對高校內(nèi)部全覆蓋審計的思考

●盧 躍

2013年全國審計工作會議對審計監(jiān)督提出了全覆蓋的要求，2015年兩辦聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出“實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”“建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，統(tǒng)籌整合審計資源”。黨的十九大之后，審計全覆蓋得到了進(jìn)一步強化，審計署出臺了《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》。

一、正確理解高校內(nèi)部審計全覆蓋

1.審計項目全覆蓋。根據(jù)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，高校內(nèi)部審計全覆蓋包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和履行經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)干部的審計。實現(xiàn)內(nèi)部審計橫向到邊、縱向到底的全覆蓋。橫向就是要在一定周期內(nèi)，對高校內(nèi)部所有的人、財、物實施審計。縱向就是循著資金鏈開展事前、事中、事后的全過程審計監(jiān)督。以經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支審計為主軸縱深推進(jìn)內(nèi)審工作，強化內(nèi)部控制，實現(xiàn)對人、財、物等的審計全覆蓋。

2.審計職能全面發(fā)揮。充分發(fā)揮確認(rèn)、評價、咨詢的審計職能，緊緊圍繞學(xué)校中心工作將所有審計對象分別劃分不同審計頻次，對重點部門重大資金重點關(guān)注，實行內(nèi)部審計全覆蓋，使高校內(nèi)部審計各項職能都要履行到位，不能顧此失彼。

二、高校內(nèi)部審計全覆蓋實現(xiàn)存在的問題

近幾年，高校審計部門的地位、獨立性和權(quán)威性都得到較大程度的提高，內(nèi)部審計工作由校長直接管理。但審計資源不足的矛盾尤為突出，嚴(yán)重影響著高校內(nèi)部審計的全覆蓋。主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.高校審計人員的配備不足，內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號規(guī)定“高校內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰”，經(jīng)過調(diào)查了解17個高校審計處的人員配備，均達(dá)不到最低比例。以我們學(xué)校為例：審計處共7個人，占教職工總數(shù)不足1.6‰。

2.審計人員的質(zhì)量以及專業(yè)水平有所欠缺。目前高校缺乏專門的審計復(fù)合型人才，專業(yè)知識水平、溝通協(xié)調(diào)能力與全覆蓋審計的要求存在一定差距。審計人員主要是審計、財務(wù)、工程專業(yè)為主，加上審計工作的專業(yè)性非常強，經(jīng)驗難以適應(yīng)內(nèi)部審計全覆蓋的工作要求。

3.高校的審計平臺還處于較低水平，信息化程度不高。對結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)采集比較容易，對非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)采集有些困難，綜合分析數(shù)據(jù)只能停留在表面上，未能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，無法將海量的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析來發(fā)現(xiàn)其中的線索，審計的效率和質(zhì)量都不高，很多新技術(shù)還沒有應(yīng)用到審計實務(wù)中。

4.高校內(nèi)部信息共享程度不高。內(nèi)部職能處室之間信息化子系統(tǒng)各自為政，數(shù)據(jù)信息的傳遞共享還存在“信息孤島”的現(xiàn)象，沒有打破壁壘集中存放和處理，缺少有效的管理平臺來實現(xiàn)，極大程度地制約了審計工作的及時開展，影響審計效率和審計質(zhì)量。

三、推進(jìn)高校內(nèi)部審計全覆蓋的思考

1.全面統(tǒng)籌規(guī)劃全覆蓋審計工作。首先制定高校內(nèi)部審計規(guī)劃，依據(jù)學(xué)校重點工作任務(wù)，審計歷史信息及整改效果，確定審計工作的重心及審計頻次，結(jié)合當(dāng)前審計全覆蓋的目標(biāo)，制定詳細(xì)的年度審計工作計劃。再就是構(gòu)建縱橫交錯的全覆蓋框架體系，橫向按照各職能處室、學(xué)院、附屬單位等各單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計展開?？v向按照以資金鏈為主線貫穿整個活動流程的全覆蓋實施。其次建立重大項目、重大專項資金跟蹤審計，重要控制活動及重大經(jīng)濟風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行全覆蓋審計，對重大經(jīng)濟風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┤采w。最后要防范審計交叉處的監(jiān)督，避免縱橫之間的重復(fù)審計。

