政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防范

楊文靜　謝春紅

【摘要】? 近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視高校和科研院所科研領(lǐng)域簡(jiǎn)政放權(quán)工作，一系列改革舉措相繼出臺(tái)，給科研人員創(chuàng)造了寬松的研究環(huán)境，取得了良好的效果。但從內(nèi)部控制視角來(lái)看，科研經(jīng)費(fèi)在業(yè)務(wù)層面和單位層面依然存在風(fēng)險(xiǎn)，2019年高校開(kāi)始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)政策的變更也給科研經(jīng)費(fèi)的管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。文章基于內(nèi)部控制視角分析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，全面梳理科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程管理業(yè)務(wù)流程，以期達(dá)到有效防范科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

【關(guān)鍵詞】? ?政府會(huì)計(jì)制度;科研經(jīng)費(fèi);風(fēng)險(xiǎn)防范

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）02-0064-03

近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視高校和科研院所科研領(lǐng)域簡(jiǎn)政放權(quán)工作，一系列改革舉措相繼出臺(tái)，給科研人員創(chuàng)造了寬松的研究環(huán)境，也取得良好的效果?！蹲ズ觅x予科研機(jī)構(gòu)和人員更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實(shí)工作的通知》（國(guó)辦發(fā)[2018]127號(hào)）明確提出：“深入推進(jìn)下放科技管理權(quán)限工作，對(duì)科研單位提出健全完善內(nèi)部管理制度，確保在落實(shí)科研人員自主權(quán)的基礎(chǔ)上，突出成果導(dǎo)向，提高科研資金使用績(jī)效，完成科研目標(biāo)任務(wù)。項(xiàng)目管理部門(mén)要通過(guò)隨機(jī)抽查等方式加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，防止發(fā)生違規(guī)行為?！薄蛾P(guān)于抓好賦予科研管理更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實(shí)工作的通知》（教黨函[2019]37號(hào)）提出：“堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，完善科研管理制度;遵循科研規(guī)律;落實(shí)科研管理自主權(quán)、優(yōu)化管理服務(wù);增強(qiáng)科研人員獲得感、加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè);引導(dǎo)科研人員堅(jiān)守法紀(jì)底線、改進(jìn)工作機(jī)制;強(qiáng)化科研管理部門(mén)責(zé)任、完善監(jiān)督機(jī)制;營(yíng)造良好科研創(chuàng)新環(huán)境?！备母锎胧┟鞔_在給科研人員松綁的同時(shí)，也要兼顧經(jīng)費(fèi)使用的合法性和合規(guī)性，持續(xù)完善內(nèi)部控制制度建設(shè)和監(jiān)督機(jī)制來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。2019年1月1日起高校開(kāi)始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)政策的變更帶來(lái)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化，也給高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)確識(shí)別并有效防范高校科研經(jīng)費(fèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)是迫切需要解決的問(wèn)題。

一、政府會(huì)計(jì)制度下科研經(jīng)費(fèi)的核算及風(fēng)險(xiǎn)

（一）科研項(xiàng)目收入核算

1.采用預(yù)收款方式的收入核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，不允許按照收到款項(xiàng)全額確認(rèn)科研事業(yè)收入。高校合同管理軟件信息化程度不高，完全按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入可操作性不強(qiáng)。高校普遍采用的做法是“以支定收”。即以費(fèi)用類(lèi)科目加上固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)作為確認(rèn)科研事業(yè)收入的基數(shù)（不含往來(lái)款科目的余額）。此種做法的前提條件是固定資產(chǎn)科目和無(wú)形資產(chǎn)科目必須設(shè)置項(xiàng)目核算，保證科研項(xiàng)目收入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.預(yù)收賬款核算差異。項(xiàng)目款項(xiàng)到賬后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確認(rèn)科研事業(yè)收入，增值稅是價(jià)外稅，不包含在科研事業(yè)收入中;預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)包含增值稅稅額的科研事業(yè)預(yù)算收入。由于二者口徑不一致，導(dǎo)致科研事業(yè)收入與科研事業(yè)預(yù)算收入總額不等。

