營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)油氣管道工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的影響

■ 鄧紅梅

（中海油研究總院有限責(zé)任公司）

1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異

營(yíng)業(yè)稅或者增值稅都是國(guó)家稅收制度的形式之一，都是流轉(zhuǎn)稅的主要形式，只是營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收范圍、征收方式以及征收的稅率有一定的不同之處。營(yíng)業(yè)稅與增值稅智能選擇一種來(lái)進(jìn)行征稅，一旦征收了營(yíng)業(yè)稅就不能征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象與增值稅的征收對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅主要面向勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人和單位，而增值稅則不同，增值稅主要對(duì)商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增加額進(jìn)行征收。

1.1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍相反

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收范圍正好相反，一旦征收營(yíng)業(yè)稅就不能征收增值稅，反之，若征收了增值稅就不能征收營(yíng)業(yè)稅，這兩種稅形成了一種排斥關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)來(lái)征稅，而政治書(shū)則主要針對(duì)商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)來(lái)征稅。簡(jiǎn)言之，對(duì)各種貨物或者勞務(wù)進(jìn)行征稅時(shí)，如果選擇征收營(yíng)業(yè)稅，就不征收增值稅，兩者之間是互補(bǔ)關(guān)系。

1.2 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法有所不同

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，而增值稅則主要依據(jù)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，因此增值稅也被稱為流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)的不同，可以對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅進(jìn)行劃分，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅主要是銷(xiāo)售方來(lái)承擔(dān)，是價(jià)格之內(nèi)的稅，因此可以稱為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅的征收稅款需要從銷(xiāo)售方的銷(xiāo)售款中扣除。而增值稅的稅額是在商品或服務(wù)流程過(guò)程中產(chǎn)生的增額，因此屬于價(jià)格之外的稅，可以被稱為價(jià)外稅。

1.3 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅率有一定的差異

增值稅的稅率一般為13%、9%、6%、3%和0%等幾個(gè)等級(jí)，根據(jù)商品或勞務(wù)種類(lèi)的不同選擇不同的征收稅率。而營(yíng)業(yè)稅則是根據(jù)行業(yè)的種類(lèi)來(lái)說(shuō)設(shè)置相應(yīng)的稅目和稅率，營(yíng)業(yè)稅的征稅稅率通常在5%～20%之間。增值稅的一個(gè)顯著特性就是允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就大大降低了商品或勞務(wù)的實(shí)際征收稅率，從而使得增值稅的稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要意義

營(yíng)改增政策是國(guó)家從宏觀層面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的實(shí)際需求，對(duì)國(guó)家稅制進(jìn)行的一次調(diào)整策略。營(yíng)改增有助于減少重復(fù)征稅，能夠有效的促進(jìn)社會(huì)形成更好的良心循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)企業(yè)和市場(chǎng)的健康、可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)改增可以有效的完善我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的弊端，能夠完整和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)重大據(jù)側(cè)，營(yíng)改增政策的實(shí)施完善了稅制，彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅的局限性，消除了部分商品和服務(wù)在多次流轉(zhuǎn)過(guò)程中重復(fù)征稅的問(wèn)題，有效的降低了企業(yè)稅負(fù)，釋放了部分不應(yīng)有的稅金，激發(fā)了市場(chǎng)活力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了積極的推動(dòng)作用。同時(shí)，營(yíng)改增之后彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅的先天不足，增值稅可以將不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售和流動(dòng)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅金納入抵扣范圍，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的推動(dòng)作用，有力的增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。此外，營(yíng)改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

3 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)油氣管道工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的主要影響

3.1 營(yíng)改增對(duì)固定資產(chǎn)及折舊的影響

管輸企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人，在建設(shè)油氣管道工程項(xiàng)目時(shí)的增值稅發(fā)票無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這就會(huì)形成固定資產(chǎn)的原值，使得整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的全部投資都要計(jì)入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

而營(yíng)改增政策實(shí)施之后，管輸企業(yè)為增值稅一般納稅人。營(yíng)改增政策的一大優(yōu)勢(shì)就是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行油氣管道工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，管輸企業(yè)可以憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，油氣管道工程項(xiàng)目中的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額都可進(jìn)行抵扣，而且整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)期內(nèi)無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)還可以延遲到項(xiàng)目竣工投產(chǎn)之后由銷(xiāo)項(xiàng)稅來(lái)實(shí)現(xiàn)逐年抵扣。

