淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

魏雪娥

摘要：近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況倍受社會(huì)各界關(guān)注。陸續(xù)頒布實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立起到了積極的推動(dòng)效應(yīng)，這也意味著行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制越來越被重視。本文通過研究事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的普遍性問題，積極探索事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出一些普適性建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對(duì)策

面對(duì)瞬息萬變的社會(huì)環(huán)境、快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、不斷完善的公共財(cái)政體制以及高度公開透明的三公經(jīng)費(fèi)管理態(tài)勢(shì)，增強(qiáng)社會(huì)公信力、提升公共服務(wù)質(zhì)量和財(cái)政資金使用效率日益成為事業(yè)單位面臨的重要考驗(yàn)。在我國(guó)事業(yè)單位組織管理中，由于內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致的諸多問題不斷顯露出來。只有通過不斷探索和分析事業(yè)單位管理活動(dòng)中存在的問題，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)并強(qiáng)化執(zhí)行，才能有效防止舞弊行為發(fā)生、保障國(guó)有資產(chǎn)安全、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。因此，建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，由于我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論研究起步較晚，多數(shù)事業(yè)單位管理者的內(nèi)部控制觀念淡薄，管理的規(guī)范性有待加強(qiáng)，由此可見，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

一、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制觀念淡薄，制度缺失

首先，單位“一把手”的內(nèi)部控制觀念淡薄?！耙话咽帧笔且粋€(gè)單位內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的關(guān)鍵所在，目前，有些單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位、理解不透徹，對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)不重視、無落實(shí)，更有甚者，對(duì)內(nèi)部控制持回避、抵觸態(tài)度，把內(nèi)控片面的看成是對(duì)權(quán)力的分解、束縛。認(rèn)識(shí)上的偏差，制約了觀念的轉(zhuǎn)變，準(zhǔn)確來說內(nèi)部控制是對(duì)權(quán)力的制衡，目的是為了防止舞弊的發(fā)生，有效的內(nèi)控可以對(duì)組織管理中的舞弊事件起到“不敢”“不能”“不易”的“三不”作用，“不敢”是懲戒機(jī)制，起威懾作用;“不能”是防范機(jī)制，起預(yù)防作用;“不易”是保障機(jī)制，起遏制作用。可以說有效的內(nèi)控體系是防腐的一把利器，也是保護(hù)干部的“尚方寶劍”，若能從這個(gè)角度來認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)控將會(huì)有助于觀念的轉(zhuǎn)變。

其次，部分事業(yè)單位觀念守舊，很多管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)處理仍舊依靠慣例進(jìn)行操作，不能隨著時(shí)代發(fā)展和體制改革的要求做出適當(dāng)調(diào)整。

（二）有制度無落實(shí)

有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，由于沒有形成的內(nèi)部控制意識(shí)，使得現(xiàn)有制度成為形同虛設(shè)的墻上制度，在實(shí)際管理工作中未能將其應(yīng)有的功能充分發(fā)揮出來。內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行是制度建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，大部分曝出問題的案例往往都不是因?yàn)槿狈χ贫?，而是有制度無執(zhí)行。究其原因，一要?dú)w結(jié)于制度本身的設(shè)計(jì)欠缺合理性，制度的制定未結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，或者未能隨著新情況的出現(xiàn)而對(duì)原有制度及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使得制度本身不具有可操作性;二要?dú)w結(jié)于制度執(zhí)行機(jī)制的欠缺，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行過程和結(jié)果沒有設(shè)置監(jiān)督檢查機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)控的執(zhí)行僅限于走過場(chǎng)，執(zhí)行與否，執(zhí)行得好與壞，結(jié)果都一樣，失去了執(zhí)行的價(jià)值。

（三）財(cái)務(wù)管理被弱化，費(fèi)用列支缺乏有效控制

財(cái)務(wù)工作與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)相脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員關(guān)起門來算賬、報(bào)賬，眼光僅停留在單據(jù)和數(shù)字范疇，看不到其背后的真實(shí)業(yè)務(wù)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施、執(zhí)行和效果缺乏了解，更妄談對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施必要的控制和監(jiān)督。有些事業(yè)單位未制定經(jīng)費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，仍舊采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的報(bào)銷方式，隨意性很強(qiáng)，推高了舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，極易形成貪污、腐敗的高發(fā)區(qū)。

（四）預(yù)算控制比較薄弱

首先，預(yù)算編制缺乏精細(xì)化管理。編制預(yù)算時(shí)通常比照上年收支分類、金額進(jìn)行粗略測(cè)算，存在對(duì)具體項(xiàng)目的收支情況未進(jìn)行梳理、分析、支出未細(xì)化至具體列支科目等問題;

其次，預(yù)算編制缺乏前瞻性、科學(xué)性、合理性，不但阻礙了預(yù)算的執(zhí)行，也增加了預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)整頻次;

第三，預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行得好與壞得到的結(jié)果無異，極大地打擊了預(yù)算執(zhí)行的積極性;

