政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂的市場響應(yīng)初探

孔慶林 郎海麗

【摘 要】 我國修訂后的政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則市場響應(yīng)如何，是一個值得準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界密切關(guān)注的問題。文章以政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后的2017—2018年汽車制造業(yè)上市公司年度報告中政府補(bǔ)助會計信息披露狀況為依據(jù)，分析了該行業(yè)在政府補(bǔ)助信息披露方面存在因“日?；顒印迸c“非日常活動”界定不清而導(dǎo)致“其他收益”與“營業(yè)外收入”核算內(nèi)容冗雜，項目披露不完整、數(shù)據(jù)之間不具有準(zhǔn)確勾稽關(guān)系以及新增“政府補(bǔ)助基本情況”項目披露格式不統(tǒng)一、內(nèi)容不完善等問題，提出了相應(yīng)的對策與建議，以校正政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后的市場不良響應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則; 市場響應(yīng); 信息披露

【中圖分類號】 F234.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）06-0013-05

一、引言

我國首次以會計準(zhǔn)則規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量和披露是2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2006〕3號）。財政部于2017年5月修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）（以下簡稱新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則）。新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則由原來的十條增補(bǔ)修改為二十條，修改力度很大，有些內(nèi)容被刪除是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不再適用，比如原準(zhǔn)則適用范圍包括政府對企業(yè)的“債務(wù)豁免”，新準(zhǔn)則根據(jù)財政部《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》（財庫〔2014〕175號）等規(guī)定，政府原則上不對企業(yè)借款，政府對企業(yè)的債務(wù)豁免類政府補(bǔ)助就相應(yīng)不存在了。

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容如下：一是將政府補(bǔ)助是否與企業(yè)日常活動有關(guān)劃分為與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的，保持與原準(zhǔn)則一致，計入營業(yè)外收支（第十一條）。并將計入其他收益的政府補(bǔ)助在利潤表中“營業(yè)利潤”項目上新增單獨(dú)列報“其他收益”（第十六條）。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露（原準(zhǔn)則沒有要求單獨(dú)披露）與政府補(bǔ)助有關(guān)的信息，披露的信息與原準(zhǔn)則相比增加了“列報項目”。三是其他的修改內(nèi)容（包括新增了政府補(bǔ)助的特征、適用《收入》準(zhǔn)則范疇的情形、政策性優(yōu)惠貸款貼息的兩種會計處理、銜接規(guī)定等）。本文僅討論前兩種情況的市場響應(yīng)問題。

政府補(bǔ)助若認(rèn)定與企業(yè)日?；顒佑嘘P(guān)，則屬于企業(yè)營業(yè)利潤范疇，在有關(guān)財務(wù)指標(biāo)計算時不屬于“扣非”項目，具有美化企業(yè)財務(wù)報表等功能而備受市場關(guān)注。財政部會計司在《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》中也指出，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對“日?；顒印边M(jìn)行界定。中國證監(jiān)會發(fā)布的《2017年上市公司年報會計監(jiān)管報告》中一（五）部分“政府補(bǔ)助相關(guān)問題”①，也未對前述兩問題的市場響應(yīng)進(jìn)行關(guān)注和會計監(jiān)管，導(dǎo)致上市公司將“非日?；顒印钡恼a(bǔ)助喬裝打扮為“日常活動”的政府補(bǔ)助，從而將“扣非”的“營業(yè)外收入”化妝混入“其他收益”，進(jìn)入“營業(yè)利潤”范疇。由此可見，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂留下了上市公司積極“喬裝打扮”響應(yīng)的市場誘惑之門。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

為正確引導(dǎo)企業(yè)對政府補(bǔ)助資金的規(guī)范使用，使投資者及政府部門對企業(yè)政府補(bǔ)助運(yùn)營情況有更加準(zhǔn)確的認(rèn)識，自2006年以來，財政部陸續(xù)出臺了一系列政策性文件和法規(guī)，以提高政府補(bǔ)助信息披露的透明度。此外，由證監(jiān)會發(fā)布的證券公司解釋性公告第1號和第2號對政府補(bǔ)助的信息披露做了更為詳細(xì)的指引。

