新舊制度交替下的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

施彬

[摘要]黨的十九大報(bào)告要求加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的迫切需要。政府會(huì)計(jì)是財(cái)政管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，政府會(huì)計(jì)能夠?yàn)檎?jī)效評(píng)價(jià)提供有效信息，所以政府會(huì)計(jì)體系要適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，必須全面規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。文章對(duì)新舊制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行比較，闡述了目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，分析了產(chǎn)生問(wèn)題的根源，并指出如何改善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn)管理;新舊制度交替

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007114

1前言

2014年財(cái)政部提出權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案，同年國(guó)務(wù)院下達(dá)該方案的通知，要求在2020年之前建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》，2017年2月21日財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)〔2017〕4號(hào)）。2017年10月24日，財(cái)政部頒布了“關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知”（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），要求《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，2019年1月1日起施行。2019年新政的執(zhí)行，文章認(rèn)為了解新舊制度中固定資產(chǎn)的變化，規(guī)范行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理迫在眉睫。文章對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題進(jìn)行探討。只有真實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，才能準(zhǔn)確提供固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息。

2新舊制度變化對(duì)固定資產(chǎn)管理帶來(lái)的影響

21微調(diào)的固定資產(chǎn)定義，明確了管理范圍

將固定資產(chǎn)的管理范圍明確為是否控制，從控制出發(fā)來(lái)判斷與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入會(huì)計(jì)主體（行政事業(yè)單位）。

22進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露要求，拓展了管理內(nèi)容

對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了明確規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則，只要符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)就應(yīng)納入會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表;讓不同行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在可比性。這一修改提出了讓固定資產(chǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行拓展，不僅僅關(guān)注內(nèi)部，還要進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥?/p>

23完善了特殊情況取得的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，讓管理更具操作性

對(duì)于特殊情況取得的固定資產(chǎn)，全面的完善了初始入賬問(wèn)題，引入了“評(píng)估價(jià)”的概念，在增加了固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容同時(shí)，也讓資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬價(jià)值確定操作性更強(qiáng)。

24修改了折舊，影響管理的整個(gè)框架

本次折舊的變化，從“虛提”到“實(shí)提”，對(duì)固定資產(chǎn)管理影響最大，要求更加重視固定資產(chǎn)的使用狀況，并參照企業(yè)準(zhǔn)則根據(jù)固定資產(chǎn)使用用途將計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本，為權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供了基礎(chǔ)，此變化更客觀真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。

3目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

隨著近幾年的發(fā)展和各項(xiàng)制度越來(lái)越規(guī)范，很多的行政事業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的核查，有效地提高了整體固定資產(chǎn)管理的水平，然而還是存在下面六個(gè)方面問(wèn)題：第一，固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬之間存在差異、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致。第二，在采購(gòu)驗(yàn)收固定資產(chǎn)過(guò)程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)、記錄等不準(zhǔn)確而發(fā)生規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、名稱、歸類、存放地點(diǎn)等的差錯(cuò)。第三，在固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)變更登記;或者在變更登記時(shí)發(fā)生計(jì)算上或登記上的差錯(cuò)。第四，在固定資產(chǎn)的保管過(guò)程中，因自然損耗、毀損、被盜等因素而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。第五，固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)變動(dòng)，未及時(shí)變更固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)。第六，一物多名，讓人不知所云，無(wú)法一一對(duì)應(yīng)。

4造成目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的根源分析

41制度的建設(shè)不全面

隨著政府會(huì)計(jì)體系越來(lái)越完善，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位建立了固定資產(chǎn)制度，但總的來(lái)說(shuō)，很多單位制定的制度并不全面和完整，在各個(gè)流程中存在缺陷。如有些單位制度建設(shè)不健全，未從固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、日常管理、處置等各環(huán)節(jié)考慮，造成在開(kāi)始環(huán)節(jié)就出現(xiàn)錯(cuò)誤;特別值得注意的是，固定資產(chǎn)制度在不斷地更新，而內(nèi)控制度卻沒(méi)有及時(shí)更新，造成了內(nèi)控制度的不健全和不完善。

42管理環(huán)節(jié)關(guān)系不清晰

固定資產(chǎn)管理的各環(huán)節(jié)管理關(guān)系不清晰，造成例如采購(gòu)固定資產(chǎn)存在舞弊、固定資產(chǎn)使用浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重、固定資產(chǎn)處置不規(guī)范、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式等現(xiàn)象。如在固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)方面流于形式，從而造成數(shù)據(jù)之間差異較大，直接影響固定資產(chǎn)的安全和完整，資產(chǎn)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確。

43管理意識(shí)薄弱、管理人員不夠?qū)I(yè)

我國(guó)行政事業(yè)單位中從領(lǐng)導(dǎo)到普通工作人員普遍對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作缺乏足夠的重視;未配備專業(yè)人員，并缺乏專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，沒(méi)有將固定資產(chǎn)管理的理念和思想深度融合到工作中，存在聽(tīng)說(shuō)或發(fā)現(xiàn)有損固定資產(chǎn)的行為不是積極處理而是聽(tīng)之任之，造成固定資產(chǎn)被盜等情況出現(xiàn)。

44內(nèi)控不健全

大多數(shù)行政事業(yè)單位雖然制定了固定資產(chǎn)管理的辦法和流程，但對(duì)于執(zhí)行和落實(shí)的力度不夠。特別是內(nèi)控中的監(jiān)督機(jī)制不完善，未及時(shí)糾正錯(cuò)誤，將問(wèn)題擴(kuò)大，造成差異越滾越大。

