關(guān)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅前扣除問(wèn)題的探討

朱巖

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及物價(jià)水平的上漲，納稅人的工資、薪酬待遇有了顯著的提高，國(guó)務(wù)院決定在2019年1月在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施新個(gè)稅。本文將對(duì)新個(gè)稅條例在扣除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除及附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的分析，并通過(guò)舉例的形式說(shuō)明新舊個(gè)稅對(duì)納稅人的稅負(fù)影響，幫助讀者更準(zhǔn)確地掌握新個(gè)稅政策與精神，提升廣大個(gè)稅納稅人稅收籌劃意識(shí)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;扣除費(fèi)用;專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

一、個(gè)稅固定扣除費(fèi)用

我國(guó)從2018年10月1日之后將個(gè)稅固定扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)每月3500元上升到5000元，個(gè)稅納稅人在進(jìn)行工資薪酬年度匯算清繳時(shí)可固定扣除60000元。固定扣除費(fèi)用的上升可以抵銷個(gè)稅納稅人工資隨物價(jià)上漲、生活壓力等方面支出的影響，切實(shí)降低了中等收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。

二、個(gè)稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

專項(xiàng)扣除項(xiàng)目是指納稅人根據(jù)工資總額繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)及住房公積金中的個(gè)人承擔(dān)部分，其中，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例為國(guó)家規(guī)定的繳納標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)稅在扣除這些社會(huì)保險(xiǎn)繳納金額時(shí)也不可超過(guò)國(guó)家規(guī)定的限額。例如，某市公司職員月工資為10000元，當(dāng)?shù)厝肆Y源管理局規(guī)定的社保個(gè)人繳納比例分別為，養(yǎng)老保險(xiǎn)8%、醫(yī)療保險(xiǎn)2%、公積金12%，則在計(jì)算該納稅人個(gè)稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以抵扣的專項(xiàng)費(fèi)用為lOOOO*（8%+2%+12% ）=2200元。如果該個(gè)稅納稅人按照此比例在不考慮專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的情況下，應(yīng)納稅所得額為10000-5000-2200=2800元。

三、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

（一）納稅人在子女教育方面的扣除項(xiàng)目

如果個(gè)稅納稅人有兒女需要承擔(dān)教育費(fèi)用，則納稅人可以在計(jì)算個(gè)稅時(shí)按照每個(gè)子女每個(gè)月1000元（全年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，納稅人可由一方扣除全部標(biāo)準(zhǔn)，也可由夫妻雙方各扣除50%。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是，如果子女就讀于國(guó)內(nèi)院校則無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資料，如果就讀于國(guó)外需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料：非因本人意愿休學(xué)及學(xué)籍繼續(xù)保留、寒暑假期間仍可扣除子女教育支出。

（二）納稅人在自身后續(xù)教育方面的扣除項(xiàng)目

一是接受學(xué)歷教育的納稅人在計(jì)算個(gè)稅時(shí)可按照每月400元（全年4800元）的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行專項(xiàng)扣除;二是如果納稅人在納稅年度通過(guò)考試獲得會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)等初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)職業(yè)資格證書的，可在獲得證書的當(dāng)年一次性扣除3600元，考試通過(guò)后則不可再作扣除項(xiàng)目。同時(shí)要強(qiáng)調(diào)的是，考取的資格證書必須是人力資源與社會(huì)保障部公布且承認(rèn)的資格考試。

（三）納稅人在大病醫(yī)療支出方面的扣除項(xiàng)目

如果納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)因生病住院，其繳納的醫(yī)藥費(fèi)用如果超過(guò)15000元，其可就超過(guò)部分在每年6萬(wàn)元的范圍予以扣除。需要讀者特別注意的是，納稅人所承擔(dān)且可以作為扣除的醫(yī)療費(fèi)用必須是在各省份公布的醫(yī)保目錄內(nèi)，如果沒(méi)在該范圍則無(wú)法享受扣除優(yōu)惠。同時(shí)，納稅人在年度個(gè)稅匯算清繳時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出示醫(yī)院出具的病歷、診療發(fā)票等材料。

（四）納稅人使用貸款購(gòu)房方面的扣除項(xiàng)目

納稅人如果使用了商業(yè)銀行貸款或公積金貸款購(gòu)買首款住房的，在計(jì)算個(gè)稅時(shí)允許其按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。如果購(gòu)買的住房是以夫妻共有的名義，納稅人可與配偶約定由其中一方扣除。需要注意的是，納稅人允許扣除的貸款利息支出只限于首套購(gòu)房，且只能扣除一套住房，同時(shí)，需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供貸款合同、銀行利息支出流水等憑證。

