國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究

趙莉薩

[摘 要] 近年來(lái)，黨和國(guó)家高度重視國(guó)有企業(yè)與國(guó)有資本審計(jì)工作，國(guó)資委等機(jī)構(gòu)先后頒布了多項(xiàng)政策文件對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)作出新部署;加快深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)正面臨的重要新課題。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和反腐新常態(tài)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新的要求，要求國(guó)有企業(yè)必須緊跟形勢(shì)，及時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出調(diào)整改進(jìn)，以進(jìn)一步凸顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。在此背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨前所未有的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與轉(zhuǎn)折，國(guó)有企業(yè)必須審慎應(yīng)對(duì)，客觀梳理現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題與不足，并作出創(chuàng)新對(duì)策思考，以期緊抓機(jī)遇，從容應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)良性轉(zhuǎn)折。

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi);國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);現(xiàn)存問(wèn)題;創(chuàng)新對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）03-0160-02

一、引言

黨的十八大以來(lái)，審計(jì)工作被時(shí)代賦予了新的使命，兼顧“國(guó)家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護(hù)者、反腐敗‘偵察兵和權(quán)力運(yùn)行的‘緊箍咒”等重要角色。同時(shí)，國(guó)家日益強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，2018年3月審計(jì)署頒布實(shí)施了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)審計(jì)署令），明確要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的延伸和擴(kuò)展，2014年至今，國(guó)資委等相關(guān)部門多次召開國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，要求國(guó)有企業(yè)充分認(rèn)識(shí)改革趨勢(shì)，切實(shí)落實(shí)改革要求，加快優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，為促進(jìn)完善審計(jì)工作體制增添助力。就國(guó)有企業(yè)自身發(fā)展而言，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制、提升綜合管理水平、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的必然選擇，值得高度重視、深入探索。因此，在時(shí)代要求和企業(yè)發(fā)展需求推動(dòng)下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐探索，加快內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升和價(jià)值實(shí)現(xiàn)，是國(guó)有企業(yè)面臨的重要課題。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）尚未構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)框架，內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮有限

現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)尚未根據(jù)新形勢(shì)調(diào)整完善內(nèi)部審計(jì)框架，使得內(nèi)部審計(jì)缺失科學(xué)導(dǎo)向。一方面內(nèi)部審計(jì)范圍存在較大局限性。目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，鮮少關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境、資源、社會(huì)責(zé)任及戰(zhàn)略規(guī)劃方面的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮有限。另一方面，缺少內(nèi)部審計(jì)職能調(diào)整與擴(kuò)充。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)尚集中于企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)方面，對(duì)諸如企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、政策制度落地實(shí)施、行業(yè)發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部職能崗位越位缺位等問(wèn)題關(guān)注不足。內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效發(fā)掘并解決深層次問(wèn)題，審計(jì)作用難以深入發(fā)揮，其地位也難以提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)方式相對(duì)單一，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)價(jià)值

現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式依然相對(duì)傳統(tǒng)和單一，很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)。大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依然以“事后審計(jì)”、靜態(tài)審計(jì)、被動(dòng)審計(jì)為主，審計(jì)起始于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后，存在明顯的滯后性，其及時(shí)性與實(shí)效性嚴(yán)重不足。并且很多國(guó)有企業(yè)出于機(jī)密和安全考慮，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)等外部審計(jì)力量持消極抵觸情緒，對(duì)其他部門或機(jī)構(gòu)的審計(jì)不參與、不配合，對(duì)其審計(jì)結(jié)果亦缺少參考和借鑒，長(zhǎng)此以往，將直接封閉外部審計(jì)渠道，使得企業(yè)審計(jì)方式更加單一、力量更加微弱，審計(jì)價(jià)值也隨之日益削弱。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不力

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在廣闊的調(diào)整改進(jìn)空間，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以提升。很多國(guó)有企業(yè)雖然實(shí)行了“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”等新型審計(jì)體制，以期增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和公正性。但審計(jì)人員的薪資待遇與職業(yè)發(fā)展依然由企業(yè)控制，即審計(jì)人員的根本利益掌握在企業(yè)上層手中，權(quán)力制約與控制處于失衡狀態(tài)。在此情況下，審計(jì)人員很容易受企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)的思維或主觀意圖影響，其審計(jì)工作的客觀公正性將大打折扣，審計(jì)的權(quán)威性和監(jiān)督作用也將逐漸減弱，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量始終難以提升。

