在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)實(shí)踐工作中納稅籌劃研究

紀(jì)瑋

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展進(jìn)步，人民生活水平不斷提高，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的關(guān)注度也越來(lái)越高，對(duì)保險(xiǎn)的需求也隨之增長(zhǎng)，很多保險(xiǎn)企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展迎來(lái)了新時(shí)代，該現(xiàn)象的出現(xiàn)為保險(xiǎn)企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展契機(jī)的同時(shí)也帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。納稅籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與其綜合實(shí)力的重要因素，受到了保險(xiǎn)企業(yè)的注重，并將其廣泛應(yīng)用于各個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)踐工作中。主要從納稅籌劃相關(guān)概念以及保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展該項(xiàng)工作的實(shí)際意義出發(fā)，簡(jiǎn)單分析其過(guò)程中面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合實(shí)際情況提出強(qiáng)化保險(xiǎn)實(shí)踐工作中納稅籌劃的相關(guān)策略，希望為保險(xiǎn)企業(yè)具體工作的開(kāi)展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn);實(shí)踐;納稅籌劃

一、納稅籌劃相關(guān)概念

納稅籌劃是指企業(yè)利用各種合法手段對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的策劃，通過(guò)一系列完整的納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。其內(nèi)容主要包括節(jié)稅、避稅、避免稅收陷阱、稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)以及轉(zhuǎn)嫁籌劃這五個(gè)方面[1]，相對(duì)于一般的逃稅避稅行為而言，納稅籌劃工作是被法律所認(rèn)可的，能夠有效規(guī)避涉稅損失現(xiàn)象。一般情況下，納稅籌劃的基本特征主要表現(xiàn)為籌劃工作的合法性、政策導(dǎo)向性、目的性、專(zhuān)業(yè)性以及時(shí)效性。再有，納稅籌劃最低開(kāi)展必須遵守一定的原則，否則將存在一定的盲目性，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值最大化目的難以實(shí)現(xiàn)。具體工作中納稅籌劃需要遵守的原則有事前籌劃原則、經(jīng)濟(jì)性原則、保護(hù)性原則以及適時(shí)調(diào)整原則，只有嚴(yán)格按照原則開(kāi)展籌劃工作，才能保證納稅方案的高質(zhì)量。

二、保險(xiǎn)實(shí)踐工作中開(kāi)展納稅籌劃的意義

當(dāng)前，納稅籌劃工作越來(lái)越受到重視，尤其是涉稅業(yè)務(wù)較多的保險(xiǎn)公司，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)還是戰(zhàn)略決策都會(huì)顧及到稅收因素，稅收籌劃對(duì)其發(fā)展意義重大，其主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，稅費(fèi)屬于保險(xiǎn)公司的重要成本因素，對(duì)其進(jìn)行合理籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，從另一個(gè)角度來(lái)看是公司成本的節(jié)約和利益的增加，加上企業(yè)通過(guò)延遲繳稅還可以將資金充分利用起來(lái)，實(shí)現(xiàn)其時(shí)間價(jià)值最大化。第二，保險(xiǎn)公司在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)為了合法合規(guī)，在國(guó)家政策的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化自身的運(yùn)營(yíng)方向及險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)，促使其健康穩(wěn)定的前行。第三，納稅籌劃工作的順利開(kāi)展能夠促使保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)工作基本要素中成本、資金以及利潤(rùn)達(dá)到最優(yōu)化效果，從而實(shí)現(xiàn)公司稅后利潤(rùn)最大化，提高其經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)工作水平。第四，保險(xiǎn)公司開(kāi)展納稅籌劃工作，不斷從中汲取和總結(jié)知識(shí)，將各種經(jīng)驗(yàn)理論化，必然推動(dòng)保險(xiǎn)公司納稅籌劃相關(guān)理論的研究發(fā)展。第五，保險(xiǎn)公司稅收籌劃工作的高效開(kāi)展能夠使其經(jīng)濟(jì)效益顯著提升，在一定程度上有利于公司發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，相關(guān)工作的開(kāi)展不僅沒(méi)有減少?lài)?guó)家的稅收，還能進(jìn)一步增加其稅收總額，使公司的效益與社會(huì)效益緊密結(jié)合在一起。

