綜合所得扣稅政策給出版業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的問題及對策探討

王珊瑚

摘要：新個(gè)稅引入綜合所得概念，調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)并增加了扣除項(xiàng)目，給出版業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。本文基于綜合所得政策的改革內(nèi)容，分析了其對出版業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，并提出了相應(yīng)的對策建議，以期對相關(guān)企業(yè)有所啟示。

關(guān)鍵詞：出版業(yè);個(gè)稅;綜合所得

一、引言

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們生活水平和消費(fèi)水平逐步提高，原個(gè)稅制開始暴露出一些突出問題，如低檔稅率級(jí)距較窄造成中低工資、薪金收人者稅負(fù)累進(jìn)過快;工資、薪金所得的扣除費(fèi)用較低給居民生活帶來了影響;沒有考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和教育成本等。為著重解決現(xiàn)行稅制中存在的一些突出問題，切實(shí)減輕中低收人者稅負(fù)，適度加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，我國立足人均收入、消費(fèi)水平等現(xiàn)實(shí)情況，對個(gè)稅進(jìn)行了一系列改革，并從2019年初開始實(shí)施新修訂的個(gè)稅法。新個(gè)稅法從征收模式、稅率、計(jì)稅依據(jù)等方面進(jìn)行了調(diào)整，其中最大的亮點(diǎn)在于由分類邁向分類與綜合相結(jié)合的稅制，這是個(gè)稅改革的重要一步，也為未來進(jìn)一步深化稅制改革奠定了基礎(chǔ)。四項(xiàng)所得綜合征稅是改革中的重要舉措，筆者在本文中分析了綜合所得扣稅政策給出版業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的問題，并且提出了相應(yīng)的對策，以期對財(cái)務(wù)同仁有拋磚引玉的作用。

二、綜合所得扣稅政策的具體改革內(nèi)容

（一）具體項(xiàng)目范圍

與原個(gè)人所得稅的分類征收模式不同，新稅法將居民個(gè)人的工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四個(gè)項(xiàng)目按年度綜合計(jì)稅。而經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得等項(xiàng)目仍實(shí)行分類征收。

（二）費(fèi)用扣除規(guī)定

在將居民個(gè)人四項(xiàng)所得綜合征稅的同時(shí)，新稅法充分考慮了現(xiàn)階段居民的平均消費(fèi)水平和納稅人的家庭差異，綜合所得稅前允許扣除的費(fèi)用提高至每年6萬元的定額標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)納稅人的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目以及其他扣除項(xiàng)目。

（三）適用的稅率結(jié)構(gòu)及扣稅方法

根據(jù)新個(gè)稅法，四項(xiàng)綜合所得按年適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，對于一次性年終獎(jiǎng)則采取了過渡扣稅政策，實(shí)際工作中先預(yù)扣預(yù)繳，年度終了按照規(guī)定需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理匯算清繳。原來的工薪所得按月適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，一次性年終獎(jiǎng)有專門的扣稅辦法。同時(shí)，為確保政策的延續(xù)性和可操作性，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣稅政策和原來的實(shí)際扣稅政策基本一致，只是年度終了需要合并入綜合所得進(jìn)行匯算清繳。經(jīng)過此次修法，個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，將原稅率表與按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表對比來看，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變，減稅向中低收入者傾斜。

三、新政策給出版業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的問題分析

（一）員工稅務(wù)意識(shí)淺薄，導(dǎo)致個(gè)稅申報(bào)失真

由于與綜合所得項(xiàng)目相關(guān)的個(gè)稅一般由財(cái)務(wù)人員代扣代繳，所以部分員工還抱著以往的老觀念，認(rèn)為個(gè)稅扣繳是財(cái)務(wù)部的事情，和自身無關(guān)。實(shí)際上六大專項(xiàng)附加扣除和其他扣除項(xiàng)目是此次新個(gè)稅改革的一大亮點(diǎn)，各扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和要點(diǎn)不同且本年度內(nèi)扣除不完的專項(xiàng)附加費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。由于員工享受的扣除項(xiàng)目不統(tǒng)一，如果他們不熟悉政策導(dǎo)致不按規(guī)定填寫或者壓根不填寫扣除信息，則財(cái)務(wù)人員在申報(bào)個(gè)稅時(shí)，就會(huì)取到不準(zhǔn)確或者不完整的數(shù)據(jù)，進(jìn)而造成個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)失真。

（二）稿費(fèi)和編審校費(fèi)發(fā)放不規(guī)范，引發(fā)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

出版業(yè)財(cái)務(wù)人員除了給員工工薪代繳個(gè)稅外，還要在給作者、編輯、審稿和校對人員發(fā)放稿費(fèi)、編輯、審稿及校對費(fèi)用（后三項(xiàng)簡稱編審校費(fèi)）時(shí)代扣代繳個(gè)稅。稿費(fèi)和編審校費(fèi)可能存在由一人代領(lǐng)，然后分發(fā)給多人的現(xiàn)象，即直接將款項(xiàng)支付給主作者或者主要牽頭人，按照其提供的簽領(lǐng)名單進(jìn)行個(gè)稅的扣繳義務(wù)，可能引發(fā)稅務(wù)局根據(jù)銀行流水復(fù)核時(shí)，懷疑代扣代繳義務(wù)人少申報(bào)個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn);另外有支取大額現(xiàn)金直接發(fā)放稿費(fèi)和編審校費(fèi)但并沒有履行扣繳義務(wù)以及通過多人簽字領(lǐng)取避稅但實(shí)際領(lǐng)取方和合同簽訂方不一致等存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情形。

