水電工程竣工決算編制探析

吳靜

摘 要：水電工程竣工決算是全面、綜合反映竣工水電工程自籌建至竣工驗收全部建設費用的總結性文件，是工程建設新增資產(chǎn)價值計算及辦理資產(chǎn)移交的重要依據(jù)。本文以X抽水蓄能電站工程竣工決算編制為例，分析了水電工程項目竣工決算編制工作中的特點和難點，提出了做好竣工決算編制的措施和建議，以期進一步提高水電工程項目竣工決算編制水平。

關鍵詞：水電工程;竣工決算

一、X抽水蓄能電站工程基本情況

X抽水蓄能電站（以下簡稱“X電站”）位于江蘇省，電站安裝6臺單機容量250MW的可逆式水泵水輪機組，總裝機容量1500 MW。電站年設計發(fā)電量20.07億kW·h，年設計抽水電量26.76億 kW·h，設計綜合效率系數(shù)為75%。電站建成后并入江蘇電網(wǎng)，承擔系統(tǒng)調(diào)峰、填谷、調(diào)頻、調(diào)相及事故備用等任務，對于優(yōu)化江蘇電網(wǎng)的電源結構、改善電網(wǎng)運行條件、提高電網(wǎng)運行的經(jīng)濟性和可靠性等具有十分重要的作用。

2011年4月，X電站廠房頂拱開始開挖，標志著主體工程正式開工。2012年6月13日，機電安裝標承包合同簽訂。2017年1月10日，首臺（6號）機組投產(chǎn)發(fā)電，2017年10月11日，最后一臺機組投產(chǎn)發(fā)電，工程建設基本完成。

二、竣工決算編制條件及要求

按照《水電工程竣工決算報告編制規(guī)定》（NB/T10145-2019）中列示的6項竣工決算編制條件，經(jīng)分析，X電站工程已具備了機組已全部投入商業(yè)運行、建設資金已全部到位等6項條件。

根據(jù)公司2020年上半年完成工程竣工驗收工作的要求，結合竣工決算編制工作的進度安排，確定2019年12月31日為竣工決算基準日，2020年2月完成竣工決算編制工作，最終確保工程竣工驗收的順利完成。

三、竣工決算編制特點

X電站工程具有投資規(guī)模大、建設周期長、參建單位多等特點，對竣工決算編制產(chǎn)生了較大影響。

（一）投資規(guī)模大

2008年11月，國家發(fā)展和改革委員會核準X電站項目開工建設，工程概算總投資80多億元，決算形成交付資產(chǎn)價值高、種類多。

（二）建設周期長

X電站自2008年12月13日籌建期工程開工，至2019年底已歷時 11 年之久。工程建設期間人員變動較大、業(yè)務及財務信息系統(tǒng)數(shù)次更迭。

（三）參建單位多

設計、監(jiān)理、調(diào)試、施工、設備、材料等供應商合計百余家，累計簽訂合同近千份。合同清理、債權債務清理工作量大。

四、竣工決算編制難點

（一）涉及各部門、多單位，協(xié)調(diào)工作難度大

竣工決算編制是一項系統(tǒng)性工作，除負責決算編制具體工作的財務部門外，還需要依靠內(nèi)部相關部門和各參建單位的配合，協(xié)調(diào)工作難度較大。一是X電站的建設方同時也是運營方，員工既承擔建設任務也在機組投產(chǎn)后同時承擔著生產(chǎn)任務，各部門工作量大;二是X電站工程建設周期長達10年之久，期間參建單位陸續(xù)進場、離場，存在普遍的人員流動現(xiàn)象，公司內(nèi)部負責具體工程部位的員工也存在崗位調(diào)離或離職的現(xiàn)象;三是參建單位大多已撤場，僅能通過電話、郵箱等手段與負責相關業(yè)務的人員聯(lián)系，信息傳遞效率較低。

（二）合同數(shù)量多、金額大，清理工作難度大

合同清理是竣工決算的一項關鍵性工作，對梳理債權債務關系、做好投資統(tǒng)計及確定未完工程投資和預留費用具有十分重要的意義。一是合同數(shù)量多，金額大、涉及面廣，對清理工作的要求高。自X電站工程籌備以來，累計簽訂各類合同近千份，合同總金額80多億元。需要將財務賬面支付額與合同累計支付額核對一致。自工程籌備起，財務核算軟件相繼使用了金蝶、用友和SAP，合同支付也經(jīng)歷了紙質版流轉、基建管理系統(tǒng)、泛微OA管理系統(tǒng)及朗坤電力管理信息系統(tǒng)四個階段。財務賬面數(shù)統(tǒng)計和合同結算數(shù)的統(tǒng)計和核對難度較大。二是完工結算難度大，針對主體工程的施工變更補償?shù)龋九c相關施工單位進行了兩年多的艱難談判，使各標段的最終結算金額在預定的竣工決算基準日前確定，保證了竣工決算工作完成的時間。

