管理會(huì)計(jì)的 研究熱點(diǎn)與未來研究展望

【摘要】為了明確管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)，為下一步研究提供參考，本文搜集了國(guó)外有代表性的10本期刊和國(guó)內(nèi)有代表性的《會(huì)計(jì)研究》近20年（2000-2019年）發(fā)表的管理會(huì)計(jì)論文，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析和文獻(xiàn)分析工具，從研究主題、研究方法、研究熱點(diǎn)等方面進(jìn)行文獻(xiàn)計(jì)量和可視化分析，得到國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)文章的研究熱點(diǎn)，并結(jié)合新時(shí)代的發(fā)展要求，提出未來管理會(huì)計(jì)研究的十大趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 研究熱點(diǎn) 十大趨勢(shì)

20世紀(jì)以來，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究產(chǎn)生了較濃厚的興趣，特別是2014年10月財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年6月發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，同年10月在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中構(gòu)建了我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的時(shí)間表，2017年10月以來推出30多項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，掀起了國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究的高潮。為了更好地開展研究，本文對(duì)近20年來國(guó)外的10本著名會(huì)計(jì)期刊和國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)期刊《會(huì)計(jì)研究》為研究對(duì)象，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)行可視化分析，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究提供參考。

一、研究設(shè)計(jì)

（一）研究?jī)?nèi)容的分類

結(jié)合《全球管理會(huì)計(jì)原則》（CGMA）、《管理會(huì)計(jì)公告》（IMA）、財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》和《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，將管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容分為：成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)一般問題、管理控制一般問題、環(huán)境與社會(huì)責(zé)任管理、績(jī)效管理、價(jià)值鏈分析、薪酬與激勵(lì)管理、預(yù)算管理、營(yíng)運(yùn)管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、資本預(yù)算。

（二）研究方法的分類

將研究方法分為規(guī)范性研究、實(shí)證研究、案例研究、實(shí)驗(yàn)研究、調(diào)查研究以及模型構(gòu)建研究。

（三）樣本的選擇

以2000—2019年間國(guó)外10本主流會(huì)計(jì)期刊《會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)》（AOS）、《會(huì)計(jì)行為研究》（BRIA）、《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究》（CAR）、《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》（JAE）、《會(huì)計(jì)文獻(xiàn)雜志》（JAL）、《會(huì)計(jì)研究雜志》（JAR）、《管理會(huì)計(jì)研究雜志》（JMAR）、《管理會(huì)計(jì)研究》（MAR）、《會(huì)計(jì)研究評(píng)論》（RAS）、《會(huì)計(jì)評(píng)論》（TAR），以及我國(guó)最具代表性的《會(huì)計(jì)研究》期刊上的管理會(huì)計(jì)文章為樣本。

（四）文獻(xiàn)計(jì)量方法

運(yùn)用了描述性統(tǒng)計(jì)分析、關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析、關(guān)鍵詞聚類分析、關(guān)鍵詞突變術(shù)語分析等方法，使用的可視化分析工具有Bicomb2、SPSS、CiteSpace、Ucinet及Netdraw。

二、管理會(huì)計(jì)研究的描述性統(tǒng)計(jì)

（一）發(fā)文量統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)顯示（見表1），近20年，總體來看管理會(huì)計(jì)的發(fā)文率為20.6%。其中，國(guó)外10本期刊管理會(huì)計(jì)的發(fā)文率為28.4%，《會(huì)計(jì)研究》的發(fā)文率為9.8%。國(guó)外的10本期刊中，MAR、JMAR、TAR、AOS、BRIA刊登的管理會(huì)計(jì)文章都在30%左右，特別是MAR、JMAR兩本期刊為管理會(huì)計(jì)專業(yè)性期刊，刊登的幾乎都是管理會(huì)計(jì)文章。將20年劃分為兩個(gè)十年的統(tǒng)計(jì)期間，可以看出國(guó)內(nèi)外近十年關(guān)于管理會(huì)計(jì)的研究數(shù)量總體有所上升，但國(guó)外的發(fā)文率略下降（從31.1%降為26.3%），《會(huì)計(jì)研究》的發(fā)文率略有上升（從9.5%上升到10.0%）。從發(fā)文總數(shù)來看，《管理會(huì)計(jì)研究》（MAR）發(fā)文量最多（360篇，占21.61%），其次是《會(huì)計(jì)研究》（334篇，占20.0%）、《會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)》（AOS）（239篇，占14.35%）、《管理會(huì)計(jì)研究雜志》（JMAR）（235篇，占14.11%）。