基于現(xiàn)有的法規(guī)制度，梁畢明等[ 1 ]從政府補(bǔ)助對上市公司投資方向的視角，對2008—2015年上市公司政府補(bǔ)助在地區(qū)、行業(yè)等方面進(jìn)行實證研究，提出應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)在政府補(bǔ)助信息披露程度上的有效性，對政府補(bǔ)助資金的違規(guī)操作應(yīng)適時進(jìn)行警告或取消受助資格。毛麗娟等[ 2 ]從主觀與客觀兩方面原因并結(jié)合實例考察了我國上市公司在信息披露的完整性、規(guī)范性和統(tǒng)一性等方面存在的問題，并針對這些問題給出了統(tǒng)一格式、完善細(xì)則、規(guī)范內(nèi)容等政策性建議。趙玉潔和劉敏麗[ 3 ]也認(rèn)為由于政府與企業(yè)雙方信息的不對稱性，導(dǎo)致企業(yè)為迎合政府標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)騙補(bǔ)導(dǎo)致政府補(bǔ)助不按要求使用的現(xiàn)象屢見不鮮?？讝|民等[ 4 ]根據(jù)修正的Jones模型和ROA匹配模型，實證發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助契合了上市公司盈余管理的欲望，滿足了相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的核算要求。冷琳（2018）提出了新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中“其他收益”科目核算與披露內(nèi)容不夠完善、采用實際利率法成本過高、缺乏實際應(yīng)用價值以及新增部分政府補(bǔ)助會計處理違背歷史成本計量屬性等值得商榷的問題。丁永志[ 5 ]通過新舊準(zhǔn)則的對比，指出新政府會計準(zhǔn)則對遞延收益攤銷時點不明確、資產(chǎn)提前處置的規(guī)定不完善等問題。

我國在政府補(bǔ)助信息披露方面仍存在較大問題，財政部等相關(guān)部門需進(jìn)一步加緊與政府補(bǔ)助相關(guān)明細(xì)文件的出臺，以確保上市公司對政府補(bǔ)助準(zhǔn)則內(nèi)容的有效執(zhí)行。本文重點研究汽車制造業(yè)上市公司對新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則具體使用中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策建議，以尋求政府補(bǔ)助資金的規(guī)范使用。

三、新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則存在的問題

（一）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂市場響應(yīng)之營業(yè)外收入混入其他收益

財政部會計司在《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》中對應(yīng)劃入“日?；顒印雹诘恼a(bǔ)助作了一般性規(guī)定，以補(bǔ)助對象是否為營業(yè)利潤中所包含的項目作為區(qū)分“日?；顒印迸c“非日常活動”的界定標(biāo)準(zhǔn)，雖操作簡便，但由于公司政府補(bǔ)助類型繁多，可能會給公司管理層很大的利用空間。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對“日常活動”③一詞的解釋主要借鑒美國會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念，“日?；顒印痹诿绹J(rèn)會計準(zhǔn)則中一般譯為“日常和經(jīng)常性活動”。

