融入企業(yè)競爭戰(zhàn)略推動高質(zhì)量管理會計研究

Rajiv D.Banker

當(dāng)前，全球商業(yè)模式和管理會計都在經(jīng)歷著巨變。競爭戰(zhàn)略是當(dāng)今商業(yè)環(huán)境背景下最重要的因素。競爭無處不在，不論是在行業(yè)內(nèi)，還是國家之間。競爭戰(zhàn)略深刻影響著企業(yè)的核心能力。因此，在進(jìn)行管理會計研究之前，必須先深刻理解競爭戰(zhàn)略在企業(yè)的應(yīng)用；在推動管理會計研究的同時，要認(rèn)可企業(yè)競爭戰(zhàn)略的重要性并將其融入高質(zhì)量管理會計研究中。

當(dāng)前，管理會計研究已經(jīng)有了一個很好的整合戰(zhàn)略的工具——平衡計分卡。平衡計分卡有助于清晰地表達(dá)企業(yè)戰(zhàn)略，并將其轉(zhuǎn)化為可用于經(jīng)營管理的企業(yè)目標(biāo)。但是在實踐中，很多企業(yè)的高層管理者理解平衡計分卡的方式過于機械，沒能真正用好這一工具。因此，當(dāng)下推動管理會計發(fā)展的一個重要任務(wù)，就是理解組織中的戰(zhàn)略，特別是競爭戰(zhàn)略是如何形成、如何轉(zhuǎn)化、如何用于管理的，而與平衡計分卡有關(guān)的戰(zhàn)略地圖有助于實現(xiàn)這些目標(biāo)。

戰(zhàn)略不僅僅是戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡這些工具。戰(zhàn)略是企業(yè)的核心，指導(dǎo)著企業(yè)的其他職能。過去，通常是用財務(wù)會計產(chǎn)生的數(shù)字指導(dǎo)企業(yè)的管理會計工作；現(xiàn)在，我們需要先明確企業(yè)的商業(yè)模式和成本結(jié)構(gòu)等，才能做好財務(wù)會計、盈余預(yù)測和預(yù)算管理等工作。做好管理會計研究，才能更好、更深入地完成財務(wù)會計的相關(guān)研究。譬如，有學(xué)者提出不對稱成本行為理論，即成本不像在基礎(chǔ)教科書里所描述的那樣，只是簡單地分為固定成本和可變成本，而是一種管理者決策的結(jié)果，即管理者的決策會直接導(dǎo)致成本變動和成本差異。當(dāng)收入上升、下降或者需求強盛、疲軟時，成本的表現(xiàn)是不同的，成本的變動會對預(yù)測未來盈余、理解預(yù)算利潤與實際實現(xiàn)利潤的偏差等都產(chǎn)生影響，同樣，管理者的不同決策也對成本產(chǎn)生重大影響。事實上，財務(wù)會計研究中的很多課題都源自管理會計領(lǐng)域，管理會計研究正在引領(lǐng)財務(wù)會計研究的發(fā)展方向，這是研究者需要關(guān)注的一個變化。

另外一個值得注意的變化是，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等科技的發(fā)展也給管理會計研究工作帶來了巨大影響。以云計算的廣泛應(yīng)用為例，企業(yè)不用在本地計算機上進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和決策，而是把數(shù)據(jù)儲存在組織外部的“云”中，這對企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生了巨大影響，因為數(shù)據(jù)的收集、存儲和管理決策的地點分離了?？萍嫉难杆侔l(fā)展使存儲大量數(shù)據(jù)相對不再那么昂貴。同時，邊緣計算和大數(shù)據(jù)等技術(shù)可以進(jìn)行實時分析，進(jìn)而幫助管理者迅速做出決策并積極行動，以便更加從容地應(yīng)對企業(yè)面臨的競爭與挑戰(zhàn)。至于如何利用這些科技帶來的機遇，這就又要回到戰(zhàn)略的概念，因為戰(zhàn)略引導(dǎo)企業(yè)的一切行動。

目前，越來越多的學(xué)者對管理會計研究產(chǎn)生了興趣。為此，建議研究者投入大量時間來了解企業(yè)，了解戰(zhàn)略，在企業(yè)內(nèi)部和外部同時開展工作。內(nèi)部工作意味著與管理人員、業(yè)務(wù)人員交談，了解業(yè)務(wù)，了解行業(yè)歷史和不同時期公司的角色；外部工作則涉及廣泛地收集數(shù)據(jù)，開發(fā)新的實證模型來捕捉公司之間的互動信息。

管理會計最重要的作用是支持企業(yè)的經(jīng)營。要做好管理會計研究，只有財務(wù)會計的數(shù)字是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。研究者需要了解戰(zhàn)略，了解戰(zhàn)略如何影響企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、物流等與運營相關(guān)的各個環(huán)節(jié)，以及這些環(huán)節(jié)是如何圍繞企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行整合的。因此，掌握好企業(yè)所需的多學(xué)科知識，是做出高質(zhì)量管理會計研究的關(guān)鍵所在，這也是《管理會計研究》這本高質(zhì)量期刊所鼓勵的跨學(xué)科研究理念的原因所在。