（二）研究?jī)?nèi)容統(tǒng)計(jì)

按研究主題進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)（見表2），國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)集中于績(jī)效管理（26.7%）、管理控制一般問題（15.2%）以及薪酬與激勵(lì)管理（12.4%）三部分。這三部分占據(jù)了超過50%的文章。國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)與國(guó)外相似，同樣集中于薪酬與激勵(lì)管理（14.7%）、績(jī)效管理（11.7%），其次分別為環(huán)境管理會(huì)計(jì)（11.7%）、成本會(huì)計(jì)與管理、管理會(huì)計(jì)一般問題（9.0%）。分時(shí)間區(qū)間來看，成本管理的研究比重有所下降，環(huán)境與社會(huì)責(zé)任管理的研究比重呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，特別是《會(huì)計(jì)研究》對(duì)于環(huán)境與社會(huì)責(zé)任方面的研究大幅增長(zhǎng)。

（三）研究方法統(tǒng)計(jì)

國(guó)內(nèi)外在研究方法方面略有不同（見表3）。國(guó)外的主要研究方法是實(shí)證研究（36.2%），其次是規(guī)范性研究（18.2%）和模型構(gòu)建研究（14.1%）;國(guó)內(nèi)的主要研究方法是規(guī)范性研究（33.8%），其次為實(shí)證研究（26.6%）和模型構(gòu)建研究（15.9%）、案例研究（14.4%）。但是，和前后10年對(duì)比，國(guó)外在研究方法方面的變化不大;國(guó)內(nèi)的研究方法變化較大，規(guī)范性研究的比重從48.2%下降到19.6%，實(shí)證研究的比重從10.8%提高到42.3%，調(diào)查研究的比重從5.4%提高到10.1%?？傮w來看，研究方法呈現(xiàn)出以實(shí)證研究為主的多元化情形。

三、管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)

（一）高頻關(guān)鍵詞

對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行頻數(shù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)國(guó)外和國(guó)內(nèi)的研究分別統(tǒng)計(jì)了出現(xiàn)頻次在15以上和5次以上的關(guān)鍵詞（見表4）。由表4可見，國(guó)外以績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)、績(jī)效、預(yù)算、激勵(lì)等問題為研究重點(diǎn)，我國(guó)相關(guān)文章更多集中于內(nèi)部控制、作業(yè)成本法、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、管理控制系統(tǒng)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容。

（二）共詞分析

運(yùn)用K-core分析和Centrality-Degree兩種方法進(jìn)行關(guān)鍵詞共詞分析，本文截取的關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)是在所有文章中出現(xiàn)頻次在3次及以上的關(guān)鍵詞。圖1、圖2分別為國(guó)外文獻(xiàn)和國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞的K-core分析，圖3、圖4為Centrality-Degree分析。由圖1可見，國(guó)外績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)為絕對(duì)核心研究?jī)?nèi)容，平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、激勵(lì)、公司治理、預(yù)算等均處于核心位置，且顏色為紅色，表明這些主題是國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)，環(huán)境績(jī)效、環(huán)境披露、道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇等關(guān)鍵詞處于圖的邊緣，說明它們活躍度相對(duì)不高。由圖2可見，平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、績(jī)效評(píng)價(jià)、公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等關(guān)鍵詞處于中心位置且顏色為紅色，說明這些內(nèi)容是我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)內(nèi)容，供應(yīng)鏈成本管理、供應(yīng)鏈管理、企業(yè)集團(tuán)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)等內(nèi)容遠(yuǎn)離圖譜的中心，活躍度不高。由圖3可見，績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的節(jié)點(diǎn)最大，其次，高管薪酬、預(yù)算、戰(zhàn)略聯(lián)盟、平衡計(jì)分卡、公司治理等關(guān)鍵詞與其他關(guān)鍵詞的聯(lián)系較多。由圖4可見，國(guó)內(nèi)的文章主要研究側(cè)重點(diǎn)為公司治理、內(nèi)部控制、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、作業(yè)成本法、管理控制系統(tǒng)等。