最后，預(yù)算編制部門與業(yè)務(wù)部門溝通不暢，預(yù)算和執(zhí)行“兩張皮”，實(shí)際執(zhí)行嚴(yán)重偏離預(yù)算、預(yù)算與執(zhí)行相脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策研究

（一）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)

首先，推行和做好內(nèi)控工作的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)層，單位“一把手”應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制體系的重要性，逐步提高和形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度和規(guī)避態(tài)度，為研究制定符合單位實(shí)際、切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系奠定堅(jiān)實(shí)的領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)。

其次，要加強(qiáng)對(duì)全體職工的內(nèi)部教育培訓(xùn)，強(qiáng)化職工的內(nèi)控觀念，要求每位職工不但熟知各自崗位的相關(guān)制度和操作規(guī)程，并要求在實(shí)際業(yè)務(wù)中嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)化于心，外化于行，不斷提高制度執(zhí)行的自覺性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

很多事業(yè)單位都制訂了內(nèi)部控制制度，但普遍存在不系統(tǒng)、不規(guī)范、不完整的問題。內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)于各項(xiàng)制度和規(guī)章中，近些年契合中央“八項(xiàng)規(guī)定”相關(guān)要求，財(cái)政部發(fā)布了差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、因公出國(guó)（境）、公務(wù)接待費(fèi)等一系列管理辦法，各事業(yè)單位應(yīng)對(duì)照新規(guī)定新要求，認(rèn)真梳理本單位相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，查找主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制訂、修訂相關(guān)制度，不斷完善業(yè)務(wù)流程，并充分利用信息化手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)融合，為提升管理水平、增強(qiáng)管控效能奠定制度基礎(chǔ)。

（三）規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算管理

預(yù)算管理作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，已經(jīng)從功能型預(yù)算逐步過渡到了全面部門預(yù)算，這在一定程度上對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到了控制作用，但還不夠完善，仍需進(jìn)一步對(duì)預(yù)算模式進(jìn)行規(guī)范化管理。

首先，事業(yè)單位應(yīng)樹立全面預(yù)算的理念，預(yù)算編制工作不僅僅是完成上級(jí)下達(dá)的一項(xiàng)任務(wù)，也是對(duì)編制單位的一種管理手段，在預(yù)算編制過程中實(shí)現(xiàn)對(duì)自身資源的有效配置，發(fā)現(xiàn)非必要的開支和存在的隱患，通過編制預(yù)算對(duì)收支情況進(jìn)行梳理，有效規(guī)避存在和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，事業(yè)單位需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析。預(yù)算執(zhí)行分析應(yīng)包括預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃的完成情況及其原因，預(yù)算執(zhí)行過程中是否貫徹了國(guó)家方針政策，重大經(jīng)濟(jì)措施對(duì)預(yù)算收支產(chǎn)生的影響，以及專項(xiàng)資金的使用效率和效果等。預(yù)算執(zhí)行情況是檢驗(yàn)預(yù)算編制科學(xué)性、完整性、合理性的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行情況的分析作為提高預(yù)算管理水平的有效手段。

第三，事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算的調(diào)整。已經(jīng)批復(fù)預(yù)算原則上不予調(diào)整，但當(dāng)上級(jí)部門下達(dá)的計(jì)劃與任務(wù)有較大調(diào)整、對(duì)預(yù)算執(zhí)行有較大影響時(shí)，應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況、運(yùn)用科學(xué)的方法、以提高資金使用效率為目標(biāo)申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。預(yù)算調(diào)整時(shí)，必須要說明調(diào)整事項(xiàng)和原因，并按規(guī)定程序報(bào)上級(jí)部門審批或備案。

最后，事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行考核，遵循科學(xué)發(fā)展、注重實(shí)效、客觀公正、綜合考核的原則，側(cè)重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)預(yù)算收支完成情況，同時(shí)密切關(guān)注預(yù)算支出的進(jìn)度和資金的使用效益。

（四）不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，信息公開透明

事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施離不開財(cái)務(wù)管理的支撐，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極參與到業(yè)務(wù)活動(dòng)中去，把會(huì)計(jì)控制嵌入業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，通過不斷滲透，使單位業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)，確保單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

陽光是最好的防腐劑，而公開透明是監(jiān)督的最有效方式，實(shí)行會(huì)計(jì)信息定期公開機(jī)制，接受來自各相關(guān)部門的監(jiān)督，有利于不斷提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制整體水平。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的建立是提高國(guó)家財(cái)政資金使用效率、效果，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整和有效使用的重要保障，事業(yè)單位應(yīng)全面系統(tǒng)分析自身所屬行業(yè)屬性、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定本單位適用的內(nèi)部控制制度體系，強(qiáng)化執(zhí)行落實(shí)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，不斷提高事業(yè)單位管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范水平，更好地參與公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)所設(shè)定的社會(huì)管理目標(biāo)。

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