中小企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)涉稅管理及籌劃

張麗

摘 要 中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占比較大，其發(fā)展離不開企業(yè)先進(jìn)的成本管理手段，而稅收籌劃管理是必不可少的重要手段之一。在采購(gòu)活動(dòng)中，盡可能取得最多的進(jìn)項(xiàng)稅額，以減少企業(yè)增值稅繳納額，是企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)節(jié)稅的重要思路。面對(duì)不同的報(bào)價(jià)以及賣方納稅人，如何才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)選擇？本文重點(diǎn)從納稅人身份、政策法規(guī)、合同簽訂、收取發(fā)票的籌劃方面進(jìn)行探討，希望能夠有效提高財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃技巧，合理節(jié)約資金，增加企業(yè)利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 采購(gòu)活動(dòng) 最優(yōu)選擇 籌劃技巧和思路

一、中小企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中稅收籌劃的意義

現(xiàn)階段，我國(guó)中小企業(yè)在采購(gòu)活動(dòng)中，不像大型企業(yè)擁有雄厚的資金和技術(shù)實(shí)力，通常缺乏良好的供應(yīng)鏈關(guān)系，融資渠道有限，資金匱乏，議價(jià)能力差。企業(yè)生存不太穩(wěn)定，其采購(gòu)物資價(jià)格就非常敏感。成本控制對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)回報(bào)率會(huì)產(chǎn)生直接影響，采購(gòu)環(huán)節(jié)涉稅管理的加強(qiáng)，籌劃方案的優(yōu)化選擇是體現(xiàn)成本控制成效的重要環(huán)節(jié)。

二、中小企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中普遍存在的問(wèn)題

中小企業(yè)在采購(gòu)活動(dòng)中普遍存在對(duì)采購(gòu)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題。很多業(yè)務(wù)人員依然保留傳統(tǒng)的營(yíng)銷觀念，認(rèn)為只要采購(gòu)回東西就好了，成本意識(shí)淡薄，這些都造成了中小企業(yè)采購(gòu)成本偏高。業(yè)財(cái)融合的新型管理模式無(wú)法有效推行，財(cái)務(wù)管理沒有發(fā)揮有效的積極作用，在一定程度上成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石，拖慢了企業(yè)發(fā)展的速度。

三、中小企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的涉稅管理和籌劃環(huán)節(jié)

（一）不同納稅人身份，納稅處理方式不一樣

根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)擁有不同的納稅人身份，納稅方式根據(jù)身份的不同也有所差異。一般來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票的開具都是由一般納稅人自行處理的，購(gòu)買方可以按照取得的專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。但是如果開票人為小規(guī)模納稅人，其就不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，在交易過(guò)程中，如果購(gòu)買方要求小規(guī)模納稅人提供增值稅專用發(fā)票，則需要小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。其采購(gòu)方能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率是3%的征收率，在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，勢(shì)必增加應(yīng)納增值稅額。因此在采購(gòu)活動(dòng)中，必然會(huì)涉及這個(gè)問(wèn)題。企業(yè)需要考慮采購(gòu)中是要取得增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)抵扣，還是在小規(guī)模納稅人中通過(guò)價(jià)格調(diào)整方式達(dá)到利潤(rùn)更大化，這就需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)決策。作為采購(gòu)方，究竟多大的折扣幅度才能彌補(bǔ)無(wú)增值稅專用發(fā)票抵扣部分帶來(lái)的損失，需要確定“價(jià)格折扣臨界點(diǎn)”。

籌劃思路：設(shè)任意增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的不含稅銷售額為Q（適用稅率13%）時(shí)，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%，企業(yè)所得稅率25%。該貨物的采購(gòu)情況分別為索取稅率13%或征收率3%的專用發(fā)票，含稅購(gòu)進(jìn)額分別為A或B，兩種情況的采購(gòu)費(fèi)用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響）。那么，企業(yè)凈利潤(rùn)=不含稅銷售額Q-（不含稅購(gòu)進(jìn)貨物成本+應(yīng)納城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加+應(yīng)納所得稅）。即當(dāng)索取稅率13%的專用發(fā)票與索取征收率3%的專用發(fā)票的企業(yè)利潤(rùn)相等可得：B=A*90.05%。而90.05就是含稅價(jià)格折讓臨界平衡點(diǎn)，一般納稅人價(jià)格為100萬(wàn)和小規(guī)模納稅人價(jià)格為90.05萬(wàn)時(shí)，企業(yè)獲得的凈利潤(rùn)是一樣的，由此來(lái)判斷采購(gòu)的方案。當(dāng)A報(bào)價(jià)120萬(wàn)，若B分兩個(gè)報(bào)價(jià)：109萬(wàn)時(shí)應(yīng)選A;107萬(wàn)時(shí)應(yīng)選B。

（二）對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的把握是籌劃的關(guān)鍵

首先，上述案例中企業(yè)既銷售貨物又提供運(yùn)費(fèi)，那么需要準(zhǔn)確判斷此運(yùn)費(fèi)是屬于價(jià)外費(fèi)用還是屬于不確認(rèn)收入的其他費(fèi)用。其次，運(yùn)費(fèi)稅務(wù)處理方式按照國(guó)家稅收政策規(guī)定，企業(yè)需要結(jié)合自身的銷售情況考慮，要不要將價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，有兩種處理方式：一是若運(yùn)輸費(fèi)本就是一種平進(jìn)平出的方式，這種情況下作為代墊費(fèi)用是最好的，企業(yè)不承擔(dān)任何稅費(fèi)，不影響企業(yè)既得利益。二是若企業(yè)在其中有加價(jià)的處理，那就最好考慮一票制結(jié)算作為自己的收入，企業(yè)繳納相應(yīng)的增值稅，但賺取了更多的利潤(rùn)。以上兩種方式的稅負(fù)差異較大，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況綜合考慮決定籌劃方案的選擇。