四、研究展望

根據(jù)前文的分析可見，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的需求，管理會(huì)計(jì)的研究無論是研究主題，還是研究方法都呈現(xiàn)出寬口徑、多元化的變化趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)研究與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政策變化具有較高的聯(lián)系性，由于研究背景和實(shí)際需要的不同，國(guó)內(nèi)外的研究主題近20年的變化略有不同?？偨Y(jié)過去，展望未來，結(jié)合新時(shí)代的發(fā)展要求，新時(shí)代管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)。

（一）智能化。新時(shí)代表現(xiàn)為新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)、新模式的共生，特別是信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)，為會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型提供了極好的機(jī)遇。會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的核算反映型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向智能決策型管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型已成必然。在這“四新”時(shí)代，管理會(huì)計(jì)的研究必須進(jìn)行智能化轉(zhuǎn)型，發(fā)展智能管理會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。管理會(huì)計(jì)的智能化至少包括管理智慧（社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、商務(wù)智能、人工智能、管理智慧相結(jié)合的管理智慧，是智能管理會(huì)計(jì)的核心）、數(shù)據(jù)采集層（數(shù)據(jù)采集和業(yè)務(wù)數(shù)字化，物聯(lián)網(wǎng)，區(qū)塊鏈，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等，人工智能，智能共享服務(wù)等技術(shù)的應(yīng)用）、智能計(jì)算層（數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)計(jì)算、數(shù)據(jù)管理、云計(jì)算、數(shù)據(jù)分析等技術(shù)的應(yīng)用）、智能管控與決策支持層（商務(wù)智能、預(yù)警、可視化、數(shù)據(jù)挖掘，機(jī)器智能等技術(shù)的應(yīng)用）。

（二）多元化。新時(shí)代管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容應(yīng)緊密結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)單一的研究?jī)?nèi)容，例如單一的制造業(yè)成本管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理等，向多元化延伸，向生態(tài)文明、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、高質(zhì)量發(fā)展、智能制造、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)的價(jià)值管理等相關(guān)的管理會(huì)計(jì)問題延伸。

（三）體系化。管理會(huì)計(jì)依賴一系列工具的應(yīng)用，助推組織創(chuàng)造價(jià)值。但是，它本身并不是一系列工具的簡(jiǎn)單組合，而是一個(gè)管理體系。一個(gè)組織的運(yùn)行猶如一個(gè)人身體的運(yùn)行，管理會(huì)計(jì)服務(wù)于該組織，也必須以一個(gè)體系的形態(tài)而存在。割裂的管理會(huì)計(jì)工具的研究和應(yīng)用，都不利于支持組織有效運(yùn)行。不少企業(yè)熱衷于對(duì)每一類管理會(huì)計(jì)工具的開發(fā)與應(yīng)用，效果卻事與愿違，其中一個(gè)根本原因就是沒有將管理會(huì)計(jì)視為一個(gè)協(xié)同運(yùn)作的體系。所以，管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用，應(yīng)更加重視環(huán)境、活動(dòng)、工具、報(bào)告等方面的系統(tǒng)性和協(xié)同性問題。

