關于廢舊電力物資的會計處理分析

劉國群

摘要：對于廢舊電力物資的會計處理，會計人員理解不同，處理方法上也有不同，在本課題研究當中，針對不同的會計處理方法進行了分析探索，由此根據(jù)營改增后的相關要求和會計準則的要求，依托廢舊電力物資的處置方法來探索了不同處置方法的會計處理。

關鍵詞：廢舊電力物資;會計處理;處置方法

電力企業(yè)在基建方面的投入是非常大的，而在這種狀況下，也產(chǎn)生了非常多的廢舊電力物資。這些廢舊電力物資當中有很多廢舊金屬、廢舊電纜線、廢舊變壓器設備等等，合理地處置這些廢舊電力物資，對于提高企業(yè)資金利用率，有著非常顯著的作用。對廢舊電力物資的會計處理方面，因為全面營改增的實施，廢舊電力物資的會計處理發(fā)生了一些變化，因此，探索廢舊電力物資的會計處理，可能會減少企業(yè)不必要的稅務風險。

一、關于廢舊電力物資會計處理

（一）廢舊電力物資分類與處置

廢舊電力物資一般有三類，包括拆舊料、廢舊料和工余料。在廢舊電力物資的管理當中，一般會看廢舊物資是否還具有使用價值，如果沒有使用價值則直接申請報損。若有使用價值，則根據(jù)剩余價值的大小來確定處置的方式，一般包括回收利用、出售到廢舊物資回收企業(yè)、翻新以及置換等幾種方式。

（二）廢舊電力物資的會計處理

1.廢舊電力物資會計處理注意事項

拆舊料在廢舊電力物資當中一般屬于固定資產(chǎn)的范疇。在會計處理當中，應當按照固定資產(chǎn)清理的會計科目來進行核算。但是，有些單位在廢舊物資管理上，把拆舊料入庫。而只要是入庫的拆舊料就不能按照固定資產(chǎn)清理的會計科目來處理，而應當視同存貨管理，按庫存科目進行處理。而廢舊料和工余料則在性質(zhì)上屬于庫存的范疇。

從上述分析來看，廢舊電力物資的會計處理存在兩種情況，主要看廢舊電力物資的性質(zhì)，如果屬于固定資產(chǎn)，那么就需要按固定資產(chǎn)清理科目來進行會計處理，如果屬于庫存，則按庫存科目來進行處理。這里邊會計處理不一樣，而且在營改增全面實施后稅務方面也不一樣。這方面如果處理不好，將直接影響企業(yè)的稅負，并且可能造成稅務風險。

2.廢舊電力物資會計處理方法思考

進一步看，如果是企業(yè)在基建期間產(chǎn)生了廢舊電力物資，那么可以有兩種會計處理方式，一種是借：存貨（物資，暫估價值），貸：在建工程（建設管理費），借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（應收賬款），貸：存貨（暫估價值的物資）。這里要明確應繳增值稅。另一種是借：存貨（物資），貸：在建工程（安裝物資），借應收賬款，貸：存貨（物資），同樣要明確應繳增值稅。在上述兩種會計處理方法中，實際把廢舊電力物資作為建設管理費用的一個抵扣項目。另外一種，則是用實際產(chǎn)生的廢舊電力物資來沖抵采購物資的原值。

如果企業(yè)是在生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的廢舊電力物資，比如更換下來的變壓器，電力電纜等。這些廢舊電力物資的會計處理也可以采取兩種方法，第一種方法參考如下分錄，即借：存貨（物資），貸：生產(chǎn)成本，借：應收賬款，貸其他業(yè)務收入，借：其他業(yè)務成本，貸：存貨（物資）。明確應繳增值稅。第二種方法參考，借：應收賬款，貸：營業(yè)外收入，明確應繳增值稅。其中，第二種方法是把廢舊電力物資的處置當成是一種利得，它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并沒有直接的關系，屬于另外一個業(yè)務的收入。顯然，這種會計處理方法簡單，但是不符合物資管理的要求。

實際列舉的四種會計處理方法都是存在缺陷的，若按照上述會計處理方法進行處理，很可能產(chǎn)生如下幾個值得思考的問題，即企業(yè)與生產(chǎn)一線之間按照某一比例進行分成，全部留置生產(chǎn)一線日常開支，生產(chǎn)一線計入財務記賬直接沖抵費用開支，部分財務記賬暫時作為賬外登記，全部交公司財務再沖抵直接成本，個別列營業(yè)外收入。