3.科研項(xiàng)目增值稅核算。采用預(yù)收賬款核算科研事業(yè)收入的，增值稅直接通過(guò)預(yù)收賬款支出，不形成費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)直接計(jì)入科研支出。采用預(yù)借發(fā)票方式的，高校確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)（按照合同完成進(jìn)度）與按照稅法確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)（增值稅票開(kāi)具時(shí)）可能一致，也可能不一致。學(xué)校發(fā)生預(yù)借發(fā)票業(yè)務(wù)時(shí)，可以不做確認(rèn)科研事業(yè)收入的賬務(wù)處理，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算應(yīng)扣繳的增值稅即可。

（二）科研項(xiàng)目管理費(fèi)計(jì)提及使用的核算

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算管理費(fèi)的計(jì)提和使用，不再通過(guò)“事業(yè)基金”科目核算。“預(yù)提費(fèi)用”科目可以進(jìn)行項(xiàng)目核算，或者直接在預(yù)提費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，以區(qū)分不同學(xué)院及部門(mén)間管理費(fèi)的計(jì)提和使用情況。對(duì)于2019年新計(jì)提的管理費(fèi)在使用時(shí)，直接通過(guò)預(yù)提費(fèi)用核算，對(duì)于以前年度（2019年以前）提取的尚未完全支出的管理費(fèi)在使用時(shí)仍然通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”科目核算。

（三）科研項(xiàng)目支出核算

1.普通業(yè)務(wù)的報(bào)銷(xiāo)如差旅費(fèi)、版面費(fèi)等支出與高校會(huì)計(jì)制度相比變化不大，主要是增加了預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。變化較大的是固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，如取得不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)直接增加固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)，增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)。這就要求對(duì)六大類(lèi)固定資產(chǎn)科目進(jìn)行項(xiàng)目核算，并按照資產(chǎn)的使用部門(mén)區(qū)分教育、科研、行政及后勤四類(lèi)，分別計(jì)提折舊額，準(zhǔn)確核算和計(jì)量固定資產(chǎn)的價(jià)值。如何設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分教育、科研、行政還是后勤的固定資產(chǎn)，以及通用設(shè)備和專用設(shè)備的區(qū)分，不同類(lèi)別固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，折舊額的計(jì)算都需要財(cái)務(wù)部門(mén)及資產(chǎn)管理部門(mén)的相互配合才能完成。

2.以前年度購(gòu)置的在途或未入庫(kù)固定資產(chǎn)，2019年不再需要另行支付款項(xiàng)時(shí)，辦理驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)時(shí)，由于以前年度已經(jīng)列入支出科目，本年度賬務(wù)處理時(shí)增加固定資產(chǎn)，但不需減少項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，這需要會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)單獨(dú)對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行設(shè)置。2019年需要支付的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)，已列支的直接增加固定資產(chǎn)，不核減項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，新支付的款項(xiàng)按照政府會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行核算即可。

3.固定資產(chǎn)購(gòu)置核算差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)在取得固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)確認(rèn)預(yù)算支出，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異。

（四）會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的核算風(fēng)險(xiǎn)

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，科研經(jīng)費(fèi)核算方式發(fā)生了很大的變化，尤其在科研收支的確認(rèn)和計(jì)量、科研管理費(fèi)的計(jì)提和使用上要重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)，如何對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量、是否觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄、何時(shí)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄等一系列問(wèn)題都需要財(cái)務(wù)人員大量的職業(yè)判斷。由于核算基礎(chǔ)的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的差異部分，需要年底統(tǒng)一編制調(diào)整表進(jìn)行調(diào)整。

高校目前所使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的觸發(fā)一般是系統(tǒng)初始化過(guò)程設(shè)定好的，根據(jù)設(shè)定，系統(tǒng)自動(dòng)判定是否觸發(fā)及何時(shí)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，發(fā)生納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不是觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的唯一要素（比如管理費(fèi)的計(jì)提），特殊的業(yè)務(wù)仍然需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。系統(tǒng)初始化設(shè)置是否正確，財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷是否正確，都會(huì)給高校的財(cái)務(wù)核算帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求高校財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防范由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，高校在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，識(shí)別單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制視角下科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

高校已按照財(cái)政部要求連續(xù)編制2017年及2018年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告，根據(jù)內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)所填報(bào)的內(nèi)容及評(píng)分，本文從單位層面和業(yè)務(wù)層面來(lái)識(shí)別高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）單位層面

