政府會計制度下高校受托代理科目核算探討

何施陶 羅燕琴 郭菡墨

【摘 要】 《政府會計準(zhǔn)則》已于2019年1月1日在高校全面施行。為了更有效、準(zhǔn)確地對單位資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行核算及估量，新制度提出了受托代理資產(chǎn)、負(fù)債的新概念。由于大部分受托代理業(yè)務(wù)不涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，因此在進(jìn)行賬務(wù)處理時，并不會觸發(fā)生成預(yù)算分錄。文章從高校財務(wù)實際情況出發(fā)，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則》及其有關(guān)補充規(guī)定中受托代理部分的內(nèi)容，分析其與一般業(yè)務(wù)的差異;結(jié)合新制度、新系統(tǒng)運行以來高校財會在實際賬務(wù)處理中的情況，對高校受托代理項目全過程的會計核算舉例分析，并對其中的易混淆點進(jìn)行說明，以期對相應(yīng)實務(wù)工作提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】 政府會計制度; 受托代理資產(chǎn); 受托代理負(fù)債; 高校會計核算

【中圖分類號】 F234;G475? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）06-0128-04

2018年8月，《關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》正式落地，其所帶來的《政府會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新制度）從2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。新制度將預(yù)算會計的概念及核算融入到《高等學(xué)校會計制度》中，使預(yù)算、財務(wù)會計既相互銜接又適度分離。上述融入由新構(gòu)建的“3+5要素”核算模式實現(xiàn)。在原有基礎(chǔ)上增加預(yù)算收入、預(yù)算費用等要素，并且將資產(chǎn)、負(fù)債要素按最新理論成果進(jìn)行了重新定義，旨在更加全面、立體地反映會計主體的財務(wù)情況，使財務(wù)信息更加透明化，使財務(wù)報表使用者更加能夠一目了然，并且為下一步的政府成本會計做好鋪墊。由于新制度的變革重大，自這一重磅通知傳來，各高校財務(wù)人員投入大量精力做好前期準(zhǔn)備銜接工作。目前正式實施新制度已有一年，仍有較多財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時感到困惑。

近年來，隨著高校引進(jìn)社會資源、躍進(jìn)發(fā)展，越來越多的接受委托方委托管理的資產(chǎn)隨之產(chǎn)生。這類資產(chǎn)雖是全權(quán)委托高校管理，但與嚴(yán)格意義上的資產(chǎn)還是有點差異。簡而言之，單位僅是受托代理，只是擁有使用權(quán)，最終解釋還是歸原單位所有。為了進(jìn)一步嚴(yán)格區(qū)分單位自有與非自有資產(chǎn)、負(fù)債，從而進(jìn)行更全面、準(zhǔn)確的核算、估量，新制度提出了受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債的全新概念，為其圈出了一定范圍，并設(shè)計了比較嚴(yán)密的核算方式[ 1 ]。將受托代理項目與單位自有資產(chǎn)、負(fù)債區(qū)分開，有助于單位人員理清各項往來、負(fù)債實質(zhì)，明確單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

一、“受托代理”的概念及其提出意義

《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號）已提出受托代理資產(chǎn)與負(fù)債的概念。在民間非營利組織中，受托代理交易顯得更為常見，甚至在一些民間非營利組織中，受托代理交易占了其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的很大部分，如慈善組織、紅十字會等。但值得注意的是，民間非營利組織并不擁有對這些資產(chǎn)的所有權(quán)，一切的使用、交易都只是類似于中介一般的代理行為，必須遵照委托方的指定行事。

高校也存在與上述類似的業(yè)務(wù)。在《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號）中，設(shè)置了一個專門的負(fù)債類科目“代管款項”，用于核算高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項，包括黨費、團(tuán)費、學(xué)會（協(xié)會）會費等[ 2 ]。但由于高校代為管理的款項實在過于廣泛，且內(nèi)容繁雜，許多高校不論性質(zhì)，將難以劃分至其他如應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目的款項一股腦兒全扔進(jìn)代管款項中去，以至于高校代管款項甚至負(fù)債全盤數(shù)額龐大，且內(nèi)容魚龍混雜。如此一來，更是難以全面、準(zhǔn)確、完整反映高校的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，難以準(zhǔn)確核算成本與費用，更別提推進(jìn)高校的績效預(yù)算了。因此，為了準(zhǔn)確表述單位主體發(fā)生的所有事項，新制度設(shè)置了受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債科目，嚴(yán)格將其與其他資產(chǎn)、負(fù)債分離開來，以便使高校更準(zhǔn)確、規(guī)范地進(jìn)行會計核算，同時也能更清晰地反映高校資產(chǎn)、負(fù)債的實際規(guī)模。