（三）接受個(gè)人代開勞務(wù)發(fā)票時(shí)，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新個(gè)稅出臺(tái)后，對于向出版業(yè)提供書刊搬運(yùn)、整理、宣傳推廣以及咨詢服務(wù)等勞務(wù)的個(gè)人去稅務(wù)局代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的時(shí)候，有些地區(qū)不再和以往一樣按照預(yù)繳個(gè)稅率來代扣代繳個(gè)稅，財(cái)務(wù)人員在接收這些個(gè)人抬頭的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的時(shí)候，沒有按照規(guī)定稅率來代扣代繳個(gè)稅，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃不到位，導(dǎo)致員工個(gè)稅繳納時(shí)間提前或者多繳個(gè)稅等

1.月度間工資、薪金失衡情況下，造成個(gè)稅繳納時(shí)間提前

出版業(yè)的行政財(cái)務(wù)等后勤崗位的月度收入相對而言比較固定，但是營銷、編輯等崗位的月度收入和其業(yè)績掛鉤，此種情況會(huì)導(dǎo)致月度間工薪收入失衡，但因?yàn)槔塾?jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除費(fèi)用和累計(jì)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用是按照從年初到當(dāng)月的累計(jì)月份數(shù)來計(jì)算，故就某個(gè)較高收入的月份而言，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額可能大于零，進(jìn)而在當(dāng)月產(chǎn)生稅負(fù);而在收入較低的月份，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額很可能小于零。根據(jù)目前規(guī)定，在稅負(fù)為負(fù)數(shù)的當(dāng)月，稅務(wù)局不會(huì)立即退回預(yù)繳的稅款，而是要在次年匯算清繳的時(shí)候再行退回，這就導(dǎo)致提前繳納了個(gè)稅，喪失了稅款的時(shí)間價(jià)值。

2.沒有把握好過渡期間全年一次性獎(jiǎng)金政策，增加了員工的稅負(fù)

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)文，“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅;居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅?！边@個(gè)過渡政策使得企業(yè)在2021年底前對員工年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法有了選擇的政策依據(jù)，但是如果辦稅人員嫌籌劃工作量大或者對政策把握不到位，對所有員工的年終獎(jiǎng)計(jì)稅采取機(jī)械式的“一刀切”的做法，則會(huì)增加員工稅負(fù)。

四、對策探討

（一）做好宣傳培訓(xùn)工作，強(qiáng)化員工個(gè)稅知識(shí)，確保申報(bào)信息真實(shí)完整

在新的個(gè)稅法下，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，需按“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款，公式中的累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除項(xiàng)目需由納稅人以web網(wǎng)頁、手機(jī)app、電子表格以及紙質(zhì)表格等形式進(jìn)行填報(bào)，稅務(wù)系統(tǒng)方能在后臺(tái)取得扣除數(shù)據(jù)。累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和其他扣除具體包括哪些內(nèi)容;如何準(zhǔn)確填寫扣除信息;對于一個(gè)家庭而言，由夫妻雙方誰扣除方能享受到最大的紅利政策;對于非獨(dú)生子女的員工而言，如何扣除贍養(yǎng)老人的支出等等這些問題都需由財(cái)務(wù)人員做好宣傳培訓(xùn)工作，進(jìn)而引導(dǎo)員工自覺自主地做好個(gè)稅的稅務(wù)籌劃工作以保障切身利益。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員有義務(wù)提醒員工如實(shí)申報(bào)扣除信息，以免受到稅務(wù)處罰或者影響自身信用等級(jí)。

（二）規(guī)范發(fā)放稿費(fèi)和編審校費(fèi)以及對代開勞務(wù)發(fā)票履行足額扣繳義務(wù)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新個(gè)稅對工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行綜合所得扣稅。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)合同發(fā)放稿費(fèi)和編審校費(fèi)，并且根據(jù)實(shí)際發(fā)放對象履行扣繳義務(wù)，不得出現(xiàn)一人代領(lǐng)多人稿費(fèi)和編審校費(fèi)的情況，盡量減少現(xiàn)金發(fā)放的頻率，合理保證稅務(wù)系統(tǒng)能監(jiān)控到納稅人的實(shí)際綜合所得，減少稅源流失。

目前各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)政策不統(tǒng)一，有的地區(qū)對代開的勞務(wù)發(fā)票預(yù)征了個(gè)稅，有的地區(qū)不再預(yù)征，改由扣繳義務(wù)人代扣代繳。財(cái)務(wù)人員對于代開的勞務(wù)發(fā)票應(yīng)區(qū)分情況對待，對于沒有預(yù)征個(gè)稅的勞務(wù)發(fā)票應(yīng)履行完代扣代繳義務(wù)后再行付款，從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好稅務(wù)籌劃工作，使員工能最大限度地享受到個(gè)稅紅利

