而未起到激勵(lì)作用。當(dāng)年度中期各公司預(yù)計(jì)今年基本會(huì)完不成目標(biāo)時(shí)而失去動(dòng)力，更有可能留一部分業(yè)績調(diào)整在下一年，以便下一年業(yè)績的達(dá)成，從而使當(dāng)年業(yè)績雪上加霜，一低再低。

2.3 全面預(yù)算編制與執(zhí)行“兩張皮”，傾向財(cái)務(wù)部一把手工程

企業(yè)發(fā)展到一定階段，必須靠一整套完善的管理機(jī)制來推動(dòng)前進(jìn)。公司高層對公司治理高度重視，并成立了專門預(yù)算機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)推進(jìn)全面預(yù)算工作。預(yù)算機(jī)構(gòu)成立后，擬定《部門崗位職責(zé)》、小組成員《崗位說明書》 《預(yù)算管理制度》《預(yù)算編制規(guī)范》等。

一般上年十月進(jìn)行下一年度預(yù)算編制工作，集團(tuán)總公司下達(dá)預(yù)算總目標(biāo)，分、子公司進(jìn)行目標(biāo)分解后，各公司便開始進(jìn)行預(yù)算的編制。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)收集業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總并編制財(cái)務(wù)預(yù)算。但在實(shí)際編制過程中，業(yè)務(wù)部門多以工作忙、任務(wù)重為由，說財(cái)務(wù)部門是與數(shù)字長期打交道的部門，對公司經(jīng)營情況了解比較全面，財(cái)務(wù)部編制預(yù)算相對合適，預(yù)算編制工作基本由財(cái)務(wù)部一個(gè)部門獨(dú)立完成，從而使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”，近年來有所好轉(zhuǎn)。

2.4 系統(tǒng)中缺乏控制，隨意性較大

全面預(yù)算在SAP系統(tǒng)或OA中未嵌入過程控制，人工審核控制，剛性不足，柔性隨意較大。

預(yù)算編制完成報(bào)經(jīng)股東會(huì)審批后，預(yù)算數(shù)據(jù)錄入SAP預(yù)算模塊生成正式預(yù)算方案。目前預(yù)算模塊、OA費(fèi)用審批與SAP賬務(wù)核算模塊未完全打通。各單位在費(fèi)用審核時(shí)，需人工進(jìn)行審核，是否在預(yù)算內(nèi)支出，是否在公司標(biāo)準(zhǔn)可開銷范圍，剛性不足，隨意性較大。對于超預(yù)算支出或預(yù)算外審批也相對松散。

月度經(jīng)營業(yè)務(wù)終了，財(cái)務(wù)部出具財(cái)務(wù)報(bào)告及經(jīng)營數(shù)據(jù)分析時(shí)，需花大量的時(shí)間、人工提取數(shù)據(jù)對比，降低準(zhǔn)確性，工作效率低下。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

浙江紅蜻蜓鞋業(yè)股份公司是鞋服行業(yè)下的集團(tuán)公司，是以鞋品為主，皮具、兒童為輔的“單品牌、多品類”的鞋服企業(yè)。在國內(nèi)由二十多個(gè)全資營銷分公司、三大鞋品生產(chǎn)基地、三大鞋品采購中心、六個(gè)獨(dú)立事業(yè)部（皮具、兒童、電商、蜻蜓谷、蜻蜓巢、紅蜻蜓新生活）組成。公司治理結(jié)構(gòu)完善，董事會(huì)下設(shè)有戰(zhàn)略委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)。以下為公司提升預(yù)算管理所做的相關(guān)措施。

3.1 組織架構(gòu)在崗位任期內(nèi)減少變動(dòng)頻率，使預(yù)算保持口徑的一致性

首先，總公司的戰(zhàn)略管理委員會(huì)在上年七、八月份針對下一年的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行復(fù)盤與規(guī)劃，并將確定的戰(zhàn)略目標(biāo)下達(dá)至各分、子公司。薪酬管理委員會(huì)及人力資源部根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)在上年九月對各分、子公司進(jìn)行人才復(fù)盤，優(yōu)化組織架構(gòu)，根據(jù)下一年的業(yè)務(wù)需求定崗定編。

其次，每年十月預(yù)算委員會(huì)啟動(dòng)下一年的預(yù)算編制，明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，完善的組織架構(gòu)及準(zhǔn)確的人員編制，便于公司對下一年業(yè)績的排兵布陣，年中一般不隨意變動(dòng)，保持預(yù)算與實(shí)際的口徑一致性。

3.2 預(yù)算業(yè)績指標(biāo)的可行性分析與選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法

首先，總公司市場部在上一年八、九月針對市場行情進(jìn)行SWOT外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部優(yōu)、劣勢分析，以業(yè)務(wù)銷售增長率與市場增長率兩個(gè)維度進(jìn)行波士頓矩陣分析，以便戰(zhàn)略委員會(huì)優(yōu)化經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

其次，企業(yè)本著市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營情況、往年數(shù)據(jù)、經(jīng)營周期及管理的需要，選擇合適的預(yù)算編制方法。

預(yù)算的編制方法有：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等。

業(yè)務(wù)相對穩(wěn)定的公司一般采用定期預(yù)算法與彈性預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算的編制，固定的預(yù)算周期，根據(jù)市場行情采取固定與彈性相結(jié)合的編制方法。對于新公司或業(yè)務(wù)上升期的企業(yè)，側(cè)重于選擇滾動(dòng)預(yù)算法，它可動(dòng)態(tài)反映市場、建立跨期的綜合平衡，有利于企業(yè)的營運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制。