受托代理資產(chǎn)具有特殊性，其控制權(quán)并不由受托單位所掌控，因此嚴(yán)格來說，按照新制度的定義，受托代理資產(chǎn)不能算是單位自有資產(chǎn)。簡單來說，雖然身處高校內(nèi)部，但“身處曹營心在漢”，受托代理資產(chǎn)算不上嚴(yán)格意義的高校自有資產(chǎn)，受托代理負(fù)債也算不上嚴(yán)格意義的高校自有負(fù)債。根據(jù)新制度的規(guī)定，在高校的會計核算中，這兩者必成對出現(xiàn)，最好將兩者圈在閉環(huán)內(nèi)使用，兩者必須達(dá)到平衡，保持“受托代理資產(chǎn)=受托代理負(fù)債”的狀態(tài)。

受托代理資產(chǎn)、負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債部分的單列項，因此設(shè)立受托代理科目有助于高校更清晰地劃分自身的資產(chǎn)、負(fù)債，也有助于報表使用者讀懂高校財務(wù)情況。此舉能極大提高政府會計信息質(zhì)量，使信息使用者對單位主體財務(wù)情況一目了然;同時極大完善了政府會計準(zhǔn)則體系，嚴(yán)密規(guī)范了政府負(fù)債會計處理，也是邁向適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的重要一步[ 3 ]。

二、有關(guān)科目的設(shè)置工作

正如上文所述，必須時刻保持“受托代理資產(chǎn)=受托代理負(fù)債”的平衡等式，但這里的受托代理資產(chǎn)是包含了受托貨幣資金中的受托代理部分的。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過受托代理資產(chǎn)核算，而應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算[ 1 ]。因此，除了在資產(chǎn)框架內(nèi)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”科目外，還需設(shè)置與其相對應(yīng)的貨幣資金科目，以便將其與單位自有貨幣資金區(qū)分開來（可通過在“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目下設(shè)置相應(yīng)下級科目實現(xiàn)）。需要注意的是，高校一般都會有多個銀行賬戶，凡是有可能發(fā)生受托代理項目收支的銀行科目，都應(yīng)設(shè)置與其相關(guān)的受托代理明細(xì)科目。因此，將上文提及的等式展開，可以得到“（庫存現(xiàn)金-受托代理資產(chǎn)）+（銀行存款-受托代理資產(chǎn)）+受托代理資產(chǎn)=受托代理負(fù)債”的等式。

“2901受托代理負(fù)債”科目應(yīng)該按部門項目核算。不同的受托代理項目按部門——項目明細(xì)梳理，按項目記賬。根據(jù)款項的性質(zhì)、來源可進(jìn)一步劃分下級科目，如黨費、團(tuán)費、學(xué)會（協(xié)會）會費、社會獎學(xué)金等。根據(jù)定義，可將“單位是否擁有此項資產(chǎn)的控制權(quán)”作為受托代理項目的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。另外，如果單位在收到款項時向?qū)Ψ介_具了單位的票據(jù)，則將其確認(rèn)為收入，而不能將其作為受托代理項目核算處理。

“1891受托代理資產(chǎn)”科目根據(jù)項目有可能發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務(wù)下設(shè)明細(xì)科目。高校可以根據(jù)“借款”“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有可能發(fā)生的資產(chǎn)類別來設(shè)置下級科目，并按照部門——項目進(jìn)行明細(xì)核算，以進(jìn)一步反映受托代理項目實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容。

新制度財務(wù)會計、預(yù)算會計“雙功能”核算體系決定了“雙分錄”平行記賬的賬務(wù)處理方式：對納入本期部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)會計、預(yù)算會計平行記賬，使用財務(wù)會計分錄記錄的同時生成預(yù)算會計分錄，由此實現(xiàn)“雙分錄”。大部分受托代理業(yè)務(wù)不涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支（但也有例外，下文舉例分析），因此在進(jìn)行賬務(wù)處理時，并不會觸發(fā)生成預(yù)算分錄，只要做出相應(yīng)財務(wù)會計分錄即可。