（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后，不利于審計(jì)效率提升

現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)對(duì)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)應(yīng)用不足，整體審計(jì)方法和技術(shù)均相對(duì)落后，審計(jì)效率相對(duì)較低。很多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)加快了信息化建設(shè)，并及時(shí)更新了信息系統(tǒng)，以期依托信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化，促進(jìn)審計(jì)效率提升。但是目前企業(yè)的信息化建設(shè)水平僅能滿足企業(yè)的基本發(fā)展需求，尚無(wú)法順利負(fù)載大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等先進(jìn)科技的應(yīng)用，更無(wú)法引入5G等前沿技術(shù)。實(shí)際工作中，很多企業(yè)審計(jì)人員依然采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，審計(jì)效率較低。要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)和審計(jì)信息化仍長(zhǎng)路漫漫，需要不斷付諸努力。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)和企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)均有待強(qiáng)化

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)逐步加強(qiáng)了人員選拔標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)審計(jì)人員綜合素質(zhì)已經(jīng)有所提升。因此，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足，一方面體現(xiàn)在對(duì)新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新部署、新要求、新趨勢(shì)缺少準(zhǔn)確了解和把握，難以切實(shí)勝任崗位需求，導(dǎo)致其實(shí)際實(shí)踐中頻繁發(fā)生操作失誤、審計(jì)重點(diǎn)把控不足、審計(jì)結(jié)果科學(xué)性不足等問(wèn)題。另一方面，企業(yè)雖然擁有個(gè)別優(yōu)秀的審計(jì)人員，但尚未建立強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)部門存在人員不足、職能缺失、人員與崗位匹配度不高等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)的各項(xiàng)具體職能難以有效發(fā)揮。

三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新對(duì)策思考

（一）加快內(nèi)部審計(jì)框架創(chuàng)新完善，促進(jìn)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)轉(zhuǎn)變審計(jì)思維、調(diào)整審計(jì)范圍、擴(kuò)充審計(jì)職能等方式促進(jìn)完善內(nèi)部審計(jì)框架，提升審計(jì)框架的科學(xué)性，從而全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)地位。要加強(qiáng)審計(jì)思維創(chuàng)新，從理念方面奠定企業(yè)構(gòu)建新型審計(jì)框架的主基調(diào)，例如堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，提升內(nèi)部審計(jì)地位，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用。通過(guò)思維理念更新，引導(dǎo)企業(yè)建立科學(xué)性、可行性較高的內(nèi)部審計(jì)體系。在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)框架過(guò)程中要及時(shí)根據(jù)政策規(guī)定、審計(jì)體制改革要求和企業(yè)發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行合理調(diào)整，在明確財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)等基礎(chǔ)任務(wù)的同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、資源審計(jì)、社會(huì)責(zé)任及戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)等內(nèi)容納入框架頂層設(shè)計(jì)，助力提升該框架體系的科學(xué)完整性。還要根據(jù)時(shí)代要求、基于新理念、新思路及時(shí)擴(kuò)充審計(jì)職能，充分強(qiáng)調(diào)并發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢和服務(wù)等職能，以保障內(nèi)部審計(jì)全面發(fā)揮作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方式創(chuàng)新，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升

國(guó)有企業(yè)要通過(guò)加強(qiáng)主動(dòng)審計(jì)和外部審計(jì)等方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方式創(chuàng)新，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式完善，從而充分促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升。聚焦改進(jìn)“事后審計(jì)”的滯后性與高風(fēng)險(xiǎn)等弊端，國(guó)有企業(yè)必須變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，加強(qiáng)“事前”和“事中”審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的靈活性和及時(shí)性。例如，通過(guò)審計(jì)調(diào)查、審計(jì)咨詢等動(dòng)態(tài)審計(jì)方式及時(shí)發(fā)掘、了解企業(yè)內(nèi)部治理、行業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面存在的問(wèn)題，分析理清問(wèn)題產(chǎn)生的原因，預(yù)測(cè)問(wèn)題的未來(lái)走向和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并向上層管理人員提交報(bào)告和解決、防范建議，助力企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，從風(fēng)控方面實(shí)現(xiàn)并提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)要充分利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府審計(jì)等外部審計(jì)資源，并搭建暢通的審計(jì)成果利用渠道，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源創(chuàng)新創(chuàng)造與合理利用，通過(guò)審計(jì)成本最小化、審計(jì)效益最大化促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升。