三、保險(xiǎn)實(shí)踐工作中納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一般是指保險(xiǎn)公司由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，致使既定的運(yùn)營(yíng)方案難以順利完成，所帶來(lái)的納稅籌劃的不確定性。保險(xiǎn)公司的納稅籌劃工作具有極強(qiáng)的計(jì)劃性，是站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的基礎(chǔ)上制定的籌劃方案，具體的設(shè)計(jì)貫穿于涉稅業(yè)務(wù)的始終，與其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)等聯(lián)系緊密，和公司各項(xiàng)工作的籌劃方案相互影響。一旦經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)方案改變，相應(yīng)的納稅籌劃方案不得不做出調(diào)整，該過(guò)程中的大量不確定因素也為保險(xiǎn)公司的稅務(wù)工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。再有，保險(xiǎn)公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中稅籌工作相關(guān)信息經(jīng)過(guò)層層傳遞才能到達(dá)管理者手中，領(lǐng)導(dǎo)的決策也需要經(jīng)過(guò)各種篩選才能傳達(dá)各員工，在此種經(jīng)營(yíng)管理模式中看似嚴(yán)謹(jǐn)，卻潛藏著各種稅籌風(fēng)險(xiǎn)，不利于保險(xiǎn)公司的穩(wěn)定前行。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是指保險(xiǎn)公司通過(guò)利用各種稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，但是在此過(guò)程中出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)主要包括選擇和變化兩種風(fēng)險(xiǎn)。首先，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是由于保險(xiǎn)公司對(duì)稅收政策的理解和把握上不夠充分，導(dǎo)致在制定納稅方案時(shí)缺乏科學(xué)性。一方面是因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的稅法體系還不完善，在權(quán)責(zé)關(guān)系上納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)有一定的不平等性[2]，再有，稅收政策作為國(guó)家關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)杠桿，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、條件以及發(fā)展階段等不斷做出調(diào)整完善，特別是稅收優(yōu)惠政策，其時(shí)效性更為短暫，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不能及時(shí)了解相關(guān)政策的改變，而對(duì)納稅方案做出改進(jìn)，為后期工作埋下隱患。另一方面由于當(dāng)前行業(yè)監(jiān)管以及客戶(hù)群體的影響，保險(xiǎn)公司會(huì)因?yàn)橥侗€(gè)體面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。再有，一些保險(xiǎn)公司在進(jìn)行債權(quán)性資產(chǎn)的處置工作時(shí)，由于沒(méi)有顧及到相關(guān)的監(jiān)管，也會(huì)造成公司的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在相關(guān)的行政執(zhí)法過(guò)程中由于偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)稅務(wù)籌劃失敗的情況。產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下兩個(gè)：第一，稅務(wù)征納雙方的認(rèn)定存在一定的差異，保險(xiǎn)公司在法律允許范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃方案的擬定。主要從公司角度出發(fā)，加上一些法律規(guī)定彈性較大、執(zhí)法人員素質(zhì)不一，在具體執(zhí)行過(guò)程中很容易出現(xiàn)偏差，非但達(dá)不到節(jié)稅增益的目的，反而增加了稅收成本，甚至存在納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第二，稅收政策地域特性導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由于各個(gè)地區(qū)的財(cái)政狀況等有所不同，相應(yīng)的稅收政策也有區(qū)別，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收政策的理解、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行方式等也有所不同，為企業(yè)創(chuàng)造稅籌空間的同時(shí)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅籌劃方案的有效性以及執(zhí)行過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，造成該風(fēng)險(xiǎn)一般由以下兩個(gè)原因造成。第一，納稅籌劃不夠全面系統(tǒng)，一些保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃沒(méi)有涵蓋所有納稅業(yè)務(wù)，往往希望通過(guò)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收籌劃減少公司稅負(fù)，這種片面性的做法非但效果不大，反而使企業(yè)面臨更大的稅收負(fù)擔(dān)。第二，公司內(nèi)部控制制度不完善，由于保險(xiǎn)公司納稅義務(wù)的節(jié)點(diǎn)分布在各項(xiàng)活動(dòng)、部門(mén)中，納稅籌劃工作的開(kāi)展必須有各部門(mén)及人員的有效溝通，但是因?yàn)楣緝?nèi)控工作存在缺陷，各部門(mén)間交流較少，認(rèn)為稅收籌劃與自身無(wú)關(guān)，也不會(huì)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)工作的開(kāi)展，致使公司的納稅籌劃工作無(wú)論是在計(jì)劃編制階段還是在執(zhí)行過(guò)程中都隱藏著各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

