完善我國新個人所得稅法的思考

李錦月

（吉林衡豐律師事務所，吉林 長春130021）

我國新個人所得稅法自2019年1月1日起全面實施，從一年多的實踐看，新個稅法確實給稅收體制、經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來了較好的效應，同時也暴露出一些不足之處，新個稅法仍有完善的空間。

一、我國新個人所得稅法的亮點

1.采用綜合與分類相結合的稅制模式

新個稅法的最大亮點就是將工資薪金、勞動報酬、特許權使用費所得和稿酬所得合并實行統(tǒng)一綜合征收，綜合所得按年計算，按月預繳，年終匯算清繳；對其他個人所得則繼續(xù)實行分類征收，分類所得仍按月按次征稅。這一規(guī)定是我國個稅法在個稅征收模式上的一個重大變革，表明我國的個稅征收模式開始由單一分類征收向綜合與分類相結合轉變。

2.設立專項附加扣除項目

增加專項附加費用扣除是新個稅法的又一大亮點。新個稅法規(guī)定，綜合所得除基本扣除外，又增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加費用的扣除。這六項專項附加費用扣除都充分體現了居民生活和支出的差異性和個體性，進一步減輕個人稅收負擔，實現稅負公平。

3.調整超額累進稅率的級距

新個稅法規(guī)定繼續(xù)保持原來的七級超額累進稅率的級次，并且維持稅率不變。但新個稅法對各檔次的級距作了優(yōu)化調整，進一步拉大了3%、10%、20%三個較低檔次稅率的級距，再次縮小了25%這一檔次的級距，30%、35%、45%這三個較高檔次的稅率級距則仍然保持不變。這樣的變化，除了繼續(xù)維持對高收入者的高額稅負以外，對中低收入者則是做了減輕稅負的處理，意在進一步加大對收入分配差距的調節(jié)力度[1]。

4.增加反避稅條款

此次新個稅法修改的一大特色，就是增加了反避稅的條款，這是我國個稅法與國外稅制接軌的重要體現。新個稅法規(guī)定，稅務機關有權對偷稅漏稅利益群體和個人的稅費進行調整，可以要求他們補繳相應的利息。如果情節(jié)嚴重，還可追究其刑事責任。

5.調整居民納稅人和非居民納稅人的認定標準

新個稅法正式引入了“居民個人”和“非居民個人”的稱謂，界定了其含義，這是立法技術進步的體現。此外，新個稅法修改了判定“居民個人”及“非居民個人”身份的居住期限標準，以“183天”取代了“1年”的時間標準，使之與世界其他大多數國家一致[2]。

二、我國新個人所得稅法尚待解決的難題

1.稅收征管手段嚴重滯后于稅法改革

（1）稅源隱蔽分散，難以有效監(jiān)控。新個稅法規(guī)定的課稅對象主要有九大類：工資薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；經營所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財稅轉讓所得；偶然所得。這九項稅源之中，除工資薪金所得比較容易實現代扣代繳外，其他八項通常屬于納稅人的不固定的臨時性收入，稅源分散隱蔽，而且金額又常常會高于一般納稅人的薪金水平，這一部分個人所得卻很難實現代扣代繳，對于代扣代繳嚴格的工薪階層則顯失公平。

（2）現金交易普遍存在。從我國目前交易習慣來看，除財政性資金嚴格要求納入國庫統(tǒng)一支付系統(tǒng)進行結算外，其他非財政性資金，尤其是私有資金，在交易過程中仍習慣于采用現金或微信方式結算，這樣就很難在國家銀行結算系統(tǒng)中直接搜索到納稅人的全部資金交易過程和結算記錄，這部分收入就極易游離于稅務監(jiān)管之外，長此以往必然會給稅收制度帶來諸多不利影響。

