區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)的影響

張一弛 張瓊之

【摘要】? ?區(qū)塊鏈3.0時(shí)代的到來標(biāo)志著區(qū)塊鏈技術(shù)向金融行業(yè)以外的領(lǐng)域進(jìn)行傳遞，將區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)領(lǐng)域結(jié)合也是近年來學(xué)者的研究重點(diǎn)。區(qū)塊鏈的時(shí)間戳、去中心化、共識(shí)機(jī)制以及智能合約等特點(diǎn)很好地迎合了審計(jì)人員提升審計(jì)效率和效果的需求。在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，區(qū)塊鏈技術(shù)有助于提升信息的真實(shí)性、審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，但其信息可篡改、物理性能低等特性仍對(duì)從業(yè)人員帶來了挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】? ?區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì)行業(yè);銷售與收款循環(huán)

【中圖分類號(hào)】? ?F239? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002—5812（2020）04-0084-03

一、引言

德勤在2014年搭建了依托于區(qū)塊鏈技術(shù)的Rubix平臺(tái)，并建立了世界級(jí)的分布式賬本Deloittes Perma Rec;工信部于2016年發(fā)布了《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書（2016）》;2017年以來，比特幣價(jià)格的大幅漲跌引起了社會(huì)對(duì)比特幣以及其所依托的區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛關(guān)注。區(qū)塊鏈技術(shù)是應(yīng)用在比特幣底層的技術(shù)，最早由Nakamoto提出，隨著技術(shù)水平的發(fā)展，區(qū)塊鏈的內(nèi)涵已從最初的數(shù)字貨幣（區(qū)塊鏈1.0時(shí)代）、智能合約（區(qū)塊鏈2.0時(shí)代）拓展到更廣闊的去中心化互信機(jī)制（區(qū)塊鏈3.0時(shí)代）。陳漢文（2019）、樊斌（2018）等學(xué)者認(rèn)為將區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融結(jié)合，會(huì)很大程度上引起行業(yè)變革。本文將從銷售與收款循環(huán)審計(jì)的局限性出發(fā)，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢，探討區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)尤其是銷售與收款循環(huán)審計(jì)的影響，并且結(jié)合當(dāng)前“區(qū)塊鏈”的技術(shù)背景，探討審計(jì)模式面臨的挑戰(zhàn)并對(duì)未來進(jìn)行展望。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

通俗來講，“區(qū)塊”是信息的集合，它按照時(shí)間順序連續(xù)構(gòu)成鏈狀結(jié)構(gòu)，即區(qū)塊鏈（Blockchain）。以比特幣為例，每一個(gè)區(qū)塊都記錄著交易者、時(shí)間戳、交易金額、哈希值（本區(qū)塊哈希值以及上一區(qū)塊哈希值），憑借特定的時(shí)間戳和哈希值區(qū)塊得以連接成區(qū)塊鏈。Buterin于2013年提出“以太坊”的概念，這使得分布式和智能合約等應(yīng)用功能得以實(shí)現(xiàn)，自此，區(qū)塊鏈開始發(fā)揮其“公共共享賬本”的功能。區(qū)塊鏈具有以下特征：

（一）時(shí)間戳。時(shí)間戳是區(qū)塊鏈中一個(gè)重要的特性，其加大了區(qū)塊鏈中信息的篡改難度。時(shí)間戳使得其區(qū)塊鏈上的區(qū)塊都帶有特定的時(shí)間維度，這些區(qū)塊按照時(shí)間維度順序排列，形成了鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。正是這種真實(shí)且唯一的時(shí)間戳很大程度上避免了造假行為。通俗來講，如需要修改某一區(qū)塊的信息數(shù)據(jù)，造假者不僅需要修改該區(qū)塊，還需修改與該區(qū)塊相連的下一區(qū)塊的哈希值直至修改至最新的區(qū)塊。時(shí)間戳的特性使得信息數(shù)據(jù)的篡改行為隨著時(shí)間的推移變得越來越不可能。