四、強(qiáng)化保險(xiǎn)實(shí)踐工作中納稅籌劃相關(guān)策略

（一）享受“營(yíng)改增”政策，實(shí)施納稅籌劃

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司的納稅由以往的5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%增值稅，但國(guó)家通過(guò)加計(jì)扣除法降低行業(yè)的稅負(fù)，即公司對(duì)購(gòu)入成本進(jìn)行抵扣，增值稅稅率與公司的進(jìn)項(xiàng)稅額掛鉤。理賠成本作為進(jìn)項(xiàng)稅額的主要構(gòu)成部分，當(dāng)前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的多項(xiàng)理賠成本無(wú)法被抵扣，致使財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏完整性，其稅額也相應(yīng)增加，并加大了公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)此，公司要注重業(yè)務(wù)收入與核算收入的一致性，嚴(yán)格區(qū)分各項(xiàng)成本，如設(shè)置理賠成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理成本等專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)，以精準(zhǔn)核算各項(xiàng)稅額，同時(shí)加強(qiáng)合同管理，并在合同中明確規(guī)定發(fā)票的獲取流程、控制送達(dá)等內(nèi)容，明確各流程的權(quán)責(zé)歸屬及定價(jià)問(wèn)題，嚴(yán)格依照稅法制度取得專(zhuān)業(yè)發(fā)票，避免因無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)票、虛開(kāi)發(fā)票或增值稅無(wú)法抵扣等問(wèn)題增加公司的現(xiàn)金支出、成本費(fèi)用及稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低公司成本管控的有效實(shí)施。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)加大發(fā)票回查力度，虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題逐漸突顯出來(lái)，對(duì)此公司要注重真實(shí)、專(zhuān)業(yè)發(fā)票的獲取，對(duì)于能提供專(zhuān)業(yè)發(fā)票的，要及時(shí)獲取發(fā)票，若無(wú)法提供發(fā)票，企業(yè)要考慮購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)稅負(fù)問(wèn)題，尋找能出具專(zhuān)業(yè)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作。

公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的聯(lián)系，獲取全面的稅收知識(shí)及優(yōu)惠政策，之后依據(jù)稅務(wù)優(yōu)惠條款明確規(guī)定相關(guān)產(chǎn)品、手續(xù)費(fèi)、服務(wù)等采購(gòu)的定價(jià)策略，制定合理稅收考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部管理，增加抵扣項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣，降低公司稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

如車(chē)險(xiǎn)理賠中，積極向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局爭(zhēng)取政策支持，與相關(guān)公司簽署合同時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具以及款項(xiàng)支付方式等條款進(jìn)行明確規(guī)定。對(duì)于有合作關(guān)系的保險(xiǎn)中介公司，必須遵守其開(kāi)具發(fā)票類(lèi)型與手續(xù)定價(jià)的聯(lián)動(dòng)原則，以降低銷(xiāo)售成本;對(duì)個(gè)人代理人，超過(guò)既定額度的應(yīng)該代繳代扣增值稅，并到稅務(wù)局代開(kāi)專(zhuān)票進(jìn)行抵扣[3]。同時(shí)，公司開(kāi)展服務(wù)、實(shí)物采購(gòu)活動(dòng)時(shí)盡量選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)，并在合同中做出明確的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)條款，保證增值稅抵扣工作的順利完成。此外公司應(yīng)該制定科學(xué)的流程規(guī)范，引進(jìn)先進(jìn)的管理系統(tǒng)，降低各類(lèi)憑證處理的差錯(cuò)率，縮短付款事項(xiàng)核算時(shí)間，避免由于工作失誤導(dǎo)致漏開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票和抵扣不及時(shí)現(xiàn)象的出現(xiàn)。公司還需完善納稅籌劃考核機(jī)制，明確劃定各部門(mén)節(jié)稅目標(biāo)，配備相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，將最終成果與員工績(jī)效考核、人事調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)金發(fā)放等掛鉤，激發(fā)員工積極性，提高其工作效率，保證降稅增益目的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）個(gè)人所得稅方面的納稅籌劃

