政府會計改革現(xiàn)狀及對策研究

侯宇飛

摘 要：積極轉(zhuǎn)變職能，有助于提高政府的工作效率。政府會計在政府職能轉(zhuǎn)變的過程中具有重要作用，必須對政府會計進行改革，以全面提高政府的工作效率。論述了政府會計改革現(xiàn)狀和措施，提出了應對策略，希望為相關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：政府;會計;改革;現(xiàn)狀;應對策略

文章編號：1004-7026（2020）01-0148-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F810.6? ? ? ? 文獻標志碼：A

在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的背景下，我國不斷改革公共財政體制、轉(zhuǎn)變政府結(jié)構(gòu)與職能、變化政府收支分類科目、改進政府機構(gòu)績效評價制度、加強政府監(jiān)督，推動了我國政府會計體制的革新。但政府會計改革仍然面臨許多現(xiàn)實問題，現(xiàn)有政府會計改革中的準則不規(guī)范問題與核算范圍不全面等問題，嚴重影響我國政府會計改革的成效，使會計體系難以適應時代發(fā)展。因此，我國政府需要積極分析會計改革的現(xiàn)狀，以問題為突破口，實施相應改革對策，結(jié)合我國政府會計實際情況，提升改革對策實施的有效性，以此實現(xiàn)政府會計全面、系統(tǒng)、高效改革[1]。

1? 政府會計改革現(xiàn)狀

1.1? 基本準則不規(guī)范

現(xiàn)階段，我國政府會計改革工作面臨會計基本準則規(guī)范性不足的問題。我國尚未針對預算會計體系制定統(tǒng)一準則規(guī)范，也并未成立相關(guān)機構(gòu)負責發(fā)布預算會計準則。主管預算會計事務的財政部門長期使用制度規(guī)范形式指導與管理預算會計事務，并非準則規(guī)范形式。當前我國預算會計對應的制度規(guī)范主要根據(jù)組織類別制定與實施，其模式只能約束特定組織類別，不能有效約束其他組織類別。國際上通行的準則規(guī)范需要適合全部公共部門內(nèi)的會計主體，我國現(xiàn)行制度規(guī)范存在與其違背的問題。此外，與制度規(guī)范相關(guān)的會計事項的規(guī)定，都要以現(xiàn)行制度為基礎。如果出現(xiàn)單方面的不適應問題，就需要重新制定制度。制度規(guī)范的靈活性不足，無法按照實際情況對問題進行解決，影響了政府會計改革工作的效率[2]。

1.2? 核算范圍不全面

我國政府會計改革面臨核算范圍不全面的問題。會計核算范圍局限，主要體現(xiàn)在單位預算會計不包括基建資金核算。事業(yè)單位與行政單位的基建主要依靠單位自有資金與財政撥款，單位自有資金是相關(guān)單位將一般存款資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛ù婵顚糍Y金，會計借助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，結(jié)合實際劃轉(zhuǎn)數(shù)作支出處理，單位本身的基建會計借助基建存款專戶，負責管理核算基建資金。財政撥款指我國財政部門向申請使用資金的主管部門直接撥款，主管部門將資金撥到各個行政事業(yè)單位自身的基建存款專戶中，由單位內(nèi)部基建會計向上級基建部門定期報送基建執(zhí)行情況表。這種行政事業(yè)單位未將基建資金核算歸入到自身會計核算中的問題，使行政事業(yè)單位或事業(yè)單位的會計與基建資金聯(lián)系不足，影響單位財務狀況的全面反映。同時，政府會計核算范圍的局限性還體現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在漏洞，總預算會計并未對政府固定資產(chǎn)進行核算與反映，并且財政總預算會計核算并未含有政府產(chǎn)權(quán)與債券等內(nèi)容，嚴重影響政府會計改革[3]。