日?；顒雍怂憧颇俊捌渌找妗钡脑鲈O(shè)，突破了原準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助全額計入營業(yè)外收入的固定核算模式，給企業(yè)提供不同類型的政府補(bǔ)助多元化會計處理的同時，也給企業(yè)利用政府補(bǔ)助粉飾報表帶來了更大的選擇空間。無償性作為政府補(bǔ)助的基本特征之一決定了其最終被計入當(dāng)期損益而不是所有者權(quán)益，我國多步式的利潤表結(jié)構(gòu)將損益劃分為營業(yè)利潤和營業(yè)外收入兩部分，產(chǎn)生了政府補(bǔ)助金額應(yīng)計入營業(yè)利潤還是營業(yè)外收入的困惑。新的會計處理方式，不僅導(dǎo)致利潤的數(shù)額和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，而且影響有關(guān)財務(wù)指標(biāo)核算和公司年度終結(jié)的業(yè)績考核評價。由于新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中沒有給出“日?；顒印迸c“非日常活動”的精確定義，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，本應(yīng)計入“營業(yè)外收入”核算的項目混入“其他收益”科目核算，充當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營性收入。通過查閱2017—2018年財務(wù)報表附注發(fā)現(xiàn)，汽車行業(yè)上市公司中有下列公司對政府補(bǔ)助款存在偷梁換柱行為：2017年長安汽車（000625）發(fā)動機(jī)土地政府返還款、長城汽車（601633）軟土地基貼補(bǔ)款、斯太爾（000760）土地開發(fā)補(bǔ)助、廣東鴻圖（002101）土地合同差價補(bǔ)償款以及2018年年度報告中富奧股份（000030）的土地收儲款、萬向錢潮（000559）“隱形冠軍”獎勵款、日盈電子（603286）的上市獎勵、中馬傳動（603767）與銀輪股份（002126）的機(jī)器人購置獎勵、寧波華翔（002048）的土地購置補(bǔ)償款等。公司上述項目發(fā)生頻次較低，不符合經(jīng)常性、持續(xù)性特征，將其計入“其他收益”賬戶，容易造成企業(yè)營業(yè)利潤的虛增。同時，筆者還觀察到，根據(jù)證監(jiān)會公布的2019年第一季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果，129家汽車制造業(yè)上市公司中，2017年和2018年分別有36家和40家上市公司營業(yè)外收入項目中的政府補(bǔ)助金額為零。其中2018年有22家上市公司“營業(yè)外收入”列報項目下未披露“政府補(bǔ)助”項。上述公司對政府補(bǔ)助金額的單一入賬處理是否合理，需進(jìn)一步探索。

對企業(yè)而言，更傾向于將獲得的政府補(bǔ)助款確認(rèn)為營業(yè)利潤中的項目而非計入營業(yè)外收入，原因在于“其他收益”屬于企業(yè)經(jīng)營性項目核算科目，與企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，“營業(yè)外收入”屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動核算科目，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系，將原屬于“營業(yè)外收入”項目金額通過“其他收益”科目核算，進(jìn)而反映到企業(yè)的營業(yè)利潤中會增加企業(yè)的經(jīng)營性利潤，在進(jìn)行報表分析時，給報表使用者造成企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)定的假象。此外，由于營業(yè)外收入核算金額的減少還會降低企業(yè)的非經(jīng)常性收益，導(dǎo)致企業(yè)凈利潤中“扣除非經(jīng)常性損益”的金額減少，進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤。上市公司的上述會計處理行為無疑會達(dá)到美化報表，實現(xiàn)企業(yè)主營業(yè)務(wù)扭虧為盈的目的，誤導(dǎo)投資者對企業(yè)實際經(jīng)營狀況和盈利能力的評價，影響最終投資決策。

（二）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂市場響應(yīng)之列報項目披露亂象

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求企業(yè)單獨(dú)披露的政府補(bǔ)助信息中新增了“列報項目”基本條款。與該準(zhǔn)則頒布之前上市公司披露的年度財務(wù)報表附注內(nèi)容相比，“其他收益”和“政府補(bǔ)助基本情況”具體項目列報屬于準(zhǔn)則頒布之后的新增內(nèi)容。通過翻閱汽車行業(yè)年報得知，上市公司對政府補(bǔ)助信息披露狀況逐步改善，基本能涵蓋準(zhǔn)則要求，但由于公司間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和相關(guān)準(zhǔn)則條文的模糊性，不少上市公司對政府補(bǔ)助款只進(jìn)行項目、金額的簡單列示，未能對政府補(bǔ)助金額的來源、性質(zhì)以及今后的應(yīng)用去向等進(jìn)行細(xì)節(jié)披露，從而導(dǎo)致部分上市公司在信息披露的完整性、同行業(yè)類似信息的可比性、數(shù)據(jù)披露的前后一致性和披露格式的統(tǒng)一性等方面存在較大問題。