二、廢舊電力物資的會計處理思考

（一）報損時的會計處理

廢舊電力物資的報損相對簡單，可以按照一般的物資報損來進行操作。按照會計準則，在會計處理時，將其納入待處理財產(chǎn)損益當中來進行核算。此處應注意報損原因，在會計處理時，根據(jù)報損原因來進行操作。即若是因為管理不善，而導致出現(xiàn)的報損且抵扣過進項稅，那么可參考如下分錄。借：待處理財產(chǎn)損益，貸：庫存物資，確定應繳增值稅（進項稅額轉出）。如果未抵扣過進項稅，那么則是借：待處理財產(chǎn)損益，貸：庫存物資。綜合后，當申請審核通過那么結轉損益則有借：管理費用，貸：待處理財產(chǎn)損益。若是遭遇特殊原因造成的報損，那么可以參考借：待處理財產(chǎn)損益，貸庫存材料。結轉損益后，借：營業(yè)外指出，貸待處理財產(chǎn)損益。如果按會計準則，將報損廢舊電力物資納入固定資產(chǎn)核算，則同樣考慮報損原因和，是否抵扣進項稅。選擇的會計科目為固定資產(chǎn)清理累計折舊科目。

（二）回收時的會計處理

可回收利用的廢舊電力物資一般都是拆舊料或者工余料，這些廢舊物資，因為還具有比較高的使用價值，因此一般會集中回收后用于其他經(jīng)營活動，或者是用來做工程材料，重新計入固定資產(chǎn)投資。因此在實際會計處理時，一般先要對可回收利用的廢舊物資做入庫管理，然后做出庫發(fā)貨。選擇的科目類型應當為固定資產(chǎn)方面，若用于應稅，即入庫時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊，貸：固定資產(chǎn);借：庫存物資，貸：固定資產(chǎn)清理。出庫時為借：在建工程，貸：工程物資。若課抵扣生產(chǎn)經(jīng)營，則存在借：經(jīng)營成本，貸，庫存材料。若不用于增值稅項目，那么則有借：在建工程，貸：工程物資，應繳增值稅。借：經(jīng)營成本，貸：庫存材料，應繳增值稅。實際，如果因抵扣進項稅，且不用于增值稅項目，那么就必須要全部執(zhí)行進項稅轉出，否則可能有稅務風險。

（三）出售時的會計處理

廢舊電力物資出售所獲收益，按照固定來說，需要交納增值稅，但不同時期集存下來的固定資產(chǎn)和存貨，在稅率方面是不一樣的，這里有兩種情況，一種是在營改增前未做過進項抵扣的，按簡易方法征收，若是營改增后，則需要按照新規(guī)定的稅率進行征收。例如，某電力公司在2012年將自有技術改造后的拆舊S7變壓器出售，該變壓器于2008年投入使用，出售的變壓器價格為9000元，該變壓器設備未進行過抵扣。那么按簡易方法核算，則應當繳納增值稅為9000÷ （1+4%）×4%÷2。即173.08元。按照這種方法計算增值稅，注意只能開普通發(fā)票。如果是抵扣過進項的，那么要按照17%稅率來計算增值稅。即若按上述條件來看，則應當繳納1307.69元。

（四）翻新時的會計處理

廢舊電力物資當中的那些廢舊金屬、廢舊電纜等質(zhì)量還算完好，那么電力公司會與物資供應廠家簽訂翻新協(xié)議，然后支付一定比例的翻新費用，委托廠家將物資翻新成符合生產(chǎn)需要的原材料。此處做會計處理應當按委托加工來進行處理，此時的廢舊電力物資屬于固定資產(chǎn)。那么會計分錄可參考，入庫時，借固定資產(chǎn)清理累計折舊，貸：固定資產(chǎn)，借：庫存物資，貸：固定資產(chǎn)清理。委托加工時為，借：委托加工物資，貸：工程物資;借：委托加工物資，應繳增值稅，貸：應付賬款。委托加工完成，重新入庫時，借：工程物資，貸：委托加工物資。

（五）替換時的會計處理

替換，也就是電力公司利用廢舊電力物資來與物資供應商進行等價交換，獲得與廢舊電力物資同等價值的新物資。會計處理時，應當按照非貨幣性交換來進行處理，如果具有商業(yè)實質(zhì)，還應當考慮公允價值。在核算增值稅方面則應按以物易物處理，開專用發(fā)票，購入方則可以根據(jù)專用發(fā)票抵扣進項。在會計處理中則為借：庫存材料，應交增值稅，營業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理，應繳增值稅，營業(yè)外收入。這是按照公允價值和賬面價值大小來確定的。計稅方面則按是否抵扣進項稅來計算稅負。還有一種處理方式是借：庫存材料（進項稅），貸：其他業(yè)務收入（銷項稅），借：其他業(yè)務支出，貸：庫存物資。

三、結束語

綜上所述，按照會計準則以及營改增的要求，廢舊電力物資的會計處理必須要特別重視，稍有不慎可能就會出現(xiàn)稅務風險。因此在實際操作當中要特別注意進項稅抵扣問題，在本課題的研究當中通過分析會計處理的分析得出進項稅抵扣將成為廢舊電力物資會計處理上的一個難點問題，需要特別注意。當然也可能本課題研究也存在一些不足，但希望可以為廢舊電力物資會計處理提供一些參考的意見。

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