雖然當(dāng)前財(cái)務(wù)保險(xiǎn)公司不必就個(gè)人所得稅方面納稅，但是有為員工上繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，員工薪酬成本占據(jù)公司整體成本的大部分，對(duì)其進(jìn)行合理的納稅籌劃能夠確保公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)所得稅計(jì)算中，員工薪酬依照新稅法可全額扣除，但其需依照行業(yè)規(guī)定合理支出。對(duì)此財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要強(qiáng)化薪酬制度改革，針對(duì)保安等臨時(shí)性員工，公司可與人力資源管理公司合作，簽署用工合同，由其發(fā)放薪資進(jìn)行統(tǒng)一管理，而保險(xiǎn)公司只需支付用工費(fèi)用即可，此類(lèi)費(fèi)用最終可歸納為公司費(fèi)用，進(jìn)行稅前全額抵扣。同時(shí)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在企業(yè)所得稅籌劃方面還需注意職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等方面的稅收優(yōu)惠政策，并設(shè)置職工福利費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)賬目，對(duì)其進(jìn)行核算，以實(shí)現(xiàn)依照最高標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利金等費(fèi)用，在相關(guān)費(fèi)用計(jì)提中，核算人員要附帶《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》，據(jù)此進(jìn)行稅前扣除。

（三）企業(yè)所得稅方面的納稅籌劃

《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）中明確規(guī)定“保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除”。企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除比例的增加，一定程度上降低了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅稅收籌劃主要體現(xiàn)在減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目、免疫計(jì)入應(yīng)納稅額所得額的項(xiàng)目及準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目等，對(duì)此保險(xiǎn)公司首先可通過(guò)調(diào)節(jié)準(zhǔn)備金、區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用等降低企業(yè)所得稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。具體籌劃對(duì)策如下：

1.調(diào)節(jié)核定準(zhǔn)備金，調(diào)節(jié)稅前扣除

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司發(fā)展中均會(huì)設(shè)置準(zhǔn)備金，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，企業(yè)所得稅法中明確提出允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除，以分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)管理中可在法律允許范圍內(nèi)提取未到期的準(zhǔn)備金，通過(guò)二分之一法、二十四分之一法及三百六十五分之一法等進(jìn)行稅前籌劃，實(shí)現(xiàn)所得稅稅前的全額扣除，降低財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.業(yè)務(wù)招待以及廣告費(fèi)用的納稅籌劃

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，還需明確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用，最大化利用稅前政策降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅法規(guī)定，保險(xiǎn)公司在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可以按照發(fā)生額的60%扣除，不得超過(guò)該公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)額0.5%。而廣告宣傳費(fèi)則按公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)額15%進(jìn)行扣除，超出部分在納稅年度內(nèi)做結(jié)轉(zhuǎn)扣除處理。在保險(xiǎn)實(shí)踐工作中，公司可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告宣傳支出，進(jìn)一步擴(kuò)大公司納稅籌劃空間。如在具體工作中，公司可將贈(zèng)予客戶(hù)的禮品用公司宣傳品代替，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)費(fèi)用向廣告宣傳費(fèi)用的成功轉(zhuǎn)換，促使公司納稅籌劃工作更為順利的開(kāi)展。這一過(guò)程中贈(zèng)予金額不宜過(guò)大，否則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，影響公司納稅籌劃工作的進(jìn)行。同時(shí)財(cái)務(wù)人員要明確劃分會(huì)議費(fèi)用及業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，并加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算管理，避免因費(fèi)用劃分不明確出現(xiàn)超標(biāo)現(xiàn)象，而超標(biāo)部分無(wú)法納入稅前抵扣中，加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.捐贈(zèng)、銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品方面的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)可扣除低于其年度總利潤(rùn)的12%的公益性捐贈(zèng)支出，但是只能在稅前扣除公司通過(guò)縣級(jí)以上的人民政府機(jī)構(gòu)以及其部門(mén)的公益性捐贈(zèng)，不能將公司直接公益性捐贈(zèng)扣除[4]。所以，保險(xiǎn)公司在開(kāi)展捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，可以利用稅法中規(guī)定的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體及國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐獻(xiàn)，從而利用相應(yīng)的扣除政策減輕公司稅負(fù)。

保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售的免稅產(chǎn)品所獲取的報(bào)廢收入免征增值稅，保險(xiǎn)公司可以適當(dāng)增加免稅類(lèi)保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，從而獲取稅收優(yōu)惠，特別是對(duì)于免稅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)較少的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，公司應(yīng)該不斷創(chuàng)新保險(xiǎn)產(chǎn)品，并積極爭(zhēng)取相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

4.虧損彌補(bǔ)政策的納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)、但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”。對(duì)此財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在本年度盈利中可通過(guò)科學(xué)籌劃彌補(bǔ)上年度虧損，以降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。例如，S公司在2016年虧損15萬(wàn)元，2017年虧損10萬(wàn)元，2018年公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)策略盈利40萬(wàn)元，在納稅籌劃中，公司可在本年度中購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元固定資產(chǎn)，預(yù)期使用四年，每年折舊額為20萬(wàn)元，可抵消本年度獲利收入20萬(wàn)元，再通過(guò)抵消企業(yè)2016年和2017年的25萬(wàn)元虧損，2018年度S公司由盈利40萬(wàn)元變?yōu)樘潛p5萬(wàn)元，降低了公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)。