1.未全面披露“其他收益”項目下政府補(bǔ)助的種類及金額

與以前年度報表項目注釋內(nèi)容比較，“其他收益”項目的列示是政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修改之后財務(wù)報表附注中新增內(nèi)容，并在該項目下詳細(xì)區(qū)分與資產(chǎn)還是與收益相關(guān)，但其僅能為政府補(bǔ)助的披露提供最基本的標(biāo)準(zhǔn)，新增條款中并沒有對列報項目的詳細(xì)規(guī)定，因而不能滿足企業(yè)各種復(fù)雜情況以及信息使用者的需求。通過查找汽車行業(yè)上市公司2017—2018年財務(wù)報表附注發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對“其他收益”項目未進(jìn)行政府補(bǔ)助明細(xì)披露及披露不完整，只是簡單地在其他收益項目下列示“政府補(bǔ)助”項或披露的明細(xì)項目中包含“其他”項，且公司報表附注中并沒有對“其他”項目的敘述性說明。如表1所示，2017年其他收益項目下政府補(bǔ)助明細(xì)中含“其他”的公司有24家，2018年增長到43家，短短一年增長了14.73%。就其明細(xì)項目披露看來，2018年與上年相比有所好轉(zhuǎn)。原則上，政府補(bǔ)助作為政府通過政策渠道撥給企業(yè)的資金，往往存在特定的目的和用途，有些是?？顚Ｓ肹 6 ]，對于將某些補(bǔ)助金額簡單歸為“其他”項的公司而言，無法判斷其政府補(bǔ)助明細(xì)項目及計入金額，尤其是對與資產(chǎn)相關(guān)且將政府補(bǔ)助金額確認(rèn)為“遞延收益”的項目。由于項目之間使用壽命和攤銷年限不同，待以后分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”賬戶的金額差別很大，“其他”作為一個籠統(tǒng)的概念，使報表使用者無法正確了解該資產(chǎn)項目的實質(zhì)及對公司產(chǎn)生的影響，不利于投資者對企業(yè)實際經(jīng)營情況的判斷，從而導(dǎo)致企業(yè)投資規(guī)模的下降。

2.信息披露口徑不一致，內(nèi)容不可比

對報表使用者而言，更愿意獲取細(xì)致豐富且邏輯判斷清楚的財務(wù)信息。通過翻閱多家公司財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，汽車行業(yè)上市公司對政府補(bǔ)助列報科目的選擇判斷存在很大的差異，性質(zhì)相同的項目有的公司計入其他收益，而有些公司計入營業(yè)外收入，且對于此類項目的入賬選擇并沒有相關(guān)政府文件的明確性規(guī)定。通過查看該行業(yè)上市公司2017年、2018年年報，類似信息不同的上市公司列示在不同項目下的例子比比皆是。例如在2017年上市公司年報披露中，金龍汽車（600686）通過財政撥款獲得的“環(huán)保專項補(bǔ)貼”金額2 197 498.81元計入“其他收益”賬戶，而眾泰汽車（000980）將其獲得的與收益相關(guān)的“大氣污染防治”項目金額1 500 000元劃轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”賬戶下，同樣是生態(tài)節(jié)能環(huán)保項目，兩家公司披露在不同的項目下且均沒有添附相應(yīng)的政府專項說明文件證明其入賬選擇的合理性。寧波華翔（002048）與萬安科技（002590）的“專利獎勵”項目以及福達(dá)股份（603166）與航天晨光（600501）有關(guān)拆遷補(bǔ)償款金額的列示中存在相同的會計處理差異。可見，由于新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助界限劃分不夠清晰、相關(guān)披露條款指引不夠規(guī)范，導(dǎo)致不同主體間對政府補(bǔ)助款項的差異化處理，將在一定程度上降低公司間同類信息披露內(nèi)容的可比性，成為這些公司利用模糊信息進(jìn)行報表修飾和盈余管理的手段，不利于投資者利益保護(hù)。