（二）去中心化。“去中心化”是區(qū)塊鏈的核心特質(zhì)。與當(dāng)前主流的將數(shù)據(jù)集中于單一中心的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)器不同，區(qū)塊鏈技術(shù)更加強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的分散化，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)至網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)之中。正是這一特性，區(qū)塊鏈技術(shù)使得“分布式”賬本成為可能。具體來講，區(qū)塊鏈技術(shù)下的“開源協(xié)議機(jī)制”以及“分布式結(jié)構(gòu)體系”使得區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的某一節(jié)點(diǎn)在數(shù)據(jù)錄入后，幾乎會(huì)同時(shí)傳遞到區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)的其他節(jié)點(diǎn)之中，這些節(jié)點(diǎn)也將記錄和備份這些信息數(shù)據(jù)，使得不同節(jié)點(diǎn)間的數(shù)據(jù)具有一致性，區(qū)塊鏈中的節(jié)點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的鏈接。例如，當(dāng)前模式下，如果存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的某一服務(wù)器被惡意攻擊，其信息的準(zhǔn)確性與完整性將受到很大程度的破壞，與當(dāng)前數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)不同，區(qū)塊鏈技術(shù)使得數(shù)據(jù)被分布在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)上，數(shù)據(jù)使用者仍可以在某一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)被惡意篡改后通過訪問其他節(jié)點(diǎn)以獲取完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（三）共識(shí)機(jī)制。區(qū)塊鏈中的共識(shí)（Consensus）可以分為機(jī)器共識(shí)、市場共識(shí)和治理共識(shí)。機(jī)器共識(shí)使得分布式賬本在不同節(jié)點(diǎn)上的備份文本一致，而后兩者合并起來又稱為“人的共識(shí)”，是人們?cè)诨ハ嗬斫獾幕A(chǔ)上形成的共識(shí)（徐忠，2018）。區(qū)塊鏈中的共識(shí)機(jī)制（如比特幣中的PoW，Proof of Work，工作量證明共識(shí)系統(tǒng)）大大提升了信息生成的效率，尤其是與Token的交易有關(guān)的區(qū)塊鏈信息的生成效率。共識(shí)機(jī)制下，底層協(xié)議的自動(dòng)化記賬方式突破了傳統(tǒng)的記賬規(guī)則，新的交易記錄和信息無須審批，只需符合機(jī)器共識(shí)設(shè)定的原則，并且通過鏈條內(nèi)多數(shù)節(jié)點(diǎn)認(rèn)可便可自動(dòng)生成記錄。

（四）智能合約。區(qū)塊鏈中的智能合約是可以自我執(zhí)行的合同，通過自動(dòng)化腳本代碼得以實(shí)現(xiàn)。例如，為了達(dá)成將X數(shù)量的token從地址A運(yùn)輸（轉(zhuǎn)讓）至地址B，必須滿足以下觸發(fā)條件：發(fā)起人首先應(yīng)當(dāng)對(duì)地址A具有相應(yīng)的操作權(quán)限（如簽名權(quán)限）;其次，發(fā)起人將轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)信息傳遞至分布式網(wǎng)絡(luò)后，網(wǎng)絡(luò)中的其他節(jié)點(diǎn)獨(dú)立地驗(yàn)證發(fā)起人的操作權(quán)限;此外，地址A中的token數(shù)量應(yīng)當(dāng)超過X等。在滿足了一系列觸發(fā)條件后，交易能夠順利進(jìn)行。這種由機(jī)器主導(dǎo)的自動(dòng)化交易一方面提升了效率，另一方面由于其多方參與的特點(diǎn)，相較于手工記賬模式下的人工合約，智能合約記錄的交易信息更加真實(shí)可信。

三、銷售與收款循環(huán)審計(jì)的限制

銷售與收款循環(huán)審計(jì)是一般制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)領(lǐng)域。盡管在實(shí)務(wù)過程中，審計(jì)人員運(yùn)用一系列實(shí)質(zhì)性程序（如，計(jì)算本期重要產(chǎn)品毛利率）以尋找錯(cuò)報(bào)，但是仍存在以下限制：