（三）創(chuàng)新健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)推行審計(jì)委派制、建立聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制等途經(jīng)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新，以提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性和監(jiān)督效力，從而切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升。國(guó)有企業(yè)應(yīng)向國(guó)資委或直接負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)委派審計(jì)人員參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì);集團(tuán)性質(zhì)的國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該由總部向其他子公司委派審計(jì)人員。通過(guò)審計(jì)體制創(chuàng)新，將審計(jì)人員利益與企業(yè)利益適度分離，充分提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。同時(shí)，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和監(jiān)督力度。要明確劃分審計(jì)部門與董事會(huì)、管理層的職權(quán)與責(zé)任，通過(guò)職權(quán)分離保障審計(jì)部門依法、公正履職。要及時(shí)建立審計(jì)部門與其他部門之間的溝通機(jī)制，保證各部門、各層級(jí)之間信息傳遞及時(shí)、對(duì)稱，通過(guò)密切溝通，使各部門在審計(jì)工作中“各顯神通”，形成監(jiān)督合力，攜手共同加強(qiáng)企業(yè)治理和風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果提升。

（四）依托信息化加快內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計(jì)效率

國(guó)有企業(yè)要加快信息化建設(shè)，充分依托先進(jìn)科技實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)創(chuàng)新，充分促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效率提升。要充分提升企業(yè)的信息化建設(shè)水平，為先進(jìn)信息技術(shù)的順利運(yùn)行創(chuàng)造充分環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，積極引入云計(jì)算、云會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，助力企業(yè)及時(shí)建立完整的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù);并通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，高效獲取多元化信息，為內(nèi)部審計(jì)提供充分的數(shù)據(jù)依據(jù)支撐。要在信息技術(shù)保障下加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)資監(jiān)管等部門的溝通交流，充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部信息共享，提升信息數(shù)據(jù)的及時(shí)性與實(shí)效性。要將大數(shù)據(jù)分析等先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)數(shù)據(jù)核實(shí)工作中，及時(shí)發(fā)掘篩選疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，去偽存真，切實(shí)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)審計(jì)和信息化審計(jì)，大大提升內(nèi)部審計(jì)效率。

（五）創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍文化建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)水平

內(nèi)部審計(jì)人員是保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的最活躍的要素。國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，則須加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)提升和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。現(xiàn)階段企業(yè)通過(guò)教育培訓(xùn)，提升審計(jì)人員對(duì)政策制度的敏感度，引導(dǎo)審計(jì)人員加深對(duì)時(shí)代要求的理解和掌握;并通過(guò)模擬訓(xùn)練和實(shí)操?gòu)?fù)盤等方式，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并糾正操作中的失誤，從而更好地勝任崗位工作。同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，要擴(kuò)張審計(jì)人員選拔渠道，為企業(yè)源源不斷地輸入優(yōu)秀審計(jì)人員;通過(guò)考核、淘汰等方式挑選與崗位匹配度極高的審計(jì)人員，組成專業(yè)的精英團(tuán)隊(duì)。與此同時(shí)，通過(guò)文化宣傳，以明確的文化導(dǎo)向引領(lǐng)審計(jì)人員端正職業(yè)操守，高質(zhì)量開展、落實(shí)審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在審計(jì)框架不科學(xué)、審計(jì)方式相對(duì)單一、審計(jì)機(jī)制不完善、先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用不足、審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升等問(wèn)題，在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、效率提升和價(jià)值實(shí)現(xiàn)。面對(duì)新常態(tài)、新形勢(shì)、新環(huán)境，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)作為，抓緊機(jī)遇，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)框架、改進(jìn)審計(jì)方式、健全審計(jì)機(jī)制、充分利用先進(jìn)科技、強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)等途經(jīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。從而充分提升內(nèi)部審計(jì)的地位、獨(dú)立性和客觀性，以保障企業(yè)依法合規(guī)、高效穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

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[責(zé)任編輯：史樸]