3.數(shù)據(jù)披露前后不一，無內(nèi)在勾稽關(guān)系

年度報告中與政府補(bǔ)助相關(guān)的數(shù)據(jù)，主要包括報表附注中“遞延收益”和“營業(yè)外收入”項目下計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助、“其他收益”項目的明細(xì)披露和“政府補(bǔ)助基本情況”項目下對政府補(bǔ)助的詳細(xì)列示與說明。判斷企業(yè)政府補(bǔ)助款是否披露完整的依據(jù)是政府補(bǔ)助金額之間的邏輯關(guān)系是否前后一致，而數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系“遞延收益——政府補(bǔ)助——其他收益”項目金額與“其他收益——遞延收益轉(zhuǎn)入”項目金額一致，“遞延收益——政府補(bǔ)助——本期計入營業(yè)外收入”項目金額與“營業(yè)外收入——遞延收益轉(zhuǎn)入”金額一致。通過對汽車行業(yè)報表的細(xì)致觀察，多家公司對政府補(bǔ)助的數(shù)據(jù)披露不協(xié)調(diào)不規(guī)范，以西菱動力（300733）和德賽西威（002920）兩家公司為例。

西菱動力和德賽西威存在相同的問題，即數(shù)據(jù)披露前后矛盾，不具有準(zhǔn)確的稽對關(guān)系。查閱西菱動力報表附注得知，該公司2017年“其他收益”項目的轉(zhuǎn)入金額共計兩部分，其中在“其他流動負(fù)債”項目下“遞延收益——政府補(bǔ)助項目——其他收益”的金額為994 850.52元，“遞延收益”項目下“政府補(bǔ)助——其他收益”的金額為33 333.32元，而在“其他收益——政府補(bǔ)助”項目的明細(xì)披露中，僅記錄了前一部分轉(zhuǎn)入金額，后一部分金額并未提及。通過查看其2018年報表附注，該公司將與上述兩部分相同項目下所涉及款項一并轉(zhuǎn)入“其他收益——政府補(bǔ)助”項目下。德賽西威在政府補(bǔ)助金額的銜接方面存在同樣的問題，2018年年報附注中該公司在“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助——遞延收益轉(zhuǎn)入”項目下存在因研究開發(fā)、技術(shù)更新等原因轉(zhuǎn)入的兩部分金額合計444.52萬元，而在“遞延收益——政府補(bǔ)助”明細(xì)科目下并未顯示該部分金額的存在，對于前后巨額差異，公司并沒有進(jìn)行有關(guān)解釋。

4.政府補(bǔ)助之政府補(bǔ)助基本情況項目披露格式不統(tǒng)一，內(nèi)容不完整

“政府補(bǔ)助基本情況”項目的新增列示成為報表使用者進(jìn)一步觀察公司政府補(bǔ)助披露情況的“透視窗口”。由于新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則并沒有對“列報項目”格式和披露細(xì)節(jié)的具體規(guī)定，導(dǎo)致汽車行業(yè)上市公司在該項目下的披露內(nèi)容差別很大。主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，2017年和2018年年度報告中分別有59家和21家上市公司未按照新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求披露“政府補(bǔ)助基本情況”項。第二，該項目下公司間政府補(bǔ)助披露格式參差不一，大多公司沿襲“遞延收益”或“其他收益”項目的披露格式，僅簡單列式政府補(bǔ)助種類、列報項目及金額，或在該項目下僅披露“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”欄目，并沒有對政府補(bǔ)助的來源、應(yīng)用項目、分配金額等的文字說明，導(dǎo)致報表使用者對報表中有關(guān)補(bǔ)助金額的疑惑在該基本項目披露下還是沒有解決。由此可見，因會計準(zhǔn)則對披露格式?jīng)]有強(qiáng)制性約定，從而降低了報表的實用性和可比性。第三，在該基本項目披露下，只有萬向錢潮（000559）、浙江世寶（002703）、新銳科技（834975）等少數(shù)幾家公司連續(xù)兩年按照新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條、第九條的規(guī)定對政府補(bǔ)助款的來龍去脈進(jìn)行了比較詳細(xì)、透徹的披露。對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助列示中大多數(shù)公司只是簡單地披露了補(bǔ)助項目及金額，而對總額法與凈額法進(jìn)行方法選擇披露的公司寥寥可數(shù)。

四、完善政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的對策

就汽車制造業(yè)上市公司對新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則頒布后信息披露不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范的問題，提出以下具體建議，以期為我國上市公司今后對政府補(bǔ)助的正確列報和披露提供應(yīng)用指引。