（一）收入的真實(shí)性限制。盡管審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但是不真?shí)的審計(jì)證據(jù)會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致不正確的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)銷售與收款循環(huán)，審計(jì)的重點(diǎn)在于識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，包括高估收入、隱瞞收入等方面的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)過程中，管理層通過種種舞弊手段達(dá)到操縱收入的目的，例如，為了虛增收入，管理層與未披露的關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資金循環(huán)虛構(gòu)交易;或者為了滿足降低稅負(fù)的需求而少計(jì)收入，管理層將滿足收入確認(rèn)條件的貨款不確認(rèn)為收入，而是轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶或者作為負(fù)債掛賬。在以上列舉的情況下，收入的確認(rèn)是不真實(shí)的，并且由于以下三方面的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出其真?zhèn)巍Ｊ紫?，審?jì)人員無法獲取有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，如未披露的關(guān)聯(lián)方信息;其次，審計(jì)人員獲取到的審計(jì)證據(jù)可能已經(jīng)被審計(jì)單位管理層為了粉飾報(bào)表而進(jìn)行過篡改;最后，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和多元化，審計(jì)人員無法識(shí)別被審計(jì)單位管理層偽造的交易憑證，如虛開商品銷售發(fā)票、虛構(gòu)出庫單和運(yùn)輸單據(jù)等憑證。

（二）應(yīng)收賬款函證的限制。在現(xiàn)階段的函證流程中，首先由審計(jì)人員確認(rèn)函證的對(duì)象、相關(guān)函證信息及數(shù)據(jù);其次由審計(jì)人員填制詢證函，并通過郵寄或跟函等方式，將詢證函交給被詢證方;最后在收函環(huán)節(jié)，審計(jì)人員對(duì)函證的信息進(jìn)行整理，當(dāng)回函存在不符事項(xiàng)的情況，應(yīng)該調(diào)査不符事項(xiàng)，以確認(rèn)是否存在錯(cuò)報(bào)。

現(xiàn)階段函證流程存在諸多限制。首先是無法詢證全體客戶。當(dāng)代社會(huì)，業(yè)務(wù)流程繁復(fù)多變，函證的信息、對(duì)象等也呈現(xiàn)出復(fù)雜多元的趨勢。盡管在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)人員無需對(duì)所有應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行函證，但是這一僅僅選取部分主體進(jìn)行函證的行為不可避免地?cái)U(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能降低審計(jì)質(zhì)量。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)下被審計(jì)單位的配合度較低、局限與約束較大?，F(xiàn)階段函證發(fā)函需要通過被審計(jì)單位的配合，且依賴性較強(qiáng)，也就是說，現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性與被審計(jì)單位提供的資料緊密相關(guān)，審計(jì)人員處于被動(dòng)地位。最后，函證環(huán)節(jié)耗費(fèi)大量精力、財(cái)力，導(dǎo)致審計(jì)成本增加?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，函證應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行發(fā)出不得代發(fā)，并且要在整個(gè)過程中對(duì)詢證函保持控制，并對(duì)被審計(jì)單位與被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。這些要求將耗費(fèi)大量審計(jì)資源，更有甚者可能在審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員也未收到回函，造成之前耗費(fèi)的審計(jì)資源沒有回報(bào)，更是加大了審計(jì)資源的浪費(fèi)。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)的影響

（一）提高信息的真實(shí)性。近年來審計(jì)模式不斷優(yōu)化，審計(jì)人員探索出了替代的審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)某一特定的審計(jì)目標(biāo)。例如，當(dāng)存貨監(jiān)盤不可行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)采用檢查盤點(diǎn)日后出售（產(chǎn)成品存貨）或盤點(diǎn)日之前取得的特定存貨（如原材料）的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的審計(jì)證據(jù)。針對(duì)銷售與收款循環(huán)中的應(yīng)收賬款審計(jì)，當(dāng)函證無效時(shí)，審計(jì)人員可實(shí)施替代性的審計(jì)程序如檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)單、被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件等一系列的憑證。但是這類原始憑證可能是偽造的，其背后并沒有真實(shí)的“銷售交易”作為支撐，在這種情況下，收入確認(rèn)的真實(shí)和可靠難以保證，更不能保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

區(qū)塊鏈背景下，智能合約、時(shí)間戳、去中心化等特征確保了“銷售交易”的真實(shí)性。智能合約在一定程度上杜絕了虛假交易的可能性。一筆交易的發(fā)生，首先需要交易雙方相互驗(yàn)證彼此的操作權(quán)限;達(dá)成交易后，由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)通過自動(dòng)化腳本生成針對(duì)此筆業(yè)務(wù)的發(fā)運(yùn)憑證;交易完成后，由稅務(wù)機(jī)構(gòu)生成銷售發(fā)票。整個(gè)交易過程中除了參與交易的雙方、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等系統(tǒng)主體外，還存在其他節(jié)點(diǎn)的主體在每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)信息進(jìn)行驗(yàn)證，增大了交易的透明度，最大程度地確保交易的真實(shí)性。隨著時(shí)間的推移，時(shí)間戳特性加大了數(shù)據(jù)篡改的工作量，從而加大了被審計(jì)單位修改有關(guān)此筆交易的區(qū)塊信息的難度;在去中心化下，即便被審計(jì)單位管理層修改了本單位節(jié)點(diǎn)上的某筆交易的區(qū)塊信息，區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)部分散的其他節(jié)點(diǎn)會(huì)通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的鏈接檢測到被篡改的信息與本節(jié)點(diǎn)的信息的不一致性，使得篡改行為趨于無效。