5.利用跨國(guó)受控手段合理避稅

保險(xiǎn)公司的盈利模式中，利用現(xiàn)金流進(jìn)行投資是重要部分之一，因此，保險(xiǎn)公司可以利用海外控股實(shí)現(xiàn)盈利。受控保險(xiǎn)公司的設(shè)立不僅有經(jīng)營(yíng)目的，還有稅收目的，這也是保險(xiǎn)公司合理避稅的重要手段之一。由于大多數(shù)國(guó)家對(duì)集團(tuán)成員公司或者母公司給受控保險(xiǎn)公司所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用通常都會(huì)允許其在公司所得稅中當(dāng)做費(fèi)用進(jìn)行扣除，但明顯與正常交易相悖的轉(zhuǎn)讓定價(jià)除外[5]，因此公司運(yùn)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)人員要詳細(xì)閱讀合作企業(yè)國(guó)家及我國(guó)的稅收政策，充分利用各國(guó)稅收的優(yōu)惠政策分散公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)。

（四）優(yōu)化公司股權(quán)架構(gòu)

公司的股權(quán)構(gòu)架與其稅負(fù)息息相關(guān)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化能夠有效減輕保險(xiǎn)公司的稅負(fù)壓力。一般情況下，以公司名義進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的企業(yè)所得稅高于以個(gè)人名義進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所繳納的個(gè)人所得稅[6]，所以，如果公司沒(méi)有享受優(yōu)惠政策以及沒(méi)有彌補(bǔ)虧損的情況下，可以將公司轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而達(dá)到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的稅負(fù)。再有，保險(xiǎn)公司可以利用撤資手段進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)緫?yīng)該在轉(zhuǎn)讓協(xié)議效果發(fā)生前、變更手續(xù)完成時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn)，該收入扣除是在獲取股權(quán)發(fā)生成本后，公司在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算時(shí)，不能將按該股權(quán)分配的金額等進(jìn)行扣除。保險(xiǎn)公司可以巧妙將股權(quán)轉(zhuǎn)讓通過(guò)撤資的形式實(shí)現(xiàn)，能夠有效節(jié)約公司的稅負(fù)。例如，甲持A公司100%的股權(quán)，A公司則持B公司30%的股權(quán)，A公司先準(zhǔn)備將B公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲，價(jià)格為3000萬(wàn)元，B公司注冊(cè)資本是2000萬(wàn)元，公允價(jià)值是6000萬(wàn)元，該轉(zhuǎn)讓股權(quán)成本是500萬(wàn)元，其相應(yīng)的未分配利潤(rùn)以及盈余公積是2100萬(wàn)元，若不進(jìn)行納稅籌劃，公司應(yīng)繳所得稅為：（3000-500）*25%=625（萬(wàn)元）;如果A公司從B公司撤資，取得3000萬(wàn)元，其中的500萬(wàn)元是資金收回不繳稅，2100萬(wàn)元確認(rèn)為股息所得也不繳稅，剩余400萬(wàn)元是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得，需繳稅：400*25%=100（萬(wàn)元），當(dāng)A公司撤資后，由甲出資3000萬(wàn)元投資B公司，并持30%股權(quán)，其結(jié)果相同，但是節(jié)約大量稅收成本。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，保險(xiǎn)公司在實(shí)踐工作中必須樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)，并從實(shí)際工作出發(fā)預(yù)防納稅籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)，并透徹掌握相關(guān)政策，保證納稅籌劃工作的高效開(kāi)展。在實(shí)際工作中，保險(xiǎn)公司可以充分利用“營(yíng)改增”政策，合理進(jìn)行增值稅籌劃，并對(duì)固定資產(chǎn)方面、業(yè)務(wù)招待以及廣告費(fèi)用、差旅、董事會(huì)、會(huì)議費(fèi)用、傭金等進(jìn)行合理籌劃。同時(shí)，利用跨國(guó)受控、優(yōu)化公司股權(quán)架構(gòu)手段合理避稅，從而實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司稅收籌劃工作的高質(zhì)量進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[5]袁亞蘭，張芳芳.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防控研究[J].時(shí)代金融，2017 （36）：164-165.

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