營(yíng)改增政策的實(shí)施雖然沒(méi)有影響到油氣管道工程項(xiàng)目的建設(shè)投資數(shù)額，但卻影響了固定資產(chǎn)及其折舊的計(jì)算。這就在一定程度上降低了油氣管道工程項(xiàng)目的投資成本，當(dāng)油氣管道項(xiàng)目投資額與折舊年限相等時(shí)，受到進(jìn)項(xiàng)稅額折扣的影響，使得營(yíng)改增之后的固定資產(chǎn)原值和年折舊費(fèi)均低于營(yíng)改增政策實(shí)施之前的固定資產(chǎn)原值和年折舊費(fèi)。

3.2 營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施之前管輸企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)使得營(yíng)業(yè)稅不會(huì)對(duì)管輸?shù)膶?shí)際收入造成影響。營(yíng)改增之后，管輸企業(yè)繳納的增值稅稅率增加到了11%，增值稅的稅率明顯高于營(yíng)業(yè)稅，但管輸受到政府的單獨(dú)管控，因此稅制沒(méi)有發(fā)展變化。因此增值稅是價(jià)外稅，因此管輸?shù)氖杖胱兂闪撕愂杖?，整體收入中含有一部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅。營(yíng)改增政策實(shí)施后，改為以增值稅為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。

3.3 營(yíng)改增對(duì)成本費(fèi)用的影響

營(yíng)改增對(duì)油氣管道工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用影響比較大，營(yíng)改增政策實(shí)施前，油氣管道工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用包含燃料、動(dòng)力費(fèi)。而營(yíng)改增政策實(shí)施之后，油氣管道工程項(xiàng)目中的燃料、動(dòng)力費(fèi)用則可以用來(lái)抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅，在一定程度上降低了油氣管道工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，油氣管道工程項(xiàng)目的輔助燃料、材料、動(dòng)力等成本都可以通過(guò)抵扣來(lái)降低成本費(fèi)用。而且水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞保用品以及加工、修理等勞務(wù)費(fèi)加之采購(gòu)管道維修所需的費(fèi)用也可以通過(guò)抵扣來(lái)降低成本。

3.4 營(yíng)改增對(duì)利潤(rùn)的影響

利潤(rùn)總額是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)稅金及附加，再減去總成本費(fèi)用。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，油氣管道工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入則要根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅的多少來(lái)選擇不含稅的管輸收入，營(yíng)業(yè)稅金及附加包括增值稅及以增值稅為基礎(chǔ)計(jì)算的各項(xiàng)附加費(fèi)，整個(gè)工程項(xiàng)目的總成本費(fèi)用也應(yīng)該剔除進(jìn)項(xiàng)稅，采用不含稅的成本費(fèi)用。

營(yíng)改增之后的增值稅為價(jià)外稅，因此油氣管道工程項(xiàng)目計(jì)算利潤(rùn)時(shí)可不考慮增值稅，只需要注意營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加表，并且要特別注意工程項(xiàng)目總成本費(fèi)用是否含稅。當(dāng)出現(xiàn)含稅的數(shù)值時(shí)，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換，將其轉(zhuǎn)換成不含稅的值再進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算。

3.5 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金是企業(yè)非常關(guān)注的一個(gè)重要因素，營(yíng)改增政策實(shí)施之前，現(xiàn)金流量表中的營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)成本為直接計(jì)算的管輸收入、含稅的經(jīng)營(yíng)成本。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，受到增值稅稅制的影響，現(xiàn)金流量表中應(yīng)該加入增值稅，將增值稅作為現(xiàn)金流出列入現(xiàn)金流量表。

增值稅政策實(shí)施之前，油氣管道工程項(xiàng)目中的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，因此在對(duì)油氣管道工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要特別注意現(xiàn)金流量表的編制，營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用若按照不含稅取值時(shí)，就不需要在現(xiàn)金流量表中增加增值稅這一項(xiàng)目因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)內(nèi)稅，因此，對(duì)整個(gè)油氣管道工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要特別注意營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用的取值。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)油氣管道工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)影響比較大，營(yíng)改增政策的實(shí)施大大降低了油氣管道工程項(xiàng)目的不含稅收入，但營(yíng)改增政策針對(duì)油氣管道工程項(xiàng)目有一定的弊端，在選擇供貨商或服務(wù)商時(shí)必須要選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家，否則無(wú)法進(jìn)行增值稅的抵扣，對(duì)油氣管道工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)要全面、客觀。