財(cái)政部公布的《2017年全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》顯示：全國(guó)范圍內(nèi)絕大多數(shù)單位均積極開(kāi)展本單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部控制的組織實(shí)施也表現(xiàn)出階段性和長(zhǎng)期性，在管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面，各單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建立尚處于起步階段。各單位對(duì)資金收支和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)關(guān)注度明顯高于其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但也僅達(dá)到50%，合同業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)只有34.06%。管理信息系統(tǒng)建設(shè)可固化業(yè)務(wù)流程，提升工作效率，減少人力成本，也能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全過(guò)程監(jiān)控。合同業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)程度高低，直接影響高?？蒲惺聵I(yè)收入核算方式是否與政府會(huì)計(jì)制度的要求一致。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)預(yù)算編制的主體責(zé)任，由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)方面知識(shí)的限制，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、隨意性大，各預(yù)算項(xiàng)目之間的關(guān)系界定不清楚。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，由于預(yù)算編制的不科學(xué)、不合理導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難，甚至出現(xiàn)無(wú)法執(zhí)行的情況。雖然科研人員的自主權(quán)越來(lái)越大，但頻繁的預(yù)算調(diào)整，有可能導(dǎo)致科研項(xiàng)目支出內(nèi)容與實(shí)際科研活動(dòng)不匹配，預(yù)算與執(zhí)行相脫節(jié)。如縱向科研項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)一般不允許列支通用設(shè)備，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在編制預(yù)算時(shí)將打印機(jī)、筆記本電腦等列入設(shè)備費(fèi)預(yù)算，導(dǎo)致后續(xù)預(yù)算無(wú)法執(zhí)行;再比如會(huì)議費(fèi)是指舉辦會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用，并非參加會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用，科研人員列支小額的會(huì)議費(fèi)預(yù)算顯然在項(xiàng)目研究后續(xù)過(guò)程中無(wú)法報(bào)銷(xiāo)，只能調(diào)整預(yù)算。

2.科研經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。（1）預(yù)借發(fā)票業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如某高校2018年橫向科研項(xiàng)目有將近44%需要預(yù)借發(fā)票，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度要求，預(yù)借發(fā)票的業(yè)務(wù)需要對(duì)繳稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，可不做科研事業(yè)收入的賬務(wù)處理。有可能出現(xiàn)跨月、跨季度和跨年收款的情況，甚至出現(xiàn)科研款項(xiàng)一直不到賬的情況。（2）科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)。某高?？蒲薪?jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中存在冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)、將外協(xié)費(fèi)劃撥至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己控制的公司、利用虛假業(yè)務(wù)、真實(shí)發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象;電子發(fā)票的日益普及，導(dǎo)致重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題出現(xiàn);科研人員鉆制度的漏洞，因項(xiàng)目研究期間規(guī)定限制較多，在項(xiàng)目研究期間不支出或少量支出，待結(jié)題后將項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)題項(xiàng)目繼續(xù)使用（北京市屬某高校規(guī)定結(jié)題后項(xiàng)目余額可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用兩年，具體開(kāi)支范圍可由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定），導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)流失、科研腐敗的滋生。

3.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。雖然高校積極貫徹科研經(jīng)費(fèi)“放管服”政策，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用限制仍然較多，如要求科研經(jīng)費(fèi)必須執(zhí)行政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定。筆者針對(duì)北京市屬某高?？蒲腥藛T發(fā)放89份調(diào)查問(wèn)卷，回收有效問(wèn)卷51份，問(wèn)卷結(jié)果顯示：76.47%的科研人員認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有必要實(shí)施政府采購(gòu)，或者可特事特辦，隨到隨辦。由于科研經(jīng)費(fèi)有別于高校開(kāi)展日常工作的財(cái)政性基本經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，不能完全執(zhí)行政府采購(gòu)，這就導(dǎo)致后續(xù)報(bào)銷(xiāo)困難，手續(xù)繁雜，提供各種情況說(shuō)明是必不可少的。

4.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)?？蒲许?xiàng)目的實(shí)驗(yàn)材料一般由科研人員隨用隨采，對(duì)于實(shí)驗(yàn)材料的管理也由科研人員負(fù)責(zé)，報(bào)銷(xiāo)時(shí)財(cái)務(wù)人員一般要求經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三者簽字，但也僅是對(duì)形式上的審核，有的高校對(duì)于實(shí)驗(yàn)材料的出入庫(kù)管理基本上形同虛設(shè)，存在監(jiān)管不嚴(yán)、資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已采購(gòu)或租用的固定資產(chǎn)未在本單位存放的，高校無(wú)法進(jìn)行監(jiān)管或監(jiān)管不到位。