（二）提升審計(jì)效率。區(qū)塊鏈背景下，審計(jì)人員能夠高效地獲取企業(yè)內(nèi)部信息以及外部信息，提升了審計(jì)效率。當(dāng)前模式下由于缺乏行政強(qiáng)制力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為獲取內(nèi)部審計(jì)證據(jù)更加依賴于被審計(jì)單位的配合。區(qū)塊鏈背景下，無需被審計(jì)單位內(nèi)部的層層審批手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在登錄系統(tǒng)后可以直接獲得與某一活動(dòng)相關(guān)的全部審計(jì)證據(jù)，這種獲取信息的請(qǐng)求可以被區(qū)塊鏈系統(tǒng)迅速響應(yīng)（分鐘級(jí)甚至秒級(jí)），減少了等待的時(shí)間，提升了審計(jì)效率。不僅僅是內(nèi)部數(shù)據(jù)，外部數(shù)據(jù)的可獲得性也相應(yīng)提高。以函證為例，傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，被詢證者可能由于繁忙的工作忽略了回函，使得函證無效。在區(qū)塊鏈模式下，審計(jì)人員只需獲取相應(yīng)的權(quán)限，無需被詢證單位的協(xié)助就可以獲得某筆銷售業(yè)務(wù)的全部信息，從而提升審計(jì)效率，降低人力成本。

曹翠珍（2019）認(rèn)為，當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展到一定階段后，交易數(shù)據(jù)將直接面向大眾，同步審計(jì)和自我審計(jì)成為可能，甚至無需審計(jì)等第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的保證。筆者認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)僅對(duì)持續(xù)審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)提供了技術(shù)支持。區(qū)塊鏈背景下，賬簿能夠?qū)崟r(shí)生成，審計(jì)人員僅需獲取相應(yīng)的權(quán)限，登錄系統(tǒng)內(nèi)部即可持續(xù)地、實(shí)時(shí)地實(shí)施審計(jì)程序。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的提高體現(xiàn)在兩方面，首先是擴(kuò)大了審計(jì)范圍。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，由于時(shí)間、成本等限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選用審計(jì)抽樣的手段，通過對(duì)總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，從而對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論。與傳統(tǒng)的詳查法相比，這種審計(jì)方法只是對(duì)總體中的部分進(jìn)行審計(jì)，可能存在由于誤差帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，降低審計(jì)質(zhì)量。區(qū)塊鏈背景下，利用信息技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)百分之百的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，克服審計(jì)抽樣的缺陷。此外，正如前文所述，區(qū)塊鏈技術(shù)帶來了更加真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，這也有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，滿足信息使用者的需求。

五、“區(qū)塊鏈”對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

（一）區(qū)塊鏈中的信息不是完全不可篡改。區(qū)塊鏈中信息的篡改可以被分為兩類，第一種篡改是狹義的篡改，指的是已經(jīng)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部的信息或者數(shù)據(jù)被惡意更改。以比特幣中著名的“51%攻擊”（Majority Attack）為例，當(dāng)前的PoW共識(shí)機(jī)制下，區(qū)塊鏈下的數(shù)據(jù)需要系統(tǒng)內(nèi)部超過50%節(jié)點(diǎn)認(rèn)證后才可以被記錄到區(qū)塊。在理論上，這些節(jié)點(diǎn)都是中立的，節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間不存在共謀。但是理性“經(jīng)濟(jì)人”具有趨利性，假如節(jié)點(diǎn)中有算力超過50%的理性經(jīng)濟(jì)人聯(lián)合起來，為了趨利而共同修改已經(jīng)確認(rèn)過的區(qū)塊信息，那么區(qū)塊鏈中的去中心化的特性就會(huì)被破壞，信息就能夠被成功地篡改。另一種篡改是廣義上的篡改。區(qū)塊鏈中的共識(shí)算法能夠保證與token相關(guān)的信息的準(zhǔn)確性和可靠性，但是區(qū)塊鏈外部計(jì)入?yún)^(qū)塊鏈內(nèi)的信息的真實(shí)準(zhǔn)確并沒有共識(shí)算法的背書。何寶宏（2018）認(rèn)為區(qū)塊鏈僅僅是一項(xiàng)技術(shù)，其認(rèn)為欺詐和誤操作也是交易，如果這些信息在錄入系統(tǒng)時(shí)源頭就是虛假的，這與篡改也沒有什么區(qū)別。

