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    作業(yè)成本法在政府機(jī)構(gòu)的適用性分析

    2020-01-04 07:07:59仲滿滿
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年5期
    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法適用性

    仲滿滿

    摘要:作業(yè)成本法自20 世紀(jì) 80 年代引入我國(guó)以來(lái)在企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。近年來(lái),我國(guó)政府機(jī)構(gòu)也開(kāi)始從企業(yè)身上學(xué)習(xí)作業(yè)成本理念,以提高政府運(yùn)行效率。本文就作業(yè)成本法在政府機(jī)構(gòu)的適用性作了初步探討。

    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;政府機(jī)構(gòu);適用性

    一、作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

    作業(yè)成本法的思想最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末,美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)埃里克·科勒(Eric Kohler)在會(huì)計(jì)論壇上提出對(duì)作業(yè)的定義,并將作業(yè)解釋為:“一個(gè)組織、單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)計(jì)劃及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)”。一直到了20世紀(jì)80年代的中后期,美國(guó)學(xué)者羅伯特·卡普蘭和羅賓·庫(kù)珀在對(duì)美國(guó)公司進(jìn)行調(diào)查研究后,較為系統(tǒng)的提出了作業(yè)成本法的理念與計(jì)算方法,作業(yè)成本法才在國(guó)外企業(yè)得到應(yīng)用。20世紀(jì)80年代,一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家進(jìn)行了一場(chǎng)以公共服務(wù)為中心的新公共管理革命,政府機(jī)構(gòu)紛紛開(kāi)始學(xué)習(xí)私營(yíng)部門(mén)的管理方法和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,將其引入自己的機(jī)構(gòu),以提高運(yùn)行效率。而作業(yè)成本法作為新型管理方法的一種,也被政府機(jī)構(gòu)引入,以提高政府運(yùn)行效率,到20世紀(jì)90年代以后被西方政府機(jī)構(gòu)廣泛的應(yīng)用。相對(duì)之下,我國(guó)對(duì)作業(yè)成本法的研究就比較晚了,一直到了20世紀(jì)90年代初我國(guó)才引入了作業(yè)成本法,并逐漸的在我國(guó)的中企業(yè)推廣應(yīng)用。現(xiàn)階段,我國(guó)政府機(jī)構(gòu)開(kāi)始從企業(yè)身上學(xué)習(xí)作業(yè)成本理念,以提高政府運(yùn)行效率。

    作業(yè)成本法(Activity Based Costing,簡(jiǎn)稱ABC法),是成本管理方法的其中的一種,其核心原理是“作業(yè)消耗資源,成本對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法是以作業(yè)為支點(diǎn),通過(guò)資源動(dòng)因這一驅(qū)動(dòng)因素將資源準(zhǔn)確的追溯到各作業(yè)中心,然后再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因,將作業(yè)成本合理的分配給成本對(duì)象(產(chǎn)品或者服務(wù))。作業(yè)是具有一定的目的性,人為了完成特定范圍之內(nèi)的工作消耗資源,也是企業(yè)、機(jī)構(gòu)等為了提供服務(wù)或產(chǎn)品所進(jìn)行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱。資源是指完成作業(yè)所耗費(fèi)的,一般指作業(yè)耗費(fèi)的人力、財(cái)力、物力等。資源動(dòng)因是資源被各作業(yè)(作業(yè)中心)消耗的方式和原因,是作業(yè)變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)耗費(fèi)資源的基本依據(jù)。作業(yè)動(dòng)因是數(shù)量度量標(biāo)準(zhǔn),其是表示成本對(duì)象或者其他作業(yè)對(duì)作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻率,是成本對(duì)象追溯成本的依據(jù)。成本對(duì)象是分?jǐn)偝杀镜目腕w,即產(chǎn)出的目的物(產(chǎn)品)。作業(yè)成本法是成本管理的眾多方法的其中之一,其以作業(yè)與成本動(dòng)因的關(guān)系為切入點(diǎn),作業(yè)融入機(jī)構(gòu)任務(wù)和戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行管理決策、作業(yè)預(yù)算,并通過(guò)作業(yè)計(jì)分卡與績(jī)效管理緊密相連,從而實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)行,高質(zhì)量管理。