（3）信息歸集和監(jiān)管成本較高。實行個人所得稅部分綜合征收后，需要將納稅人在不同時間、不同地點和不同形式的綜合收入進行歸集匯總。另外，新個稅法需要納稅人提供更多的信息，尤其是在專項附加扣除項目中，納稅人的父母年齡、子女教育、繼續(xù)教育、租房或買房、大病醫(yī)療費用等信息情況全部都由納稅人自己填寫，納稅人很有可能為了偷逃稅而虛報信息。由于納稅人數量多、信息量大，在當前信息網絡平臺未完善的情況下，稅務機關的信息歸集和監(jiān)管成本是不可估量的。這種情況使稅收監(jiān)管部門很難準確掌握和管理納稅人的收入情況，不可避免地帶來稅收征管工作上的隨意性。

2.免征額的調整缺乏彈性機制

我國的個稅免征額調整堅持法定原則，每次額度的調整都要經過修改個稅法才能確定，而且新的免征額一經確定，則在一定時期內固定不變。從我國以往個稅免征額的幾次調整來看，調整間隔的年限最短的是2年，最長的是26年。個稅免征額調整的間隔年限過長，必然使其滯后于經濟的增長、物價的變化、個人收入和消費水平的提高。這種情況勢必會抑制納稅人的消費支出，降低居民的生活水平[3]。

我國地區(qū)遼闊，各地域的經濟發(fā)展差異很大，相對應的，不同地區(qū)居民的基本支出能力也不盡相同。而現行的個稅法免征額在適用上仍然不區(qū)分地域，個稅政策是全國統(tǒng)一施行的，這便使經濟發(fā)達的東部地區(qū)的人們成為個稅繳納的主力軍，使得個稅征收難以體現地區(qū)間的公平。

3.課稅單位的設定有失公平原則

現如今，世界范圍內的課稅單位主要包括個人和家庭，我國目前采用的是以個人為課稅單位的征管模式，這雖然具有符合“婚姻中性”和征管簡便的特點，但沒有綜合考慮到納稅人家庭負擔，量能納稅，從而造成個稅征收的橫向不公平。比如，A 家庭是4口之家，2個孩子，妻子無工作，只有丈夫一人工作，每月收入9 000元，A家庭人均生活費2 250元，需繳稅270元；B家庭是4口之家，2個孩子，夫妻雙方都有工作，每人工資額都為4 500元，B家庭人均生活費也是2 250元，夫妻二人均達不到繳稅額度無需繳稅。在現行個稅標準下，A、B 兩個家庭總收入同為9 000 元，人均生活費相同，A 家庭需繳稅而B 家庭不用繳稅，這顯然有失公平。反之若以家庭作為課稅單位，將家庭成員的收入合并再進行扣除，則可更好地體現綜合納稅能力。

三、完善我國新個人所得稅法的方向

1.大力提高我國個稅征管效能

（1）推行無現金交易。為了完善個人所得稅的稅制體系，我國必須對資金結算系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，推行無現金交易，盡可能使用銀行卡和支票等實名制的結算方式，以使公民的收入情況全部記錄和歸集到結算系統(tǒng)之中，稅務機關可以通過系統(tǒng)聯網對稅源進行監(jiān)管，從而有效堵塞稅收漏洞，防止稅款流失，使公平原則在稅收開展過程中得以體現。

（2）推進“互聯網+稅務”。為有效控制稅源并簡化稅收征管工作，我國應在當前全國完成征信檔案聯網聯查的基礎上，建立稅務部門與其他相關部門間的協(xié)同機制，與公安、社會保障、房產、金融等多部門協(xié)調配合，實現多部門的信息交流與共享，構成良好的協(xié)稅護稅網絡，提高涉稅信息管理的透明度，建成以“金稅三期”工程為依托，實現信息全共享、全覆蓋的現代化稅收管理信息化系統(tǒng)。

（3）加大對偷逃稅行為的懲治力度。我國懲處偷逃稅的制度不夠嚴厲，且執(zhí)行也不嚴格。按照現行的稅收處罰制度規(guī)定，偷逃稅者即使受到了懲罰，與他們所獲得的利益相比較也只是九牛一毛。這種導致偷逃稅低成本高回報的稅收制度缺陷，客觀上助長了國民偷逃稅行為，也是社會上的高收入人群如明星等，其偷逃稅行為一直得不到有效遏制的主要原因。要讓居民意識到納稅是每個公民應盡的義務，如果有偷稅漏稅行為必須受到相應的懲罰。對查處的偷逃稅行為，要增加執(zhí)法的力度，加大罰款數額，參照一些西方發(fā)達國家的做法——只要有偷逃稅行為，就使其傾家蕩產，對構成犯罪的，還要依法追究其刑事責任，并進行全社會曝光，起到“罰一儆百”的效果，以維護法律的嚴肅性。