1.適度平衡月度工薪收入，獲取稅款的時(shí)間價(jià)值

對于出版業(yè)的營銷或者編輯等與業(yè)績掛鉤的崗位，在根據(jù)其過往業(yè)績合理預(yù)測全年收入的前提下，首先確定一個(gè)較為合理的月度工薪收入水平，在實(shí)際操作中，如果其當(dāng)年業(yè)績和過往業(yè)績相差不大的情況下，暫不做調(diào)整;如果相差較大，則應(yīng)及時(shí)調(diào)整，避免發(fā)放不足或者過量的情況。還有一種處理方法，則是先確定與業(yè)績掛鉤崗位的基本工資，然后將按照季度、半年度計(jì)算出的績效工資分?jǐn)偟矫吭掳l(fā)放，這樣月度間的工薪收入將會(huì)相對均衡，在使用超額累進(jìn)稅率時(shí)就可以獲得稅款的時(shí)間價(jià)值。

2.巧用過渡期間一次性年終獎(jiǎng)?wù)撸侠肀芏?/p>

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)文，企業(yè)對年終一次性獎(jiǎng)金有兩種選擇，由于兩種選擇的計(jì)稅方法不同，因此，財(cái)務(wù)人員在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，需要事先匡算，合理安排使得員工到手收入增加，提升其幸福指數(shù)。

筆者所在的出版社在2019年初發(fā)放2018年度年終獎(jiǎng)的時(shí)候，先匡算出各個(gè)員工2019年1-12月的應(yīng)納稅所得額，然后通過Excel表格設(shè)置公式，采用三種方法測算，即將2018年度年終獎(jiǎng)并入2019年度的綜合所得扣稅;將2018年度年終獎(jiǎng)單獨(dú)扣稅;將2018年度年終獎(jiǎng)根據(jù)員工收入的實(shí)際情況把臨界值如36000、144000等的部分納入一次性年終獎(jiǎng)扣稅，差額部分再并入綜合所得扣稅，最終根據(jù)這三種方法計(jì)算出來的最低稅負(fù)來確定不同員工的年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法。

按照上述方法，在同等收入的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在2019-2021年間可以通過認(rèn)真測算，合理籌劃，達(dá)到有效避稅，增加職工稅后收入的目的。

3.多元化職工福利，有效降低稅負(fù)

按照法律規(guī)定：采取現(xiàn)金形式發(fā)放通訊、交通及午餐等補(bǔ)貼的，應(yīng)并入工薪所得，計(jì)繳個(gè)稅;而據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際產(chǎn)生，并取得合法有效的票據(jù)實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，不需繳納個(gè)稅。因此公司也可以采取間接的手段來提升職工所得，例如為職工設(shè)置上下班通勤班車，方便職工上下班，減少其交通費(fèi)用;為員工提供免費(fèi)的工作餐，減少員工的伙食費(fèi)用;為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，減少員工的教育成本等。除此之外，依據(jù)稅法規(guī)定，以下所得不納入征稅項(xiàng)目：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。公司可以從這些不征稅項(xiàng)目入手，提高職工在這些方面的補(bǔ)貼額，同樣可以達(dá)到降低稅負(fù)、薪酬激勵(lì)以及忠誠度提升等效用。

（四）財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，盡心盡力做好服務(wù)工作

對于財(cái)務(wù)人員而言，原個(gè)稅由于使用時(shí)間較長，其相關(guān)的法律規(guī)定、實(shí)施細(xì)則、報(bào)稅流程以及稅務(wù)籌劃要點(diǎn)等已經(jīng)深入人心，短期內(nèi)要改變原有根深蒂固的理念與行為難度較大。這就需要公司領(lǐng)導(dǎo)重視對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，支持財(cái)務(wù)部開展新個(gè)稅變動(dòng)解讀、稅務(wù)籌劃等專項(xiàng)培訓(xùn)工作，劃撥專項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與新個(gè)稅相關(guān)的研討會(huì)等，深入學(xué)習(xí)新個(gè)稅相關(guān)的法律法規(guī)、細(xì)則及新舊銜接政策，盡早轉(zhuǎn)變原個(gè)稅理念，幫助員工盡快適應(yīng)新法律法規(guī)的要求。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還必須意識(shí)到隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，個(gè)稅的改革工作還任重道遠(yuǎn)，相關(guān)的法律法規(guī)將處于不斷的修訂完善過程中，這需要我們持續(xù)關(guān)注政策變動(dòng)，思考變動(dòng)原因、掌握政策精髓，及時(shí)進(jìn)行企業(yè)薪酬體系的優(yōu)化、稅務(wù)申報(bào)的改進(jìn)以及稅務(wù)籌劃的調(diào)整等工作。

五、結(jié)語

綜上所述，新的個(gè)稅政策給出版業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，這就要求出版業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須深入學(xué)習(xí)、掌握新個(gè)稅法律法規(guī)，結(jié)合出版企業(yè)的特色和員工的薪酬體系，做好稅務(wù)申報(bào)和籌劃工作，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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