如上文所述，財務(wù)人員必須在一個獨立的封閉環(huán)內(nèi)使用受托代理負(fù)債、資產(chǎn)科目，該環(huán)內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)達(dá)到平衡。因此，在系統(tǒng)設(shè)置時（以天財6.0財務(wù)系統(tǒng)為例），就必須先對涉及的科目、項目打上“受托代理”的標(biāo)記，這樣系統(tǒng)便會將其劃入受托代理的圈中，在使用相關(guān)科目不慎出錯時能進(jìn)行相關(guān)提示。倘若不小心誤用普通銀行存款科目入賬受托代理項目款項，或是支出其他一般科研項目、財政資金項目時不慎誤用受托代理存款，憑證都將無法保存，并彈出錯誤提示消息，直到改至受托科目平衡。

三、具體核算舉例

根據(jù)新制度，受托代理資產(chǎn)核算內(nèi)容為接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資等的成本，也包括單位管理的罰沒物資。對于高校來說，常見的受托管理資產(chǎn)包括黨費、團(tuán)費、學(xué)會（協(xié)會）會費、通過基金會轉(zhuǎn)來的社會物資或資金等，罰沒物資則較為少有。需要注意的是，高校直接接受的捐贈屬于捐贈收入，接受捐贈后該物資的所有權(quán)和使用權(quán)已轉(zhuǎn)至高校自身，高校可按自己的意愿支配、使用該物資，所以不能將其納入受托代理的范圍。與此類似，從上級部門、同級單位轉(zhuǎn)來的科研款項、合作款項等屬于科研收入，也不能將其視為受托代理項目。如果單位在收到款項時向?qū)Ψ介_具了應(yīng)稅發(fā)票，則必須將其確認(rèn)為收入，而不能將其作為受托代理項目核算處理。同時，一些錢來錢往、不涉及收入支出的暫收款項，如單位收取的押金、履約保證金、質(zhì)量保證金等在未來需要償還給原單位的暫收款項，則應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。下面以高校受托代理項目比較可能發(fā)生的業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步對受托代理資產(chǎn)及負(fù)債科目的核算進(jìn)行分析。

根據(jù)收到的資產(chǎn)類別，可以簡單將受托代理項目分為收到來款的項目、收到物資的項目兩種。

（一）委托管理資產(chǎn)為貨幣資金的受托代理項目

1.收到來款時

當(dāng)受托代理有關(guān)款項到達(dá)學(xué)校賬戶時，應(yīng)按到賬金額將款項入賬，并根據(jù)相關(guān)協(xié)議及時立項，按部門項目核算。相應(yīng)會計處理如下：

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

但許多銀行款項在收到時無法確認(rèn)其資金性質(zhì)，因此可統(tǒng)一先入“其他應(yīng)付款”下的周轉(zhuǎn)類暫存科目，待確認(rèn)是受托代理項目時，再將其從該暫存科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入受托代理負(fù)債科目。注意此時應(yīng)針對銀行存款科目再做一筆分錄，以便完成相應(yīng)回路，保持受托代理科目的總體平衡。相應(yīng)各步驟會計處理如下：

（1）收到款項，轉(zhuǎn)入暫存

借：銀行存款——非受托代理資產(chǎn)

貸：其他應(yīng)付款

（2）確認(rèn)其受托代理身份，從暫存轉(zhuǎn)出

借：其他應(yīng)付款

貸：受托代理負(fù)債

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)

貸：銀行存款——非受托代理資產(chǎn)

2.發(fā)生支出時

受托代理項目應(yīng)?？顚Ｓ?，按照相關(guān)協(xié)議制定預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算開支。受托代理項目收支全程不生成預(yù)算分錄。

（1）日常報銷

部分受托代理項目也與一般的科研、專項項目一樣，會發(fā)生日常報銷業(yè)務(wù)，如籌備活動用品、差旅費等。需要留意的是，一般的科研、專項項目的支出會通過財務(wù)會計科目、預(yù)算分錄中的經(jīng)濟分類科目顯示支出用途，并且扣除項目的相應(yīng)額度，從而有效控制支出，使其不超出預(yù)算范圍;但一般受托代理項目不生成預(yù)算分錄，且相應(yīng)科目并不按經(jīng)濟分類科目核算，因此僅依靠財務(wù)系統(tǒng)難以對項目開支進(jìn)行準(zhǔn)確的額度控制。