2? 政府會計改革策略

2.1? 制定規(guī)范會計準則

對政府會計實施有效改革，需要制定規(guī)范的會計準則。在我國政府會計制度不斷建立與完善的背景下，會計規(guī)范由原本的制度模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闇蕜t模式。制定規(guī)范統(tǒng)一的會計準則，需要以明確政府會計體系為基礎。制定一套觀念統(tǒng)一、先后有序、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)科學的政府會計準則，保證該準則符合我國國情，這是政府會計實現(xiàn)有效改革的重要前提。

制定政府會計準則，需要從3方面著手。首先，明確準則適用范圍，即會計核算前提、會計對象與工作目標等，政府會計需要對整個財政資金進行有效反映，將會計對象拓展成政府管理負責的價值運動。其次，增加一般原則，該原則主要涉及假設會計核算工作，并且這種一般原則對應政府會計的特殊性。增加一般原則，需要政府會計確認工作的真實性、實質(zhì)性、可比性、相關(guān)性、明確性、謹慎性、及時性、一致性與重要性等，明確要素計量準則。再次，以權(quán)責發(fā)生制實行政府會計改革與制定規(guī)范會計準則，并將收付實現(xiàn)制作為制定會計報告準則的輔助體系，以此提高政府會計報告準則的財政透明度。結(jié)合國際上通行的準則規(guī)范要求，規(guī)范會計準則，實現(xiàn)政府會計有效改革[4]。

2.2? 拓展會計核算范圍

針對當前政府會計核算范圍不全面的問題，需要采取拓展自身會計核算范圍的對策，有效解決問題，為政府會計改革提供助力。拓展政府會計的核算范圍，需要將政府活動引發(fā)的全部資金運動納入會計核算范圍。也就是說，政府機構(gòu)內(nèi)部的會計核算范圍需要由原本的預算資金運動向政府資金運動拓展。由于政府機構(gòu)的會計核算范圍受政府會計目標影響，因此其核算范圍需要在反映預算資金運動結(jié)果與基本情況的基礎上，完整、系統(tǒng)、全面地反映政府全部資金運動的過程與結(jié)果。例如拓展政府會計核算范圍，需要核算固定資產(chǎn)，在存量與增量兩個方面提供政府資產(chǎn)信息，滿足政府資產(chǎn)多樣化發(fā)展的需求，使政府會計能夠確認與核算有價證券、國有資產(chǎn)等政府資產(chǎn)。

拓展會計核算范圍，需要將不包括預算會計的政府債務會計、債權(quán)會計和地方政府轉(zhuǎn)移、掛靠的債權(quán)債務，都納入政府會計整體核算范疇中，重點在核算范圍內(nèi)納入事業(yè)單位與行政單位的基建撥款。在此基礎上，政府拓展會計核算范圍，需要納入社會保險基金的相關(guān)會計核算信息，使社會保險基金運行狀況得到有效反映，加強社會保險基金的監(jiān)督與管理工作。由此可見，拓展政府機構(gòu)的會計核算范圍能夠有效推動政府會計改革發(fā)展[5-7]。

2.3? 完善財務報告體系

我國政府會計改革需要通過完善財務報告體系實現(xiàn)。由于財務報告在會計工作中屬于重要組成元素，因此政府機構(gòu)對內(nèi)部會計工作與制度進行改革，需要重點完善財務報告體系。完善政府會計財務報告體系，應從以下兩方面開展。

（1）規(guī)范體系構(gòu)成。會計報表應包括預算執(zhí)行情況表、現(xiàn)金流量表、政府運營表、資產(chǎn)負債表等。預算執(zhí)行情況表反映年度財政收支預算數(shù)與實際數(shù)的對比情況;現(xiàn)金流量表反映特定財政年度財務報告主體的現(xiàn)金流動情況;政府營運表反映特定財政年度財務報告主體的財政支出、收入與差額構(gòu)成等情況;資產(chǎn)負債表反映報告主體負債情況與資產(chǎn)情況，同時反映其差額情況與構(gòu)成情況。在此基礎上，財務報告還包括政府會計報表附表、財務報表附注與財務情況說明書等。其中，會計報表附表是主要報表的詳細解釋與補充說明，有助于使用者對會計報表中的項目與內(nèi)容進行深入了解;財務報表附注的作用是說明政府財務活動，披露財務報表與財務狀況的影響事項;說明書是說明與報告政府財政年度運營情況與其他基本情況。

