新政府會計制度背景下高校固定資產(chǎn)核算與管理分析

王偉娣

摘要：2019年1月1日起，政府會計制度正式執(zhí)行?，F(xiàn)以固定資產(chǎn)為例，梳理新舊制度下固定資產(chǎn)從取得到處置全過程會計核算的變化，分析政府會計制度改革對固定資產(chǎn)管理的影響，并提出一些意見建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校;固定資產(chǎn)

為進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息的可比性，2017年10月，財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），規(guī)定從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位全面執(zhí)行政府會計制度（以下簡稱“新制度”），并鼓勵提前執(zhí)行。

新制度創(chuàng)建了“雙基礎(chǔ)”“雙報告”“雙功能”“平行記賬”的全新模式，財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面反映財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，是對行政事業(yè)單位以往會計制度（以下簡稱“舊制度”）的全面升級。如何實現(xiàn)新舊制度的無縫鏈接，對高校財務(wù)人員是一項挑戰(zhàn)。現(xiàn)選擇在資產(chǎn)中占據(jù)重要地位的“固定資產(chǎn)”一項，對比固定資產(chǎn)會計核算方式變化，分析制度變革對資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響。

一、新舊制度下固定資產(chǎn)的會計核算方式對比

（一）取得時會計核算方式對比

1.購入固定資產(chǎn)（不需要安裝）

舉例：某高校使用財政資金購入一臺不需要安裝的實驗設(shè)備，購價2萬元，運雜費0.3萬元，款項通過單位零余額賬戶支付。

舊制度下，購入固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。按確定成本借：固定資產(chǎn)2.3萬，貸：非流動資產(chǎn)基金2.3萬，同時，按實際支付金額，借：教育事業(yè)支出等2.3萬，貸：零余額賬戶用款額度2.3萬。

新制度下，采用“平行記賬”法，財務(wù)會計分錄為借：固定資產(chǎn)2.3萬，貸：零余額賬戶用款額度2.3萬;預(yù)算會計分錄為借：事業(yè)支出等2.3萬，貸記資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2.3萬。

2.捐贈、無償調(diào)入取得固定資產(chǎn)

接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，會計分錄處理類似。舉例：某高校接受捐贈1臺服務(wù)器，憑據(jù)金額為3萬元，發(fā)生運輸費200元，銀行存款支付。

舊制度下，接受捐贈時按照確定的資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）3.02萬，資產(chǎn)基金3.02萬;同時借：其他支出0.02萬，貸：銀行存款0.02萬。

新制度下，通過“捐贈收入”科目來核算收到的捐贈資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)3.02萬，貸：捐贈收入3萬，銀行存款0.02萬;預(yù)算會計分錄為借：其他支出0.02萬，貸：資金結(jié)0.02萬。

（二）計提折舊會計核算方式對比

舊制度下，采用“虛提折舊”方法，按計提折舊金額借記“非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

新制度下，按月計提折舊并按實際用途記入當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本，即借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等費用類或“在建工程”等資產(chǎn)類科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

（三）處置時會計核算方式對比

1.轉(zhuǎn)讓、出售固定資產(chǎn)

舉例：某高校出售一臺設(shè)備，該設(shè)備賬面價值7萬元，已計提折舊5萬元。出售取得價款7.1萬元，已存入銀行，同時現(xiàn)金支付相關(guān)費用500元。

舊制度下，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按待處置資產(chǎn)賬面價值，借：待處置資產(chǎn)損溢7萬，按已計提折舊，借：累計折舊5萬，按資產(chǎn)賬面余額，貸：固定資產(chǎn)12萬;實際出售時，借：非流動資產(chǎn)基金7萬，貸：待處置資產(chǎn)損溢7萬;收到價款借：銀行存款7.1萬，貸：待處理資產(chǎn)損溢7.1萬;支付相關(guān)費用則借：待處置資產(chǎn)損溢0.05萬，貸：庫存現(xiàn)金0.05萬;處置完畢凈收入應(yīng)繳入國庫時，借：待處置資產(chǎn)損溢7.05萬，貸：應(yīng)繳國庫款7.05萬;若處置收入小于處置費用，則按凈損失，借記“其他支出”，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”。

新制度下增設(shè)“資產(chǎn)處置費用”科目。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：資產(chǎn)處置費用7萬，固定資產(chǎn)累計折舊5萬，貸：固定資產(chǎn)12萬;收到價款時，借：銀行存款7.1萬，貸：應(yīng)繳財政款7.1萬;支付費用時，借：應(yīng)繳財政款0.05萬，貸：庫存現(xiàn)金0.05萬。

2.對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)

捐出、無償調(diào)出固定資產(chǎn)，會計分錄處理類似。舉例：某高校經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出一套實驗裝置，賬面價值10萬元，已提折舊3萬元。

舊制度下，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按資產(chǎn)賬面價值借：待處置資產(chǎn)損溢10萬，按已提折舊借：累計折舊3萬，按資產(chǎn)賬面余額，貸：固定資產(chǎn)13萬;實際調(diào)出時，借：非流動資產(chǎn)基金10萬，貸：待處置資產(chǎn)損溢10萬。若處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“銀行存款”等;處置完畢按處置凈損失，借記“其他支出”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。