5改善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

51健全并完善固定資產(chǎn)管理制度，營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境

參照財(cái)政、省、市各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合行政事業(yè)單位自身的特點(diǎn)，制定符合本單位實(shí)際情況的固定資產(chǎn)管理制度，并隨著有關(guān)規(guī)定的變化，不斷地更新和完善固定資產(chǎn)的管理制度，真正實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，形成長(zhǎng)效機(jī)制。并要提高全員的固定資產(chǎn)管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到依法管理的重要性，形成制度和自覺(jué)管理相結(jié)合的管理意識(shí)，自上而下、互相配合、共同參與，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，形成良好的內(nèi)控環(huán)境。

52明確各個(gè)管理環(huán)節(jié)，同時(shí)加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的固定資產(chǎn)采購(gòu)崗位，并且采購(gòu)崗位和付款崗位一定要相互分離，做到不相容職務(wù)分離制度，超過(guò)規(guī)定金額必須嚴(yán)格按照單位的招標(biāo)制度操作，建立專家組，通過(guò)三重一大討論決議，杜絕一言堂;未超過(guò)規(guī)定金額的采購(gòu)，在供應(yīng)商和采購(gòu)價(jià)格的比選中嚴(yán)格按照相關(guān)制度，層級(jí)審批，杜絕采購(gòu)過(guò)程中謀取私利、貪污腐敗的情況滋生，定期安排采購(gòu)人員輪崗。

（2）驗(yàn)收環(huán)節(jié)。首先，專門設(shè)立固定資產(chǎn)驗(yàn)收崗位，驗(yàn)收崗位與采購(gòu)和付款崗位應(yīng)分離，避免驗(yàn)收環(huán)節(jié)數(shù)量、質(zhì)量等得不到有效保證，造成財(cái)政資金的大量浪費(fèi)。其次，外購(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)采購(gòu)合同，結(jié)合供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由建造部門、管理部門和使用部門三方共同出具移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用;委托第三方建造的固定資產(chǎn)，不僅要建立專家組，聘請(qǐng)內(nèi)外部專家，還應(yīng)委托獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)出具相應(yīng)的決算或?qū)徲?jì)報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)。

（3）付款環(huán)節(jié)。付款環(huán)節(jié)不僅要核對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收單或報(bào)告，還要結(jié)合年初預(yù)算和三重一大等相關(guān)會(huì)議決議，根據(jù)約定的合同支付模式付款，還要注意是否約定質(zhì)保金和質(zhì)保期，避免付款后出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題無(wú)人維護(hù)和保修。

（4）日常管理環(huán)節(jié)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理，首先從規(guī)范固定資產(chǎn)核算出發(fā)，從固定資產(chǎn)的“進(jìn)”“出”和折舊每個(gè)環(huán)節(jié)的狀態(tài)信息要準(zhǔn)確，包括固定資產(chǎn)的總賬、明細(xì)賬、卡片等。其次要產(chǎn)權(quán)清晰，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很多屬于劃撥、合并等形成，所以要更加重視固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證的管理，及時(shí)辦理或變更產(chǎn)權(quán)證明，確保產(chǎn)權(quán)證書(shū)上的信息與實(shí)際情況一致，權(quán)證齊全。再次要嚴(yán)格按照內(nèi)控制度規(guī)定，定時(shí)盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧事項(xiàng)，要分析和查明原因，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)造成資產(chǎn)損失的責(zé)任人要進(jìn)行責(zé)任追究。最后要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)，合理利用資產(chǎn)，避免閑置，提高固定資產(chǎn)的利用率。

（5）轉(zhuǎn)移或處置環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并更新固定資產(chǎn)的總賬、明細(xì)賬、卡片等;加強(qiáng)固定資產(chǎn)變賣、報(bào)損、報(bào)廢時(shí)的報(bào)批程序，遵守內(nèi)控制度，嚴(yán)格按照程序報(bào)廢、處置固定資產(chǎn)，避免發(fā)生資產(chǎn)損失，做到賬實(shí)相符，嚴(yán)謹(jǐn)拿行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押等。要加強(qiáng)資產(chǎn)交接手續(xù)，特別是退休人員或調(diào)走人員在辦理交接手續(xù)前應(yīng)先辦理設(shè)備的交接。

53增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)和管控隊(duì)伍的建設(shè)

各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)努力提高固定資產(chǎn)系統(tǒng)的信息化建設(shè)水平，建立政府統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，便于掌握各單位的固定資產(chǎn)情況。利用開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，詳細(xì)登記每一項(xiàng)資產(chǎn)的各個(gè)要素，如名稱、日期、購(gòu)置金額、使用人、保管人、存放地點(diǎn)等，尤其對(duì)于有類似序列號(hào)等的唯一身份證明的要素，更加需要關(guān)注，這樣能更好地做到賬實(shí)相符。相關(guān)信息如有變化，應(yīng)及時(shí)變更。建議為每一項(xiàng)固定資產(chǎn)張貼二維碼標(biāo)簽，使其在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查中發(fā)揮積極的作用。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。不定期進(jìn)行關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

54加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，結(jié)合外部監(jiān)督機(jī)制

建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，定期或不定期的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，定期對(duì)固定資產(chǎn)情況進(jìn)行全面了解，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，杜塞漏洞，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。必要時(shí)定期聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面檢查或抽查，將問(wèn)題扼殺在搖籃里。

6結(jié)論

綜上所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高、新準(zhǔn)則的出臺(tái)，固定資產(chǎn)管理要求日益完善，只有從源頭開(kāi)始抓，通過(guò)利用完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有效提高管理水平，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理良性發(fā)展。

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