5.合同業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。（1）合同簽訂文本不規(guī)范。包括：合同要素不完整：合同無(wú)甲方單位名稱、簽字、蓋章、簽訂日期等要素。（2）高校各學(xué)院或者各部門(mén)未經(jīng)授權(quán)對(duì)外簽訂合同等現(xiàn)象。（3）合同執(zhí)行不規(guī)范，存在提前或者滯后支付合同款的現(xiàn)象。

6.信息系統(tǒng)層面。高?？蒲许?xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)部門(mén)較多，如科研部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算調(diào)整審批、合同管理、結(jié)題驗(yàn)收等;財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的到款入賬、預(yù)算控制及執(zhí)行;資產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)科研項(xiàng)目采購(gòu)的資產(chǎn)進(jìn)行管理;審計(jì)部門(mén)要全程嚴(yán)格監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用情況;合同管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)簽訂合同的審核等。各部門(mén)的信息系統(tǒng)各自獨(dú)立，數(shù)據(jù)沒(méi)有共享或者共享率低，部門(mén)之間數(shù)據(jù)傳輸費(fèi)時(shí)費(fèi)力，信息資源的利用效率低，資源整合程度差，而且容易出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象。

三、內(nèi)部控制視角下科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)防范

本文以COSO內(nèi)部控制框架為依據(jù)，參考我國(guó)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，以內(nèi)部控制五要素為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建了“以優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境為前提、以全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)、以關(guān)鍵活動(dòng)控制點(diǎn)為核心、以科研經(jīng)費(fèi)信息與溝通為載體、以科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督為保證”的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，形成良好的科研經(jīng)費(fèi)文化

高校內(nèi)部控制環(huán)境涉及面廣，包括高校管理者對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度，科研人員及相關(guān)職能部門(mén)教職工的誠(chéng)信及道德價(jià)值觀，高校文化，人事管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等各項(xiàng)規(guī)章制度等。高校的管理者要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，在貫徹落實(shí)“放管服”改革的過(guò)程中，相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)梳理科研管理相關(guān)規(guī)章制度，制定切實(shí)可行的管理辦法，準(zhǔn)確把握“政策寬松、管理嚴(yán)格”的原則，建立寬嚴(yán)相濟(jì)、剛?cè)岵?jì)的科研經(jīng)費(fèi)管理體系。同時(shí)，建立科研人員誠(chéng)信檔案，逐步形成良好的科研經(jīng)費(fèi)文化，讓科研經(jīng)費(fèi)更好地在陽(yáng)光下運(yùn)行。

（二）做好全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，開(kāi)展績(jī)效考評(píng)工作

高校應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，制定考核評(píng)價(jià)方式：選擇內(nèi)部自評(píng)還是外部協(xié)助;制定內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)實(shí)施的范圍：橫向科研項(xiàng)目還是縱向科研項(xiàng)目;合理利用考核評(píng)價(jià)的結(jié)果，制定績(jī)效考評(píng)獎(jiǎng)懲措施，完善相關(guān)的內(nèi)部控制。

（三）嚴(yán)格管理控制活動(dòng)，形成規(guī)范化、制度化控制措施

1.預(yù)算編制及執(zhí)行。高校應(yīng)制定合理的預(yù)算管理制度，將預(yù)算編制規(guī)范化、制度化，提高財(cái)務(wù)人員事前參與度，在預(yù)算編制過(guò)程中有針對(duì)性地進(jìn)行指導(dǎo)，提高預(yù)算編制質(zhì)量，減少預(yù)算調(diào)整的次數(shù)，降低與科研活動(dòng)實(shí)際需求不符的風(fēng)險(xiǎn)。

2.科研經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)。明確科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍，加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核;要求對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，杜絕重復(fù)報(bào)銷(xiāo);追蹤報(bào)銷(xiāo)資金流轉(zhuǎn)過(guò)程;針對(duì)結(jié)題后經(jīng)費(fèi)可繼續(xù)使用的項(xiàng)目，建立科研項(xiàng)目結(jié)題后經(jīng)費(fèi)實(shí)施管理辦法，規(guī)范結(jié)題項(xiàng)目資金的使用。