（2）明確財務報告內(nèi)容。主要從政府績效、負債與資產(chǎn)3個層面，明確財務報告的內(nèi)容。在政府績效層面，明確財務報告內(nèi)容，需要明確政府績效與政府成本;在負債層面，明確報告內(nèi)容，需要將各級政府與其事業(yè)單位和行政單位的負債情況都納入政府財務報告中，保證報告對外透明;在資產(chǎn)層面，明確財務報告內(nèi)容，需要明確資本化政府固定資產(chǎn)構(gòu)建的資本性支出，將其定義為國有資產(chǎn)，編制相應報告，并在政府財務報告中納入全部政府產(chǎn)權(quán)、國有資產(chǎn)與收益等財政信息。由此可見，通過明確財務報告內(nèi)容與規(guī)范報告體系構(gòu)成的方式，能夠有效實踐完善財務報告體系的對策，促進政府會計成功改革。

2.4? 加快與基本準則相適應的各級政府會計制度的改革

《政府會計準則——基本準則》第二條規(guī)定，本準則適用各級政府、各部門、各單位，即各級政府應以政府會計基本準則為依據(jù)進行會計核算?；緶蕜t第三條規(guī)定，政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成，即各級政府會計體系也應該建立預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算新模式。財政部在2017年發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》并于2019年1月1日實施，并未同時根據(jù)基本準則制定和發(fā)布各級政府的會計科目及報表的會計制度，導致在政府會計體系內(nèi)各級政府執(zhí)行總預算會計制度，行政事業(yè)單位執(zhí)行新的會計制度，政府和政府單位會計不能有效對接，不利于權(quán)責發(fā)生制下政府綜合財務報告的編制。財政部應盡快出臺適用于各級政府的政府會計制度，完善政府會計核算體系，進一步提高權(quán)責發(fā)生制下政府綜合財務報告的編制質(zhì)量。

3? 結(jié)束語

我國政府會計改革是我國會計領(lǐng)域的重要改革事業(yè)，關(guān)系到國計民生和納稅人的切身利益。實施政府會計改革，需要政府正確認識現(xiàn)階段政府會計改革面臨的會計核算范圍受限、會計準則不規(guī)范等問題。結(jié)合政府、事業(yè)單位、行政單位的實際情況，采取制定規(guī)范會計準則、拓展會計核算范圍、完善財務報告體系等措施，提升政府會計工作質(zhì)量，加強政府會計改革的全面性與系統(tǒng)性，從而實現(xiàn)我國政府會計的有效改革。

參考文獻：

[1]劉起安.政府會計平行記賬方式研究[J].納稅，2019，13（5）：85，87.

[2]傅瑜.對政府會計中存貨引入雙分錄模式的探討——基于《政府會計準則——存貨》的分析[J].綠色財會，2016（8）：26-30.

[3]張曾蓮，傅穎詩，馬浚洋.《政府會計準則——無形資產(chǎn)（征求意見稿）》探微[J].財會月刊，2016（13）：15-18.

[4]蔡海鳴.新政府會計準則下中小學校固定資產(chǎn)折舊探析[J].會計師，2017（6）：11-12.

[5]朱久霞，王瑤.加快政府會計準則的制定? 推進政府會計改革[J].遼寧經(jīng)濟，2015（7）：70-71.

[6]孟煜博.我國政府會計準則下的預算會計分析[J].智富時代，2016（1X）：57.

[7]賈春霞.我國政府會計準則制定模式選擇[J].商業(yè)會計，2013（9）：16-18.