3.3 預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行雙同步

第一，預(yù)算編制工作各部門各負(fù)其責(zé)。年度預(yù)算編制首先根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)分解，從銷售預(yù)算開始，然后生產(chǎn)預(yù)算、庫存預(yù)算、采購預(yù)算等;財(cái)務(wù)部將提供往年實(shí)際使用費(fèi)用明細(xì)匯總表，供各部門編制費(fèi)用預(yù)算參考;人力部根據(jù)定崗定編編制工資薪金、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等人力預(yù)算;由財(cái)務(wù)部匯總編制預(yù)算總表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等。

第二，預(yù)算執(zhí)行重在過程控制與重點(diǎn)控制：各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)根據(jù)月度、季度、年度進(jìn)行分期控制，確保業(yè)務(wù)完成進(jìn)度與時(shí)間進(jìn)度同步;針對關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按日、周、月進(jìn)行跟蹤，對業(yè)績進(jìn)行提前預(yù)測，保證各項(xiàng)指標(biāo)的最終達(dá)成。

第三，預(yù)算執(zhí)行把握總額控制與單項(xiàng)控制：對常規(guī)化費(fèi)用或發(fā)生頻率較高的費(fèi)用進(jìn)行總量控制;對發(fā)生頻率較低且大額費(fèi)用、業(yè)績完成率小于時(shí)間進(jìn)度率的費(fèi)用進(jìn)行單項(xiàng)重點(diǎn)控制。

第四，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行雙同步時(shí)，則可防止預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”，較好地推動(dòng)目標(biāo)的達(dá)成。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算控制，提升預(yù)算剛性

加強(qiáng)費(fèi)用審核的過程控制，費(fèi)用預(yù)算嵌入SAP系統(tǒng)，合同管理與OA系統(tǒng)打通，在費(fèi)用審批時(shí)能自動(dòng)關(guān)聯(lián)比對，提升預(yù)算剛性數(shù)字化辦公轉(zhuǎn)型已是當(dāng)下最熱門的話題，同樣也是各企業(yè)提升工作效率的有效方法。合同管理是一個(gè)比較繁雜的工作，從合同起草、合同評審、合同簽訂、合同歸檔到合同使用，會(huì)橫跨業(yè)務(wù)部門、法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部等多部門，在合同具體執(zhí)行過程或付款時(shí)，提取紙質(zhì)資料翻閱非常麻煩。合同管理納入OA辦公系統(tǒng)，則能大大提高工作效率與工作準(zhǔn)度。

預(yù)算的編制使公司經(jīng)營活動(dòng)能在一條良性軌跡上運(yùn)行;預(yù)算的控制為促進(jìn)公司經(jīng)營業(yè)績按既定的目標(biāo)達(dá)成。預(yù)算嵌入各系統(tǒng)能自動(dòng)關(guān)聯(lián)比對，可減少人為的操作與隨意性，少了很多人情因素，增加預(yù)算執(zhí)行的剛性。

3.5 加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)分享，推動(dòng)全員參與預(yù)算工作，提升預(yù)算執(zhí)行力度

月度終了，由財(cái)務(wù)部編制各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析后，需定期組織經(jīng)營分析會(huì)，通報(bào)各項(xiàng)指標(biāo)完成進(jìn)度，針對存在的問題進(jìn)行深度剖析，責(zé)成各部門針對存在的問題進(jìn)行改進(jìn)。動(dòng)態(tài)分析外部、內(nèi)部環(huán)境變化，預(yù)測下月或下季度可能出現(xiàn)的狀況做出快速?zèng)Q策方案，推動(dòng)全員參與預(yù)算執(zhí)行工作，提升預(yù)算執(zhí)行力度。

3.6 預(yù)算考核與激勵(lì)政策相掛鉤

預(yù)算管理委員會(huì)在年度結(jié)束后，針對當(dāng)年預(yù)算的完成情況進(jìn)行考核，并對考核情況與結(jié)果出具考核報(bào)告，對內(nèi)公布各單位排名，并指出不足與今后努力的方向，對于優(yōu)秀或優(yōu)良的單位給予嘉獎(jiǎng)與獎(jiǎng)勵(lì)，并與激勵(lì)政策掛鉤。

企業(yè)績效評價(jià)一般有關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法和平衡計(jì)分卡?？冃е笜?biāo)法一般要找準(zhǔn)驅(qū)動(dòng)因素，如選取錯(cuò)誤，可能會(huì)產(chǎn)生不利影響。經(jīng)濟(jì)增加值法一般與其他兩種方法結(jié)合使用，適用于需要增加較多資金投入的企業(yè)，可抑制過量資金投入。平衡計(jì)分卡從多維度進(jìn)行考量，消除了不同部門之間的壁壘，以財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，讓管理者從客戶層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面、學(xué)習(xí)與成長層面、財(cái)務(wù)層面來關(guān)注企業(yè)的績效。

4 結(jié)語

做好全面預(yù)算管理，能推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，能從前瞻性、長遠(yuǎn)性、多維性等角度為企業(yè)保駕護(hù)航。做到事前、事中、事后的全過程控制，為企業(yè)規(guī)范化、現(xiàn)代化、系統(tǒng)化管理打下堅(jiān)定基礎(chǔ)。

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