（四）多維度。管理會(huì)計(jì)是通過數(shù)據(jù)化來研究和反映一個(gè)組織的利益相關(guān)者行為，并進(jìn)行管控和決策支持的科學(xué)。因此，管理會(huì)計(jì)不僅要研究如何為股東創(chuàng)造價(jià)值，而且要研究如何為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。利益相關(guān)者行為又具有多態(tài)性。管理會(huì)計(jì)應(yīng)研究利益相關(guān)者行為的主體、客體、過程、規(guī)范、結(jié)果、關(guān)聯(lián)性等多個(gè)維度，以及行為關(guān)聯(lián)、路徑網(wǎng)絡(luò)、演化機(jī)制、行為結(jié)果等，進(jìn)而形成管控和決策支持。所以，“利益相關(guān)者需求—價(jià)值—目標(biāo)—問題—對(duì)策—方法—能力—利益相關(guān)者貢獻(xiàn)”的分析路徑，可能是管理會(huì)計(jì)問題的一般分析框架。

（五）大共享。共享服務(wù)是智能管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，沒有共享服務(wù)就沒有管理會(huì)計(jì)賴以分析和決策的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。然而，共享服務(wù)從最初的財(cái)務(wù)共享到業(yè)財(cái)融合共享，已經(jīng)不能適應(yīng)智能管理會(huì)計(jì)發(fā)展的需求。從數(shù)據(jù)需求來看，應(yīng)建立戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)（資金流）、核算（財(cái)務(wù)信息）、法務(wù)（合規(guī)性）、利益相關(guān)者、時(shí)間等多維度共融的智能大共享平臺(tái)。因此，智能大共享服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)是未來智能管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重點(diǎn)。

（六）多層次。多層次指的是管理會(huì)計(jì)助推企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造依賴于多元資本，具有多個(gè)層次。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加注重貨幣性資本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等單一層次價(jià)值指標(biāo)的計(jì)量和披露，而企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值不僅依賴于貨幣資本，還依賴于人力資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本等多元資本，價(jià)值創(chuàng)造具有總價(jià)值、增加值、利潤(rùn)、EVA、綠色EVA等多個(gè)層次。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大不同就在于其管理和反映的資本包括貨幣資本、人力資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本等多元資本，其助推和管理的價(jià)值包括總價(jià)值、增加值、利潤(rùn)、EVA、綠色EVA等多個(gè)層次。因此，管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)樹立多層次理念，研究多元資本的協(xié)同和多層價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)系。

（七）行業(yè)化。不同行業(yè)各有不同，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化需求更加明顯，行業(yè)特點(diǎn)更加突出。當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)“行業(yè)個(gè)性化不足，管理通用性有余”。這也是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用落地效果不佳的重要原因之一。所以，如何處理個(gè)性和一般的關(guān)系，針對(duì)不同行業(yè)深入開展有特色和針對(duì)性的通用性研究，應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)之一。

（八）外部化。按照傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。但是，智能時(shí)代一切都在外部，管理會(huì)計(jì)必須眼睛向外，緊密結(jié)合外部宏微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部利益相關(guān)者關(guān)系、外部文化環(huán)境、國(guó)際關(guān)系等開展研究。

（九）信息化。會(huì)計(jì)的靈魂在于用數(shù)據(jù)說話，即提供決策有用的信息，管理會(huì)計(jì)更是如此。多年以來，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣效果不佳的一個(gè)重要原因可能是一直沒有一個(gè)像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣的成熟的信息報(bào)告體系。智能時(shí)代信息技術(shù)的發(fā)展，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告的成熟和體系化成為可能。所以，智能時(shí)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建，應(yīng)是近期必須研究的重要內(nèi)容。

（十）倫理化。倫理道德是一個(gè)組織經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基石。管理會(huì)計(jì)服務(wù)于組織管理，必須把倫理道德放在首位。管理會(huì)計(jì)研究不能脫離倫理道德的要求，必須結(jié)合組織倫理、企業(yè)文化、價(jià)值觀、愿景、社會(huì)責(zé)任、利益相關(guān)者導(dǎo)向而進(jìn)行。

責(zé)任編輯? 秦長(zhǎng)城

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