（五）納稅人租用房屋支出租金方面的扣除項(xiàng)目

個(gè)別納稅人由于未能在所在工作城市購(gòu)買住房，需要通過(guò)租賃的形式支付戶主租金，個(gè)稅允許其按照每月1200元的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。需要特別注意的是，扣除的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)受到租房所在地人口數(shù)量予以調(diào)整，例如，租賃地市區(qū)人口如果超過(guò)100萬(wàn)人，則予以扣除的比例為每月1000元，如果低于100萬(wàn)人口的，每月只允許扣除800元。同時(shí)，納稅人在申報(bào)個(gè)稅時(shí)，只能在租賃支出與貸款支出之間選擇一種扣除項(xiàng)目，不可同時(shí)享受優(yōu)惠政策。二是夫妻雙方在同一城市的，只能選擇一方作為扣除對(duì)象。如果夫妻雙方在不同的城市工作，且均無(wú)住房的，可分別扣除租賃費(fèi)用。三是需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交租賃合同作為扣除憑據(jù)。

（六）納稅人贍養(yǎng)老人方面的支出扣除項(xiàng)目

國(guó)家為了解決子女贍養(yǎng)老人所承擔(dān)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，在納稅人申報(bào)個(gè)稅時(shí)允許其按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。需要強(qiáng)調(diào)的時(shí)，個(gè)稅在扣除贍養(yǎng)老人支出時(shí)分別對(duì)獨(dú)生子女與非獨(dú)生子女進(jìn)行了規(guī)定。一是獨(dú)生子女的納稅人每月可以扣除2000元;二是非獨(dú)生子女可以通過(guò)協(xié)議的方式確定各自的分?jǐn)偙壤?，扣除?biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)1000元。同時(shí)，納稅人只能對(duì)1名60周歲以上的老人作為附加扣除項(xiàng)目。

四、個(gè)稅規(guī)定的其他方面的扣除項(xiàng)目

其他扣除項(xiàng)目主要是指?jìng)€(gè)人承擔(dān)的職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)等，并且扣除的比例應(yīng)在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)。

五、舉例說(shuō)明

例如，某城市職工李某全年稅前工資總額為30萬(wàn)元，由其個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)全年3.6萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為：贍養(yǎng)老人每月2000元、學(xué)歷教育支出每月400元、教育子女支出每月1000元、住房貸款支出每月1000元。按以上基本情況分析，如按照修訂前個(gè)稅規(guī)定，李某該年度的應(yīng)納稅所得額為（30萬(wàn)元-3500元*12-3.6萬(wàn)元=22.2萬(wàn)元）22.2萬(wàn)元。如果按照新個(gè)稅條例計(jì)算，李某當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為（30萬(wàn)元-5000元*12_3.6_2000元*12-400元*12-1000元*12-1000元*12=15.12萬(wàn)元）15.12萬(wàn)元。個(gè)稅修訂前后年應(yīng)納稅所得額相差了近8萬(wàn)元，如果按照15%的稅率計(jì)算，新個(gè)稅可以降低納稅人稅負(fù)1.2萬(wàn)元。通過(guò)本例我們可以明顯看出，新個(gè)稅條例將固定扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元上漲到5000元，全年使納稅人多抵扣1500元*12=18000元，同時(shí)，在專項(xiàng)附加扣除方面使納稅人多抵扣了5.28萬(wàn)元，這些新優(yōu)惠政策對(duì)于納稅人具有十分重要的作用，它切實(shí)降低了納稅人的個(gè)稅稅負(fù)，真正拉開了高收入與中低收入稅負(fù)檔次，體現(xiàn)了稅收最基本的公平稅負(fù)原則與精神，并使廣大納稅人可以積累更多的資金用于教育、養(yǎng)老等方面的支出，一來(lái)可以使納稅人可以緩解生活壓力，二來(lái)可以刺激各地方經(jīng)濟(jì)與增加就業(yè)。在扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率方面實(shí)現(xiàn)差異化，還可調(diào)動(dòng)廣大納稅人樹立正確的納稅意識(shí)，扣除力度之大和減負(fù)效果，不亞于提高“起征點(diǎn)”。此次新個(gè)稅條例的實(shí)施，大幅減少了人民群眾的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，個(gè)人的福利得到保障，居民收入水平不斷提高，人民群眾的生活水平也將更加提高，確實(shí)是一件利國(guó)利民的大好事。

六、總結(jié)

新個(gè)稅條例的全面推廣與實(shí)施徹底降低了百姓稅負(fù)，充分體現(xiàn)了我國(guó)稅收體制的公平稅負(fù)原則，并有助于國(guó)家稅收管理體制改革的推進(jìn)。納稅人應(yīng)本著“納稅光榮、偷稅可恥”的理念，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)稅，并在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)學(xué)習(xí)政策文件，準(zhǔn)確把握稅收精神，合理進(jìn)行稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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