任何企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)合同的簽訂都是十分重要的環(huán)節(jié)。合同內(nèi)的各項(xiàng)條款是后續(xù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)，同時(shí)對(duì)買賣雙方都具備一定的約束力。因此，為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，經(jīng)濟(jì)合同簽訂過(guò)程中需要嚴(yán)格審核，避開可能的經(jīng)濟(jì)陷阱。

第一，對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格有一定的差異，且不同行業(yè)內(nèi)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)也略有差別，所以合同簽訂過(guò)程中要注意貨物價(jià)格是否包含稅費(fèi)。

表1

按100元的含稅價(jià)格購(gòu)買 抵扣11.50元進(jìn)項(xiàng)稅 實(shí)際成本88.50元

按101元的不含稅價(jià)格購(gòu)買 抵扣13.13元進(jìn)項(xiàng)稅 實(shí)際成本87.87元

顯然，賣價(jià)高的材料采購(gòu)更劃算。同樣的價(jià)格下，含稅價(jià)對(duì)賣家是有利的，對(duì)買家是不利的;相反，不含稅價(jià)對(duì)買家有利，對(duì)賣家不利。所以采購(gòu)時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，不同價(jià)格的簽訂對(duì)企業(yè)印花稅的繳納額也是有影響的，企業(yè)可以通過(guò)縮小稅基達(dá)到節(jié)稅目的。

第二，分清稅法與合同法責(zé)任。合同涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。例如，一些地產(chǎn)開發(fā)商為了促進(jìn)商鋪的銷量，在宣傳中承諾買商鋪，附送契稅和手續(xù)費(fèi)，在雙方的買賣合同簽訂過(guò)程中，也將契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)的條款明確寫入，但交易完成后，開發(fā)商如果未繳納各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)則必須按照稅法要求進(jìn)行各類款項(xiàng)的繳納，并有可能因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

這是由于稅法與合同法之間沒有互相關(guān)系，各自獨(dú)立，稅務(wù)機(jī)關(guān)的款項(xiàng)收取是按照稅法執(zhí)行的，合同中雖約定了由開發(fā)商包稅條款，但真正的納稅主體是買房企業(yè)。盡管法律上允許開發(fā)商代企業(yè)繳納契稅等稅費(fèi)，但當(dāng)開發(fā)商沒有履行代繳義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)追究的是買方企業(yè)而不是開發(fā)商，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定向購(gòu)房企業(yè)追繳稅款及滯納金。因此，雖然對(duì)方在合同中承諾負(fù)擔(dān)稅款，但并沒有法律方面的約束作用，若對(duì)方未按照合同約定而偷稅、漏稅，不繳稅的法律責(zé)任，還是由購(gòu)買房屋的買方來(lái)承擔(dān)。

第三，在合同簽訂中一定要注明索取的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，發(fā)票稅率約定清楚，發(fā)票的品名應(yīng)該按照應(yīng)征增值稅編碼開具以及違約應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，以避免因簽訂不明確給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)是以票控稅，所以，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的發(fā)票開具是十分重要的。采購(gòu)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)候，采購(gòu)方一定要及時(shí)取得正規(guī)發(fā)票，讓發(fā)票成為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益的有利依據(jù)。例如，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)為了節(jié)省2萬(wàn)元材料費(fèi)（不開票價(jià)格便宜2萬(wàn)），放棄向購(gòu)買單位索要材料發(fā)票，而是使用發(fā)票進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷，但是由于購(gòu)買人員忽略了發(fā)票開具可以抵扣的稅率，及無(wú)法提供合法憑證造成的成本無(wú)法入賬等問(wèn)題，最終導(dǎo)致企業(yè)需要繳納未抵扣的稅費(fèi)和企業(yè)所得稅等，合計(jì)金額3.8萬(wàn)元，實(shí)際損失1.8萬(wàn)元。

由此可見，價(jià)格的節(jié)省和不開發(fā)票是兩個(gè)概念。企業(yè)不但要取得合理的價(jià)格節(jié)省，而且要取得合規(guī)的發(fā)票。合規(guī)發(fā)票是企業(yè)合法消費(fèi)的憑證，不僅是可稅前合法扣除的依據(jù)，還是產(chǎn)生任何糾紛時(shí)維權(quán)爭(zhēng)取利益的有力手段。所以，收取發(fā)票一定要與涉稅問(wèn)題結(jié)合起來(lái)考慮，要重點(diǎn)留意發(fā)票是否真實(shí)、發(fā)票上所列金額是否屬實(shí)、發(fā)票上所列貨物名稱是否屬實(shí)、發(fā)票抬頭是否完備正確、發(fā)票專用章是否正確、備注欄填寫是否完備正確、是否遵循“三流一致”的原則。這些都是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一定要注意的，對(duì)于不合規(guī)的發(fā)票一定要拒收，否則匯算清繳時(shí)需要納稅調(diào)增，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是雙重?fù)p失。

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)下行的大趨勢(shì)下，中小企業(yè)要快速發(fā)展，在管理上就必須將采購(gòu)等同于銷售加以重視，大力挖掘采購(gòu)活動(dòng)中的涉稅籌劃潛力。企業(yè)通過(guò)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)各節(jié)點(diǎn)的管理和籌劃，合理降低企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

（作者單位為四川省川化新天府化工有限責(zé)任公司）

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