相應(yīng)會計處理如下：

借：受托代理負(fù)債

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)

或庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

（2）預(yù)借款與核銷借款

發(fā)生預(yù)借款時做與一般項目類似的會計處理，借記資產(chǎn)類應(yīng)收科目，貸記銀行存款。雖然是預(yù)借款，但仍然需置身于受托代理科目回路中，因此借記“受托代理資產(chǎn)——借款”明細(xì)科目。

借：受托代理資產(chǎn)——借款

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)

或庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

憑相應(yīng)支出憑證沖賬時則做以下處理：

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)——借款

或退回款項以還款：

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)

或庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理資產(chǎn)——借款

（3）購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

與一般項目購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)類似，受托代理項目亦會發(fā)生此類業(yè)務(wù)。進(jìn)行會計處理時無異，在“受托代理資產(chǎn)”下選定相應(yīng)資產(chǎn)類別明細(xì)科目即可。

借：受托代理資產(chǎn)——存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)

或庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

單位在購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后需按一定年限每月計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，直至計提完畢為止。但根據(jù)《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》（財會〔2018〕19號），高校無受托代理項目的控制權(quán)，因此無需計提相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊，也無需對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。當(dāng)受托代理的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生報廢、轉(zhuǎn)交時，直接按照相關(guān)資產(chǎn)賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目及其明細(xì)科目，一借一貸同時減少即可。

除以上內(nèi)容外，根據(jù)財會〔2018〕19號，高等學(xué)校核算的因公房出售形成的公共維修基金（個人繳納部分）也通過“受托代理負(fù)債”科目進(jìn)行核算[ 4 ]。

（二）委托管理資產(chǎn)為實物資產(chǎn)的受托代理項目

按照受托物品的最終流向不同，高校的接受委托物為物品、物資的項目一般可分為受托轉(zhuǎn)贈項目、受托加工項目兩種。

1.受托代理轉(zhuǎn)贈項目

部分高校存在接受委托人委托、轉(zhuǎn)贈給受贈人物資的項目。相關(guān)物資的賬面價值應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定[ 5 ]。

有關(guān)物資驗收入庫時：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

（1）支付相關(guān)稅費、運輸費時

在高校與委托方簽訂的代理轉(zhuǎn)贈協(xié)議中，可能會指定由高校來承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等費用。注意發(fā)生的這些費用不通過受托代理科目核算，而是通過“其他費用”科目支出。高校應(yīng)當(dāng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，做出相應(yīng)賬務(wù)處理。

借：其他費用

貸：銀行存款等

（2）物資交付受贈人時

高校應(yīng)嚴(yán)格依照委托方的要求，將受托物資轉(zhuǎn)贈給指定的單位、個人，然后根據(jù)轉(zhuǎn)贈物資的成本出賬。

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

（3）委托人取消轉(zhuǎn)贈要求

在整個項目的運行過程中，有可能會發(fā)生委托人取消轉(zhuǎn)贈要求且不再收回捐贈物資的情況。此時捐贈物資的所有權(quán)從委托單位轉(zhuǎn)移至高校，高校完全擁有了該批物資，應(yīng)該將剩余物資從“受托代理資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)為高校的存貨、固定資產(chǎn)等。

借：庫存物品

或固定資產(chǎn)

貸：受托代理資產(chǎn)

注意如果轉(zhuǎn)入的是固定資產(chǎn)，則需要從下個月開始按資產(chǎn)所屬類別的折舊年限計提固定資產(chǎn)折舊。

2.受托代理加工項目

部分高校對外提供加工設(shè)備、材料等服務(wù)，此類服務(wù)會為高校帶來收入與效益。因此對該類業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)一專門管理，嚴(yán)格登記入庫、出庫情況;專款專用，以有效計算該類成本，分析項目效益。

與其他受托代理項目相比，這種帶有一定收益性質(zhì)的項目具有獨特性——特定情況下會滿足“納入本期部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”的條件，因此當(dāng)收益產(chǎn)生、滿足收入確認(rèn)條件時，需要進(jìn)行平行記賬，觸發(fā)生成預(yù)算分錄。與其他受托項目不同的是，為了后續(xù)預(yù)算分錄的生成，此類業(yè)務(wù)并不完全通過“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”科目核算。為了使高校財務(wù)人員不至于混淆此類不同項目的會計處理方式，財會〔2018〕19號專門做出了詳細(xì)說明[ 4 ]。

