完善我國個人所得稅制度的思考

葉穗靜

（樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川樂山，614000）

摘 要：個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的重要職能，通過分析我國個人所得稅收入對稅收的貢獻、工資薪金所得在個人所得稅中的占比以及現(xiàn)行工資薪金所得稅負情況來體現(xiàn)我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題，從而給予一些建議。

關(guān)鍵詞：稅政 個稅 制度

一、引言

我國自1950年7月政務(wù)院公布的《稅政實施要則》中列舉有對所得課稅的稅種以來，直到1980年以后正式頒布《中華人民共和國個人所得稅法》，才開始對外籍人員和本國人民征收個人所得稅。之后根據(jù)我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展水平，不斷地進行修正，特別是針對工資薪金方面的個人所得稅。目前我國的個人所得稅在稅收制度方面還是存在諸多的問題。人們對個人所得稅的感受不同于流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅是包含在商品價格之中，盡管作為價外稅的增值稅在商品銷售的過程中也并未對價格和增值稅進行分開標的。人們對于交了多少流轉(zhuǎn)稅并不知曉，但對于個人所得稅卻有清晰的認知。從這一角度來講，個人所得稅具有更高的透明度，對個人所得稅的制度本身以及執(zhí)行力度具有更高的要求。個人所得稅制度遵循稅收的效率和公平原則，兼顧效率和公平。

二、文獻綜述

對我國個人所得稅制度完善的研究，基本可分為兩大類：一是從理論上提出整個稅法制度完善的研究，二是從稅率設(shè)計、費用扣除額等具體方面通過實證來進行研究。高培勇、張斌提出了我國個人所得稅改革的兩個相互聯(lián)系的目標：一是提高個人所得稅在稅收收入的比重，促進稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，形成直接稅與間接稅的均衡布局，緩解乃至扭轉(zhuǎn)整體稅制的累退性；二是實現(xiàn)個人所得稅負擔(dān)的公平分布，適當(dāng)增加高收入者尤其是收入來源多元化的高收入群體的稅負，同時，通過差別化的費用扣除標準等措施，相應(yīng)降低低收入群體的稅收負擔(dān)。從高培勇教授提出的兩個目標中，可以看出我國個人所得稅目前存在的問題。揚州市地方稅務(wù)局局長徐祖躍通過其自身的實踐，對我國個人所得稅的征管機制服務(wù)的對象以及代扣代繳的征管現(xiàn)狀進行了研究，并且提出了未來改革的趨勢。大家對于我國目前個人所得稅的分類征收模式存在的問題都持有相同的觀點，從公平的角度考慮，借鑒國外的個人所得稅制的征管模式，都認為應(yīng)由分類征收改為綜合征收，并結(jié)合我國的情況，其改革歷程為分類征收——分類與綜合相結(jié)合——綜合征收。何代欣以法國為例，介紹了法國分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，這對于我國的改革有很好的借鑒作用。劉暢從預(yù)期理論與前景理論的出發(fā)，認為我國個人所得稅征管模式的轉(zhuǎn)變的主線是要提高納稅人的納稅遵從度，并指出了我國現(xiàn)行的征管模式對納稅遵從的不利影響。

三、我國個人所得稅制的特點

我國自1980年9月開征個人所得稅以來，不斷修改、不斷完善，注重對稅收公平原則的體現(xiàn)，不斷加強對高收入群體的征管，防止稅款流失。

我國現(xiàn)行的個人所得稅制具有以下特點：一是采用“分類所得稅”計稅模式，將個人所取得的所得分11類，分別適用不同的費用扣除標準、不同的稅率、不同的計稅方式。二是比例稅率與累進稅率并存，工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得采取超額累進稅率，實行量能負擔(dān)，對勞務(wù)報酬、稿酬、偶然所得等其他所得采取20%的比例稅率，實行等比負擔(dān)。其中勞務(wù)報酬畸高（應(yīng)納稅所得額一次性超過20000元），采取加成征收；稿酬在應(yīng)納稅所得的基礎(chǔ)上減征30%，實際稅率為14%。三是定額與定率相結(jié)合的扣除方式，對工資薪金本國居民每月扣除3500元，外籍人員每月扣除4800元，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得實際上也是按工資薪金的扣除標準來進行扣除。勞務(wù)報酬、稿酬、財產(chǎn)租賃、特許權(quán)使用費所得每次不超過4000元，定額扣除費用為800元，其中財產(chǎn)租賃還可以每月最多扣除800元的修繕費，不能扣除完的部分結(jié)轉(zhuǎn)到下月扣除；勞務(wù)報酬、稿酬、財產(chǎn)租賃、特許權(quán)使用費所得每次收入超過4000元，定率扣除20%的費用；利息股息紅利以及偶然所得沒有費用扣除，直接按全部所得的20%來繳個人所得稅。四是單純地以個人的收入進行課征，沒有考慮家庭的整體收入以及負擔(dān)。五是采取源泉扣繳和納稅人自行申報兩種征納方式，規(guī)定年所得12萬元以上、從中國境外取得所得以及取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人的應(yīng)進行自行申報。