（一）修訂完善政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則，區(qū)分其他收益與營業(yè)外收入劃分標(biāo)準(zhǔn)

首先，針對新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中沒有對“日常活動”與“非日?；顒印钡木唧w判斷標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致公司間項目劃分魚龍混雜等現(xiàn)象，財政部應(yīng)發(fā)布更為詳細(xì)的準(zhǔn)則規(guī)范，準(zhǔn)確劃分計入“其他收益”和“營業(yè)外收入”的項目大類，抑制由于項目界定不清的人為操縱問題。比如可根據(jù)政府補(bǔ)助性質(zhì)和項目接受補(bǔ)助年限區(qū)分是否為“日常活動”，將連續(xù)接受政府補(bǔ)助3年及以上且與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的項目判定為日常業(yè)務(wù)，反之則為非日常業(yè)務(wù)。其次，對政府補(bǔ)助資金的使用要求加強(qiáng)監(jiān)管，對違反政府補(bǔ)助規(guī)定用途的予以查處沒收，并取消發(fā)放資格。

（二）細(xì)化政府補(bǔ)助披露細(xì)則，統(tǒng)一信息披露口徑

對難以按照準(zhǔn)則指引披露的政府補(bǔ)助項目，上市公司可執(zhí)行“不披露即解釋”原則，不能簡單地歸為“其他”，還要在財務(wù)報表附注中單獨(dú)說明不能披露的原因。此外，針對不同行業(yè)上市公司近3年接受政府補(bǔ)助情況，可劃分補(bǔ)助項目大類，以確保同一行業(yè)發(fā)生的相同或類似的政府補(bǔ)助款項計入同一賬戶，有利于同一行業(yè)不同公司間信息的橫向?qū)Ρ?，提高信息披露的可比性?/p>

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對政府補(bǔ)助金額的審計，在政府補(bǔ)助信息披露方面存在問題的上市公司，關(guān)鍵審計事項中應(yīng)就政府補(bǔ)助金額的列報提出異議。此外，注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，比對上市公司年度報告中披露的政府補(bǔ)助信息與在審計過程中了解到的情況是否相互吻合，并通過執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序，比如利用審計中的函證程序核實政府補(bǔ)助資金的流向，確保企業(yè)對政府補(bǔ)助金額的正確運(yùn)用，提高對政府補(bǔ)助資金的利用效率。

（三）平衡數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)間信息關(guān)聯(lián)

對企業(yè)來說，應(yīng)該在數(shù)據(jù)披露上謹(jǐn)慎處理，嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計算，必要時增補(bǔ)相應(yīng)的計算方法和文字性說明[ 7 ]。企業(yè)實際收到的政府補(bǔ)助金額與政府補(bǔ)助信息披露金額應(yīng)存在勾稽關(guān)系，以保證前后數(shù)據(jù)的一致性，防止徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。對計入遞延收益的政府補(bǔ)助項目，應(yīng)詳細(xì)披露補(bǔ)助金額的攤銷方法和年限;同時準(zhǔn)則中應(yīng)要求對收到的政府補(bǔ)助金額進(jìn)行年度報告全額列報并說明使用去向，對能夠接受政府補(bǔ)助的組織機(jī)構(gòu)和部門以及在接受政府補(bǔ)助后的具體入賬處理辦法詳細(xì)規(guī)定;對金額異?；蛲皇马椷M(jìn)行不同會計處理的，應(yīng)讓企業(yè)解釋其原因，以提高政府補(bǔ)助信息披露的可信度。

（四）統(tǒng)一政府補(bǔ)助基本情況項目披露格式，提高信息可比性

在“政府補(bǔ)助基本情況”項目下分條列示與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)且用于補(bǔ)償公司以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)且用于補(bǔ)償公司已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助三大類，同時在列示與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助項目時嚴(yán)格區(qū)分總額法與凈額法，建議披露格式如表2、表3所示。對于企業(yè)認(rèn)定的業(yè)務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)用，不得隨意變更，但對于增值稅的即征即退只適用總額法和財政貼息等應(yīng)采用凈額法核算的特殊政府補(bǔ)助項目，上市公司更應(yīng)按規(guī)定列示，不能混為一談。

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