（1）收到委托單位支付的資金

一般情況下，委托方會向高校預(yù)付資金，以用于加工設(shè)備、材料等。這種預(yù)付資金在未來會形成加工收入，因此要通過非受托代理存款入賬，并通過“預(yù)收賬款”記錄;只有在滿足全部收入確認(rèn)條件時，才將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)收入科目。與上述財務(wù)會計處理方式不同的是，收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計在收到款項時即可將其列為收入、立刻生成預(yù)算分錄，而在后續(xù)財務(wù)會計確認(rèn)收入時則無需操作。具體處理方式如下：

借：銀行存款——非受托代理資產(chǎn)

貸：預(yù)收賬款

同時做出預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入等

（2）加工過程中發(fā)生的料、工、費

加工過程中發(fā)生的材料、人工費用都通過“加工物品——受托加工物品”科目核算。其中材料費用指的是加工過程中耗用的構(gòu)成實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)使用材料的攤銷（或租賃）費用。

借：加工物品——受托加工物品

貸：庫存物品

人工費用的處理方式也與上述類似：

借：加工物品——受托加工物品

貸：應(yīng)付職工薪酬

當(dāng)產(chǎn)生需要支付資金的其他費用時，由于涉及銀行存款科目，納入部門預(yù)算管理，符合新制度“雙分錄”條件，此時應(yīng)觸發(fā)生成預(yù)算分錄。

借：加工物品——受托加工物品

貸：銀行存款——非受托代理資產(chǎn)

借：事業(yè)支出——科研支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

支付人工費用時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款——非受托代理資產(chǎn)

借：事業(yè)支出——科研支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

（3）將加工完成的產(chǎn)品交付委托方

加工完成后，高校將完工設(shè)備、材料交付給委托方。這時需要對發(fā)生的成本做一個小結(jié)，并轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)活動費用中。

借：業(yè)務(wù)活動費用——科研費用

貸：加工物品——受托加工物品

這時有可能發(fā)生預(yù)付款不足、委托方補付款項或預(yù)付款有余、高校將多余款項退回的情況。

收到委托方補付款：

借：銀行存款——非受托代理資產(chǎn)

貸：預(yù)收賬款

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入等

退回多余款項時做相反分錄即可。

此時滿足了確認(rèn)收入的條件，終于可以將第1步中預(yù)收賬款的賬面余額轉(zhuǎn)為收入了。

借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入等

此項是應(yīng)稅收入，還需繳納增值稅等費用。

借：銀行存款

貸：科研事業(yè)收入

應(yīng)交增值稅等

四、做好受托代理業(yè)務(wù)的核算工作

做好受托代理業(yè)務(wù)的核算工作，首先要明確受托代理的業(yè)務(wù)范圍，在收到款項時即可判斷項目分類屬性，從而對所立項目做好相應(yīng)標(biāo)識;其次在相關(guān)核算中，必須維持“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負(fù)債”的平衡，時刻保持“受托代理資產(chǎn)=受托代理負(fù)債”的等式關(guān)系。高校應(yīng)妥善利用財務(wù)系統(tǒng)中的科目設(shè)置功能，將“受托代理”標(biāo)識伴隨每一個關(guān)聯(lián)科目、項目，使系統(tǒng)能夠在進(jìn)行賬務(wù)處理時自動識別并進(jìn)行有關(guān)提示，從而一定程度上減少出錯率。當(dāng)然，除了財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置外，財務(wù)人員在出賬時也應(yīng)有自己的判斷，這樣才能清晰、準(zhǔn)確地將每一個項目、每一筆業(yè)務(wù)核算入賬。

除此之外，受托代理項目本身的負(fù)責(zé)人或管理人也應(yīng)定期核查項目明細(xì)賬，與自己的臺賬、實物賬相比對，看是否賬賬相符、賬實相符。“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負(fù)債”在資產(chǎn)負(fù)債表上已是獨立反映的科目，因此在每月終了時，財務(wù)人員要多留意該科目的變化情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，做到會計核算和財務(wù)管理協(xié)調(diào)一致。

【參考文獻(xiàn)】

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