四、我國個人所得稅的現(xiàn)狀

1.個人所得稅對收入分配差距的調(diào)節(jié)作用

在我國，個人所得稅是現(xiàn)行稅收體制中最為重要的調(diào)節(jié)居民收入差距的稅種。由于稅率設(shè)計的累進性，被社會廣泛認同為具有實現(xiàn)公平分配目標的功能。

從近十年的數(shù)據(jù)來看，我國個人所得稅收入在逐年增加，從2005年的2093.96億元增加到2014年的7376.61億元，增長了3倍多。然而個人所得占稅收收入的比重整體呈現(xiàn)下降趨勢。對比其他國家，我國個人所得稅對收入收入的貢獻很低，美國2010年的個人所得稅為11760億美元，占稅收總額的50.2%，是美國的第一大稅種。OECD各成員國2010年占稅收收入的比重為25%，與發(fā)達國家相比，我國個人所得稅的占稅收收入的比重很低，這主要與我國的稅收體制以及納稅人的稅收遵從度有關(guān)。發(fā)達國家大多以直接稅為主體稅種，由于我國的稅收征管水平以及納稅人的納稅遵從度較低，所以以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，這就導(dǎo)致了我國的個人所得稅不能像發(fā)達國家一樣占據(jù)主導(dǎo)地位。

2.工資薪金所得稅負情況數(shù)據(jù)來源：根據(jù)工資薪金稅率表整理而得。其中：應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月工薪收入 3500，平均稅率=當(dāng)月應(yīng)納稅額/當(dāng)月工薪收入

我國最新修訂的個人所得稅法，工資薪金級距由原來的九級修訂為七級；稅率也作了相應(yīng)的修改，最低稅率由原來的5%修訂為3%；費用扣除額由原來的2000元提高到3500元。按照《國稅總局貫徹執(zhí)行修訂后的個人所得稅法有關(guān)問題》規(guī)定，只要是2011年9月1日之后實際取得的工資，都按照3500元費用減除標準計征。根據(jù)表3可以看出，2011年工資薪金所得個稅收入占個人所得稅收入的比重較2010年有所下降，這也說明此次個人所得稅改革中減輕中低收入群體稅負取得了一定成效，但是在2014年又上升到近十年的最高點。

五、建議

1.加強信息化建設(shè)，提高稅收征管水平

首先，由于高收入群體收入來源的多元化，某一稅目下的收入高可將其分解到另以低收入稅目下，并且高收入者的逃稅動機比低收入者強，而個人收入信息不透明，使得高收入者有了逃稅的契機。其次，稅收征管水平的提高，依賴于強大的信息網(wǎng)絡(luò)。工資薪金所得最大的優(yōu)勢在于便于監(jiān)管，而且采用源泉扣繳方式，由雇主代扣代繳，在銀行系統(tǒng)的有力監(jiān)控之下。再次，分類征收模式相對綜合征收模式對稅收征管水平的要求低，提高稅收征管水平也為我國個人所得稅征收模式的轉(zhuǎn)變提供有力條件。最后，稅收的征管，不只是稅務(wù)部門的責(zé)任，是征納雙方共有的責(zé)任，作為納稅人，應(yīng)提高自身的納稅意識以及納稅遵從度，做到作為一名公民的稅收責(zé)任。稅收應(yīng)體現(xiàn)“取之于民，用之于民”，因而稅收收入的來源與去向也應(yīng)該做到合理、透明。

2.加大對高收入者偷逃稅的懲罰力度以及執(zhí)行力度

一旦逃稅帶來的收益大于逃稅的成本，便會產(chǎn)生逃稅的動機。高收入者憑借著收入的多樣化以及人際關(guān)系的多渠道，往往在偷逃稅的道路上暢通無阻。一旦被發(fā)現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)情節(jié)的嚴重程度進行懲罰，作為典型，一定要提高征管水平并加大處罰力度，真正對偷稅漏稅的高收入群體形成威懾，對整個偷逃稅者起到威懾作用。在對高收入者納稅加強管理的同時，還面臨著一個重大的問題。

3.縮短工資薪金所得級次，降低稅率

首先，最新個人所得稅法將工資薪金所得級次由原來的九級縮短到七級，但前四級級距小，累進幅度快，導(dǎo)致中低收入者的稅收負擔(dān)加重，而從35%到45%的高邊際稅率，中間留下了很大的操作空間。雖然工資薪金所得便于稅收的征管，但越是高利益收獲，越會滋生逃稅的可能。并且高邊際稅率會打擊勞動的積極性，在勞動與閑暇之間進行選擇、平衡，從而使得自身的收益最大化。其次，工資薪金階層作為中低收入階層，不應(yīng)作為個人所得稅的主力軍，這樣的結(jié)果是收入差距的不斷擴大，不利于社會的和諧與平衡發(fā)展。

參考文獻：

[1]高培勇，張斌.中國財政政策報告2011/2012——個人所得稅：邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2011（7）：138

[2]陳建東，吳茵茵，馬驍，侯文軒.影響工薪所得個人所得稅費用扣除額的相關(guān)因素分析[J].稅務(wù)研究，2012（8）：48-52