盡管學(xué)者普遍認(rèn)為理論上“51%攻擊”并不可行，被審計(jì)單位幾乎不可能為了修改某筆交易的信息而耗費(fèi)大量的人力、金錢資源，但是2016年8月，Krypton和Shift兩個(gè)項(xiàng)目確實(shí)曾遭受到“51%攻擊”。因此，現(xiàn)階段的區(qū)塊鏈技術(shù)仍存在漏洞，需要相關(guān)從業(yè)人員不斷地加以完善。

（二）區(qū)塊鏈的物理性能無法支撐審計(jì)的高強(qiáng)度作業(yè)。相比于Visa每秒鐘能支撐1 667筆交易，比特幣每秒最多只能支持6筆交易（徐忠，2018）。在當(dāng)前技術(shù)下，為了生成一個(gè)區(qū)塊，需要耗費(fèi)大約十分鐘左右的時(shí)間。區(qū)塊鏈技術(shù)較差的物理性能使得其當(dāng)前階段未能廣泛應(yīng)用于其他領(lǐng)域。當(dāng)前業(yè)界普遍認(rèn)可的改善其物理性能的途徑是改進(jìn)共識(shí)算法，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)盡可能地延伸其內(nèi)涵和外延，以便更好地應(yīng)用于包括審計(jì)在內(nèi)的其他領(lǐng)域。

（三）區(qū)塊鏈給審計(jì)人員帶來挑戰(zhàn)。劉杰（2019）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)沒有改變審計(jì)的本質(zhì)，但是由于其帶來的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、及時(shí)性，一定程度上優(yōu)化了審計(jì)流程?！皡^(qū)塊鏈”+審計(jì)作業(yè)模式同傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)模式最大的區(qū)別在于數(shù)據(jù)來源的差異，但是區(qū)塊鏈技術(shù)并不涉及對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析?，F(xiàn)有的審計(jì)工作可以分為兩類：簡單重復(fù)型工作以及邏輯分析型工作。前者由于較為常規(guī)，極易被自動(dòng)化、腳本化，從事此類工作的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)謀求轉(zhuǎn)型，否則會(huì)被取代。而從事邏輯分析類工作的審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步地完善自己的專業(yè)知識(shí)，以便于在海量的數(shù)據(jù)信息中準(zhǔn)確迅速地找到符合自己需求的信息，并有針對(duì)性地進(jìn)行分析，做出專業(yè)審計(jì)判斷。

章劉成（2018）認(rèn)為審計(jì)人員還可以考慮將區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行結(jié)合：由區(qū)塊鏈技術(shù)提供可靠、完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)，由大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析。如果這個(gè)設(shè)想成為可能，除了自行分析外，審計(jì)人員還應(yīng)學(xué)習(xí)一些與大數(shù)據(jù)相關(guān)的軟件的操作方法。

六、總結(jié)

區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)特的時(shí)間戳、去中心化、共識(shí)機(jī)制、智能合約等特性理論上能夠很好地解決審計(jì)過程中面臨的信息不對(duì)稱、虛假交易等問題。但是，現(xiàn)階段的區(qū)塊鏈技術(shù)還未完善，當(dāng)前的共識(shí)機(jī)制下信息確實(shí)存在被篡改的可能性，較低的物理性能使得其無法廣泛地應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)。不可否認(rèn)的是，“區(qū)塊鏈”技術(shù)背景下審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型將會(huì)是大勢所趨，審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)盡可能做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，以迎接區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 徐忠，鄒傳偉.區(qū)塊鏈能做什么、不能做什么？[J].金融研究，2018，（11）.

[ 2 ] 曹翠珍，郭宏峰.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)行業(yè)發(fā)展研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（10）.