2.建立免征額彈性機制

（1）免征額確定的原則?？v觀中外個稅免征額的確定，主要遵循兩個原則：一是要與當期經濟發(fā)展水平相符。當社會的經濟發(fā)展水平較高時，個稅免征額也應當相應地提高；反之，當社會的整體經濟水平下降時，個稅免征額理論上講也應該相應下調。二是要保障納稅人的基本生活費用。這里強調的是居民要繳得起稅，個稅免征額的確定，要考慮居民的支出水平，不能盲目制定而脫離現實。

（2）建立切合實際的彈性免征額。一是實行免征額指數化制度。我國個稅法頒布40年以來，免征額先后經過四次大的調整，從800元調整到了5 000元，但每次都是在免征額已經嚴重滯后于消費支出水平情況下才進行的調整，原因是我國的個稅法規(guī)定，只有通過全國人大常委會修訂法律的形式，免征額才可以調整，平時每年的免征額是固定不變的。但免征額理論上講是應該與物價、消費水平相符合，并隨其進行動態(tài)調整的。因此，應當建立免征額的定期調整機制，每年根據通貨膨脹率實行指數化動態(tài)調整，只有這樣才可以保持免征額與居民消費支出同步，最大限度地降低通貨膨脹的影響，使稅負趨于合理。當然，個人所得稅級距檔次、稅率、專項扣除等因素，也實行動態(tài)指數化調整則更合理[4]。二是考慮地區(qū)差異。要根據不同地區(qū)經濟發(fā)展程度及地方平均工資水平設定合理的符合當地發(fā)展水平的個稅征收方案，使稅收更加公平，這是個稅改革的必由之路。可以按照全國各省市區(qū)的經濟綜合發(fā)展水平，考慮將全國劃分幾個大的區(qū)域征收標準，相應測算分類的個稅免征額，最后由國家稅務總局進行審批后執(zhí)行。這樣做一是最大限度地減少了因各區(qū)域間固定免征額相同而帶來的稅收不公平，二是下放個稅免征額確定權限，加快公共政策的執(zhí)行效率。

3.實行家庭課稅

一是實行家庭課稅符合我國國情。時至今日，中國人仍習慣于把家庭看作是社會生活和經濟活動的基本單元。在這種情況下，一個人的消費水平和生活水平實際上就不僅僅是由他個人收入水平決定的，而是更多地由他所在家庭的總收入和總消費水平所決定的。鑒于此種情況，個人所得稅只有以家庭為課稅單位，才有可能切實有效地調節(jié)個人實際占有的財富上的差距。二是實行家庭課稅符合橫向公平原則。實行家庭課稅模式，根據納稅人的家庭收入狀況統(tǒng)一計算稅負，便可以根據各個家庭經濟負擔的差異，盡量做到公平地衡量納稅人的負稅能力。實行這種家庭課稅，還可以有效地避免家庭成員在個人課稅征收過程通過變換財產分割方式進行避稅。三是實行家庭課稅符合稅收經濟效率原則。實行家庭課稅模式，一個家庭可以根據自己的實際情況選擇最有利的分工方式和工作組合方式，從而達到勞動力資源的有效配置。

從我國當前情況看，可首先實行家庭聯合申報與個人單獨申報并行的個稅征收制度，與此相適應的可以設計兩個或者兩個以上的稅率表。但在稅制的設計上，應盡量向家庭聯合申報傾斜，并通過“婚姻獎勵”做法鼓勵居民選擇家庭聯合申報。除此之外，在稅率設計上和各專項費用扣除上也要給予家庭聯合申報一定的政策優(yōu)惠[5]。