2.重視有效配置審計資源。以風(fēng)險為導(dǎo)向配置審計資源，全方位梳理分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，整合分類學(xué)校內(nèi)部存在的各種風(fēng)險因素，把高校內(nèi)部審計資源優(yōu)先安排到高風(fēng)險領(lǐng)域，以確保審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)。再按重要性原則投入審計資源，安排具有典型性及代表性的專項審計項目，查出帶有普遍性的問題，提出具有示范性的建議，就會取得事半功倍的審計效果。

3.積極整合各方面審計資源。在審計資源有限的條件下，不斷提升內(nèi)審隊伍專業(yè)勝任能力，需要積極利用各類審計資源，保障審計全覆蓋的實現(xiàn)，有效提高內(nèi)審工作效率和工作質(zhì)量可以通過以下途徑實施。

（1）提高內(nèi)審人員素質(zhì)。根據(jù)本部門內(nèi)審人員的具體情況，不斷提升內(nèi)審隊伍專業(yè)勝任能力，進(jìn)行跨專業(yè)培訓(xùn)，積極推動其綜合素質(zhì)的提高，努力培養(yǎng)審計復(fù)合型人才。引進(jìn)大數(shù)據(jù)分析人才，規(guī)范審計制度流程，建立大數(shù)據(jù)審計工作模型，完善激勵機制，充分調(diào)動內(nèi)審人員的主觀能動性。

（2）建立輔助專家?guī)欤瑪U充審計資源。積極利用學(xué)校各職能部門中和審計相關(guān)的資源，吸收兼職審計員，聘請外部關(guān)聯(lián)單位的專業(yè)管理人才，建立輔助審計專家?guī)?，完成一些專業(yè)性較強的審計任務(wù)。

（3）共享高校間的審計資源。建立高校審計資源庫、審計項目庫，分享審計成熟案例，交叉學(xué)習(xí)，提高高校審計資源，整合審計水平和審計項目聯(lián)動的整體效果。

（4）合理利用外部審計力量。整合和利用社會審計組織等外部力量，購買社會服務(wù)，把內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合起來，可以提高工作效率，形成一種“購買服務(wù)＋管理”的模式，提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，解決審計任務(wù)繁重和審計力量不足的矛盾與困難。

4.積極探索大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用，有效提高審計效率。高校內(nèi)部審計人員利用大數(shù)據(jù)資源，運用大數(shù)據(jù)思維方法，驗證被審計單位經(jīng)濟活動的合法性及合規(guī)性，通過數(shù)字化審計、在線跟蹤審計等審計方法，在有限的審計資源下有效地完成審計任務(wù)，擺脫傳統(tǒng)的審計方法與思路，充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”審計，建立和完善校內(nèi)審計數(shù)據(jù)庫。再就是運用專業(yè)審計軟件，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率，在有財力支持的條件下構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作平臺，完善數(shù)據(jù)共享渠道。

5.重視審計結(jié)果利用。為保證審計結(jié)果的運用，需要建立單位內(nèi)部審計整改工作機制，確保審計整改落實到位，完善協(xié)作聯(lián)動機制，提高審計意見的整改力度。與學(xué)校的組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行整合聯(lián)動，形成學(xué)校審計工作的監(jiān)督合力，制定后續(xù)跟蹤審計的規(guī)定；明確審計整改工作的首要責(zé)任人，即被審計部門單位、被審計項目的主要負(fù)責(zé)人在審計整改中的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；對審計工作提出的意見或建議，必須要逐條落實；建立審計整改通報公開制度。把審計結(jié)果納入評價指標(biāo)體系，將選拔任用、年度考核結(jié)合起來，增強高校內(nèi)部審計的實效性和權(quán)威性。

高校內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在提升學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展、完善學(xué)校治理體系、維護(hù)學(xué)校正常經(jīng)濟秩序和推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨等方面發(fā)揮越來越重要的作用，建立完善審計工作機制進(jìn)行內(nèi)部審計全覆蓋，是內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要舉措。