“營改增”背景下建筑企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃研究

劉艷妮

當(dāng)前，國內(nèi)外學(xué)者針對增值稅納稅籌劃的研究很豐富，但是缺乏針對建筑業(yè)在實施“營改增”之后的增值稅納稅籌劃研究。本文根據(jù)建筑企業(yè)的工程施工成本的特性，以建筑行業(yè)租賃業(yè)務(wù)為例進(jìn)行研究。從變更長期租賃合同、合理安排租賃和充分利用融資租賃等三方面著手，設(shè)計了此納稅籌劃方案，以為建筑企業(yè)的稅負(fù)降低提出示范。

一、引言

2015年我國的建筑行業(yè)開展稅制改革，營改增后，將會影響各個企業(yè)的稅務(wù)管理、稅制、資金和稅負(fù)等等。建筑企業(yè)面臨著較高負(fù)擔(dān)的稅負(fù)以及競爭激烈的環(huán)境，建筑企業(yè)可以通過抓住“營改增”政策實施的時機(jī)，通過充分利用融資公司、選取合適的租賃公司和合理安排設(shè)備租賃來進(jìn)行增值稅納稅籌劃，使建筑企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的租賃成本進(jìn)項稅額能得到充分抵扣，最大程度的降低納稅金額。

二、設(shè)備租賃的最優(yōu)化

（一）變租設(shè)備為買設(shè)備

在“營改增”政策實施之前，建筑企業(yè)使用的通用設(shè)備應(yīng)盡可能采取租賃的形式。但在政策實施之后，由于設(shè)備采購的進(jìn)項稅額可以抵扣，因此應(yīng)該變租為買，減少增值稅的繳納。

案例1：我國建筑業(yè)試行“營改增”之前，C公司計劃購買一臺15 000 000元的儀器，如果采用直接購置，15 000 000元不能確認(rèn)進(jìn)項稅額，即不能抵扣銷項增值稅。如果C公司通過簽訂合同形式租賃。政策施行后，公司購買設(shè)備，在取得進(jìn)項稅額發(fā)票后，可以用于抵扣進(jìn)項稅?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅金額為15 000 000÷（1+17%）*17%=2 179 500元。公司可抵扣稅額為2 179 500元。

（二）租賃合同的變更

“營改增”后對建筑業(yè)來說，在“營改增”政策實施前簽訂的合同就繼續(xù)交營業(yè)稅，出租方只需開具營業(yè)稅發(fā)票給施工方，承租方的租賃支出則無進(jìn)項稅額可以抵扣，這就沒有可抵扣進(jìn)項稅，會增加建筑行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以對現(xiàn)有的所有租賃合同進(jìn)行整理，如果是政策實施前簽訂的租賃合同，可與出租方取得聯(lián)系并溝通，看對方能否終止原來簽訂的合同，重新簽訂新的租賃合同。執(zhí)行新租賃合同后，出租一方的租賃收入就需要繳納增值稅，但是出租方可以給建筑公司的水工工項目開出交通運輸企業(yè)的專用增值稅發(fā)票，稅率為11%。如此就大大增加了增值稅的進(jìn)項稅抵扣額，節(jié)約了稅收成本。

案例2：2016年3月23日我國建筑行業(yè)試行“營改增”政策之前，A公司從事水工項目，2015年3月和C船舶租賃公司簽訂了時長5年的長期租賃合同，合同金額為50 000 000元。如果不終止原來簽訂的合同，重新簽訂新的租賃合同，那么50 000 000元就不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅。在2016年3月，A建筑企業(yè)決定與C船舶租賃公司聯(lián)系溝通，并要求與C船舶租賃公司終止原合同，簽訂新合同，為期4年、合同金額為40 000 000元，新合同實施后，C船舶租賃公司所產(chǎn)生的收入需繳納相應(yīng)增值稅，但是A建筑公司所支付40 000 000元的租金可以取得增值稅專用發(fā)票，并可以產(chǎn)生進(jìn)項稅額，以抵扣銷項稅額。具體金額計算為 40 000 000÷（1+11%）*11%=3964000元。從以上可以看出，通過這個增值稅納稅籌劃方案，A建筑企業(yè)可以增加3 964 000元的進(jìn)項稅額予以抵扣，這就降低了稅負(fù)。

三、租賃公司合理化

過去，在建筑企業(yè)的經(jīng)營過程中，出租方大多為個人，對于機(jī)械設(shè)備的經(jīng)營租賃，在征收營業(yè)稅時，出租方可以到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開通用的機(jī)打發(fā)票，以作為承租方的入賬憑證;實施“營改增”后，需要從個人手中租賃設(shè)備，而個人納稅人則不能自行到稅務(wù)部門代開專用的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑行業(yè)租賃設(shè)備的支出，無法抵扣進(jìn)項稅額，這樣會導(dǎo)致增值稅的增加。因此在“營改增”以后，建筑行業(yè)可以通過專門的租賃公司進(jìn)行設(shè)備租賃，可以減少并規(guī)范設(shè)備租賃無法取得發(fā)票的這種情況。而且項目部門能夠獲得由租賃公司開具的增值稅發(fā)票，這樣就降低了企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語

本文在充分利用建筑業(yè)已經(jīng)實行的“營改增”政策，科學(xué)運用增值稅納稅籌劃的一般技術(shù)和方法，在“營改增”實施背景下，為了使建筑企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化，本文從微觀角度提出和租賃業(yè)務(wù)運營相適應(yīng)的增值稅納稅籌劃決策思路。這對我國建筑業(yè)在實施“營改增”后，如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃具有一定的參考價值。（作者單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）