（三）概算結構變化，概決算對比難度大

竣工決算是投資評價的重要依據(jù)。概算與執(zhí)行的對比分析，是投資評價最主要的手段。X電站工程建設周期長，人工費、建筑材料和土地的價格上漲明顯，加上地下工程的地質條件較勘察時更為復雜，需調(diào)整設計、施工方案，由此帶來的工程量增加及單價調(diào)整等原因，原批復設計概算投資難以滿足工程建設需要，2017年公司進行了概算調(diào)整。由于概算編制依據(jù)文件的調(diào)整，調(diào)整概算與核準概算的結構有所變化，而前期會計賬務處理均依核準概算結構開展，這就使得決算與調(diào)整概算對應工作量加大。且水電水利規(guī)劃設計總院2019年10月頒布實施的《水電工程竣工決算報告編制規(guī)定》與2008年頒布的《水電站基本建設工程竣工決算報告編制規(guī)定（試行）》在結構上的一大變化就是進項稅的列示，由于2016年5月建筑業(yè)納入營改增試點范圍，在決算數(shù)項下增列了進項稅，要求每個子項下分別列示“不含進項稅”和“進項稅”金額。進項稅在會計處理時統(tǒng)一計入了進項稅科目，而編制決算時需要根據(jù)明細項目進行還原，這大大增加了決算數(shù)的統(tǒng)計難度。

（四）資產(chǎn)類型多，清理工作量大

工程建設項目的最終成果就是形成或增加新的資產(chǎn)，這些新資產(chǎn)的數(shù)量、單價和總金額，只有通過編制竣工決算才能確定。X電站工程資產(chǎn)類型及數(shù)量多，資產(chǎn)清理工作量大。一是工程投資形成資產(chǎn)類型及數(shù)量多，建筑物類涵蓋多座壩、多條洞和路、多座房屋，機器設備類共梳理出284項設備明細，基建不需安裝資產(chǎn)移交生產(chǎn)共305項。需要組織工程人員、設備管理人員逐項清查盤點，登記列明座落位置、規(guī)格、型號、特征等，工作量大。二是資產(chǎn)分布面廣，公司資產(chǎn)的坐落位置有上水庫、下水庫、輸水系統(tǒng)、地下主設備洞、地面500kV開關站、廠前區(qū)辦公營地、110kV變電站，盤點工作耗時久。

五、做好竣工決算編制的措施和建議

（一）提前謀劃

公司在2017年就開始了竣工決算工作的前期調(diào)研，兩次赴同類型電站學習并向集團下屬兄弟單位學習竣工決算經(jīng)驗。財務部人員提前熟悉概算結構、國家能源局頒布的竣工決算編制規(guī)定等文件，2019年7月財務部開始進行基礎數(shù)據(jù)、相關文件的收集整理，歷時8個月最終完成了竣工決算編制工作。

（二）制定合理的工作方案

2019年10月財務部制定了竣工決算編制工作方案，經(jīng)批準后下發(fā)至公司各部門。制定方案時的注意事項有：一是組織領導有力。公司成立了由董事長擔任組長、各分管副總經(jīng)理擔任副組長、各部門負責人為成員的竣工決算領導小組，領導小組下設辦公室在財務部，負責竣工決算日常工作。辦公室主任由財務部負責人擔任，辦公室成員由各部門負責配合竣工決算的人員組成，承擔相應的分工工作。二是分工明確具體，將竣工決算工作內(nèi)容按崗位職責分解歸類至相關部門，各部門根據(jù)分工任務按期提交成果。三是工作程序安排適當，將竣工決算工作內(nèi)容根據(jù)復雜程度、條件具備與否、時間要求等，排定任務完成時間表，定期檢查工作完成情況、分析遇到的問題并有效解決問題。

（三）資料全過程收集保管

竣工決算編制需要的資料，涉及到會計核算、合同管理、工程管理和投資管理等方方面面，從項目核準開始到項目完工結束，既有工程內(nèi)部資料也有外部相關資料。在資料管理方面做到保管得宜，分門別類，編碼索引，做好保管及引用工作，這將會大大降低決算編制時資料查找翻閱的時間，提高效率。

（四）以目標為導向，注重進度控制

竣工決算編制是一項系統(tǒng)性工作，一項工作的拖后往往影響整個編制的進程。在X電站竣工決算編制時，以竣工驗收為總目標，注重進度把控，定期檢查通報各項任務的完成情況，把對關鍵環(huán)節(jié)完成的時間要求作為首要問題來抓。X電站竣工決算編制中，完工結算的完成是最關鍵的一環(huán)，決定著整個決算編制工作的進程。公司董事長及分管領導率結算管理部門與施工單位進行多輪談判，反復溝通，最終使完工結算金額得以于2019年12月底確定，保證了竣工決算基準日前的資產(chǎn)入賬工作完成。

（五）加強溝通協(xié)調(diào)，及時解決問題

竣工決算編制的程序及環(huán)節(jié)，涉及公司內(nèi)部多個部門及施工單位、監(jiān)理單位、設計單位等與工程建設有關的單位，需要大量的溝通協(xié)調(diào)工作。X電站竣工決算過程中，每項工作任務的負責部門主動開展工作并積極向財務部反映情況。在與施工單位、監(jiān)理單位、設計單位等有關的單位之間，建立協(xié)調(diào)機制，保證溝通順暢。針對編制工作中遇到的矛盾和突出問題，竣工決算編制領導小組逐個研究、提出解決方案和措施，以圓滿完成竣工決算編制工作。

六、結語

X電站工程竣工決算報告于2020年2月編制完成，2020年3月通過竣工決算審計，2020年6月通過竣工決算專項驗收，并于同月通過工程總驗收，在計劃時間內(nèi)順利完成了工程驗收的年度目標。在竣工決算完成的基礎上，下一步工作將圍繞未完工程實施和固定資產(chǎn)卡片建立開展：按計劃實施未完工程，加強對未完工程和預留費用資金的使用監(jiān)督;根據(jù)竣工決算報表的交付固定資產(chǎn)各項明細表及時更新固定資產(chǎn)卡片，加強固定資產(chǎn)管理。