新制度下，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)10萬（對外捐贈，則借記“資產(chǎn)處置費用”），固定資產(chǎn)累計折舊3萬，貸：固定資產(chǎn)13萬;若有歸屬于調(diào)出方的費用，則借記“資產(chǎn)處置費用”，貸記“銀行存款”等，同時，預(yù)算會計借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存”。

二、新制度實施對固定資產(chǎn)管理的影響

高校固定資產(chǎn)種類繁多、數(shù)額巨大，管理難度大，高校管理水平參差不齊。新制度實施后，對固定資產(chǎn)計量準(zhǔn)確性、管理精準(zhǔn)性、使用靈活性等提出了更高的要求。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）賬面價值計量方面

根據(jù)新制度，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切必要支出都應(yīng)計入固定資產(chǎn)的初始入賬價值，且固定資產(chǎn)計量屬性可依次按歷史成本、評估價值、市場價格（重置成本、現(xiàn)值、公允價值）和名義金額來計量。賬面價值并不是一成不變的，當(dāng)發(fā)生后續(xù)支出以及重新估價等問題時，應(yīng)動態(tài)對價值進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)。高等學(xué)校應(yīng)認(rèn)識到這一問題的重要性，對資產(chǎn)的實際價值做出客觀評價，逐步糾正賬面價值與實際價值偏離的問題，從而提升賬面價值的準(zhǔn)確性、真實性和實用性。

（二）成本核算方面

舊制度對固定資產(chǎn)基本采用“虛提折舊”的會計核算方式，隨著時間推移，資產(chǎn)賬面價值與實際價值差距越來越大，且虛體折舊不計入支出或費用，導(dǎo)致高校對固定資產(chǎn)管理缺乏成本理念，效益低下。新制度中，明確了固定資產(chǎn)計提折舊的方法，要求對折舊費用進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)偅謩e計入相關(guān)活動的成本和費用中，提高了成本核算的準(zhǔn)確性，也為固定資產(chǎn)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料，提高管理效率和水平。

（三）資產(chǎn)管理方面

新制度實施后，資金使用的績效考核要求更加嚴(yán)格，高?？山柚畔⒒侄?，收集數(shù)據(jù)、共享數(shù)據(jù)，提高固定資產(chǎn)管理水平。購置資產(chǎn)前，需認(rèn)真分析資產(chǎn)的未來使用頻率，對事業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)率，以及是否已經(jīng)存在類似用途的其他設(shè)備等情況，確定購置資產(chǎn)的必要性，盡量減少閑置的可能性。資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)密切關(guān)注其價值變化，正常計提折舊、核算成本，盡快形成規(guī)范、系統(tǒng)的固定資產(chǎn)資金使用績效評價體系。

三、新制度下高校固定資產(chǎn)管理的幾點建議

（一）明確內(nèi)部控制體系

固定資產(chǎn)管理必須依托相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，做好內(nèi)部控制體系的每個環(huán)節(jié)，才能全面提升固定資產(chǎn)管理水平。高校應(yīng)明確資產(chǎn)管理部門和財務(wù)管理部門的權(quán)限，可根據(jù)自身實際情況，將管理任務(wù)落實到某一具體部門，對固定資產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)管理。同時，完善固定資產(chǎn)的信息記錄，定期進(jìn)行內(nèi)部檢查和審計，確保資產(chǎn)管理有據(jù)可依。

（二）重新確定資產(chǎn)價值

高?？衫眯轮贫葘嵤┑钠鯔C(jī)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面徹底的梳理清查。調(diào)查固定資產(chǎn)使用年限、損耗情況、市場價值及殘值情況，并詳細(xì)記錄，形成正式報告，并可選擇借助專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，利用信息技術(shù)，對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行重新評估及認(rèn)定。

（三）加強(qiáng)信息化平臺建設(shè)

新制度對固定資產(chǎn)管理提出了更高、更細(xì)的要求，僅僅依靠人力是難以完成，必須依托信息技術(shù)，建立信息化平臺、實現(xiàn)信息共享。通過信息化平臺，探索資產(chǎn)整合、共享共用的新模式，準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)的信息及使用情況，減少重復(fù)購置，提高使用效率，給后期資產(chǎn)盤點帶來便利。

（四）提升管理人才隊伍水平

固定資產(chǎn)管理人才包括資產(chǎn)管理團(tuán)隊，也包括財會人員。資產(chǎn)管理團(tuán)隊專職負(fù)責(zé)采購、審批、入庫等管理工作，全面掌握學(xué)校固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，統(tǒng)籌規(guī)劃、集中管理、避免閑置浪費，因此必須擁有較強(qiáng)的管理意識和過硬的技術(shù)本領(lǐng)。財會人員必須學(xué)習(xí)新制度，更新知識體系，緊跟改革步伐，將改革工作落到實處，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)管理水平。

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