3.政府采購(gòu)管理。建議高校對(duì)科研物資的采購(gòu)做到“放”與“管”的結(jié)合，重點(diǎn)落在“放”上?？蒲胁少?gòu)由科研人員自行處理，但是事中的監(jiān)督和事后的管理要跟上，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象要嚴(yán)懲不貸。2019年7月30日科技部等六部門(mén)印發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大高校和科研院所相關(guān)自主權(quán)的若干意見(jiàn)》明確提出：“簡(jiǎn)化采購(gòu)流程，縮短采購(gòu)周期。采用特事特辦、隨到隨辦的采購(gòu)機(jī)制，可不再走招投標(biāo)程序。對(duì)以此方式采購(gòu)作出明確規(guī)定，確保放而不亂”。高校應(yīng)根據(jù)該《意見(jiàn)》的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際情況制定相關(guān)制度，指導(dǎo)科研經(jīng)費(fèi)政府采購(gòu)行為。

4.資產(chǎn)管理?？蒲许?xiàng)目對(duì)實(shí)驗(yàn)材料及固定資產(chǎn)的管理要落實(shí)到制度上，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，規(guī)范化管理。對(duì)于使用科研經(jīng)費(fèi)采購(gòu)的存放于校外的固定資產(chǎn)，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)管，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

5.合同管理。由科研部門(mén)集中統(tǒng)一管理，加強(qiáng)對(duì)合同文本的審核，建立規(guī)范的合同文本，對(duì)于需要修改、變更或終止的合同，應(yīng)及時(shí)協(xié)商解決。財(cái)務(wù)部門(mén)在審核報(bào)銷(xiāo)時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)合同各要素的審核，按照合同約定付款，對(duì)不符合國(guó)家法律、法規(guī)及學(xué)校相關(guān)制度規(guī)定的拒絕支付。

（四）加強(qiáng)職能部門(mén)之間的信息溝通，消除信息孤島

建立信息系統(tǒng)各模塊之間的互聯(lián)互通，提高信息共享率。高校職能部門(mén)應(yīng)用的信息系統(tǒng)有科技部門(mén)的科研系統(tǒng)、財(cái)務(wù)部門(mén)的網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理部門(mén)的政府采購(gòu)系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事部門(mén)的人事系統(tǒng)、審計(jì)部門(mén)的審計(jì)系統(tǒng)，各系統(tǒng)和各模塊之間要建立數(shù)據(jù)接口，縮短數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)間，讓“信息多跑路，讓科研人員少跑路”。建立科研管理平臺(tái)，梳理科研到款查詢、立項(xiàng)、報(bào)銷(xiāo)、預(yù)算調(diào)整、結(jié)題、績(jī)效考評(píng)、審計(jì)監(jiān)督等業(yè)務(wù)流程，以業(yè)務(wù)制度化、制度流程化、流程標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)信息化為建設(shè)模式，構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程管理業(yè)務(wù)流程，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建信息化系統(tǒng)，把內(nèi)控手段和管理理念嵌入到信息系統(tǒng)中，建立既相互銜接又有效制衡的工作機(jī)制和業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的全過(guò)程管理。

（五）重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，做好最后一道屏障

雖然內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督屬于事后監(jiān)督，但是高校仍然要重視審計(jì)監(jiān)督工作，這是內(nèi)部控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是關(guān)系到科研經(jīng)費(fèi)使用效率和效果提高的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的另一個(gè)職能是定期開(kāi)展對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性、適用性及可持續(xù)性發(fā)表意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的缺陷，提出解決問(wèn)題的措施，不斷完善內(nèi)部控制體系。

四、建立科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程管理業(yè)務(wù)流程

高校應(yīng)以“放管服”的理念結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為契機(jī)，全面梳理高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理流程，從科研經(jīng)費(fèi)的下達(dá)、項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)約報(bào)銷(xiāo)、結(jié)題驗(yàn)收、績(jī)效考評(píng)等環(huán)節(jié)出發(fā)，構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程管理體系，建立起項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、人事部門(mén)以及審計(jì)部門(mén)等職能部門(mén)的聯(lián)系，以及職能部門(mén)之間的聯(lián)系。各職能部門(mén)各司其職又相互配合，共同防范科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，更好地規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，為科研人員提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，充分調(diào)動(dòng)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，提高科研能力，為建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家貢獻(xiàn)一份力量。

【主要參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

楊文靜，女，北京信息科技大學(xué)財(cái)務(wù)處;研究方向：科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理。

謝春紅，女，北京電影學(xué)院財(cái)務(wù)處，高級(jí)會(huì)計(jì)師;研究方向：財(cái)務(wù)信息化。