    二、作業(yè)成本法在政府機(jī)構(gòu)適用性分析

    (一)作業(yè)成本法在政府機(jī)構(gòu)實(shí)施必要性分析:一有助于政府成本的控制,黨的十八大以來(lái),降低政府機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本,一直是加強(qiáng)政府自身建設(shè)、促進(jìn)節(jié)約型政府與服務(wù)型政府建設(shè)的重要舉措。作業(yè)成本法可以了解主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本,將生產(chǎn)產(chǎn)品的工作流程化分解,不僅能把握結(jié)果,也能監(jiān)控過(guò)程。作業(yè)的產(chǎn)生可以讓管理者更加直觀的看到部門(mén)的日常業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本,從而判斷哪些業(yè)務(wù)是可以減少成本投入的,哪些業(yè)務(wù)是可以削減的等等,從而有針對(duì)性地開(kāi)展成本控制活動(dòng),減少公共資源不必要的耗費(fèi),以提升政府運(yùn)行效率;二將作業(yè)融入機(jī)構(gòu)任務(wù)和戰(zhàn)略計(jì)劃,實(shí)現(xiàn)管理過(guò)程逐步改進(jìn),作業(yè)成本法可以使政府從作業(yè)的角度來(lái)衡量政府運(yùn)行成本,使部門(mén)的成本信息更加的多元化,為政府部門(mén)提供更多的決策信息。同時(shí),利用作業(yè)成本管理的計(jì)數(shù)值對(duì)質(zhì)量和價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,從而實(shí)現(xiàn)管理過(guò)程的不斷改進(jìn)與優(yōu)化;三是有助于構(gòu)建真實(shí)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。作業(yè)成本法的作業(yè)記分卡將從四個(gè)維度,即財(cái)務(wù)角度、顧客角度、內(nèi)部核心業(yè)務(wù)流程角度、創(chuàng)新、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)角度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),并構(gòu)建真實(shí)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。四是優(yōu)化資源配置。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài),我國(guó)急需解決的問(wèn)題是如何緩解財(cái)政中長(zhǎng)期壓力,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、并提高資金使用效益。作業(yè)成本法是從產(chǎn)出角度出發(fā),根據(jù)成本來(lái)源更科學(xué)決定服務(wù)項(xiàng)目取舍、資產(chǎn)購(gòu)置等決策事項(xiàng),引導(dǎo)財(cái)政資金有效配置到效益較大的領(lǐng)域,達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。

    (二)作業(yè)成本法實(shí)施的可行性分析:一是財(cái)政部、國(guó)務(wù)院、國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局等發(fā)布的一系列政策為作業(yè)成本的實(shí)施提供了良好的法律法規(guī)環(huán)境。如財(cái)政部2018年12月27日印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知(簡(jiǎn)稱財(cái)會(huì)[2018]38號(hào)),其中《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》規(guī)定:“行政事業(yè)單位在對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、間接費(fèi)用比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行成本核算、分析、控制和考核時(shí),可選用作業(yè)成本法”,為機(jī)構(gòu)實(shí)施作業(yè)成本法指明了方向;二是互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等信息的技術(shù)的發(fā)展,為作業(yè)成本法的實(shí)施提供良好的技術(shù)環(huán)境?!皶?huì)計(jì)信息化”是指利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資源的信息化。政府機(jī)構(gòu)可以利用會(huì)計(jì)信息化建設(shè),提高政府的工作效率與管理水平。近年來(lái),我國(guó)政府對(duì)信息化的系統(tǒng)越來(lái)越重視,且加大對(duì)信息化系統(tǒng)的建設(shè),不斷的提高自身的信息化的水平,為作業(yè)成本法的成本管理系統(tǒng)的建設(shè)提供了重要的基礎(chǔ)。如黨的十九大提出要求:“善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開(kāi)展工作”,國(guó)管局“十三五規(guī)劃”提出要:“加快推進(jìn)信息化建設(shè)”,其主要是利用信息技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái),促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)與機(jī)構(gòu)工作的深度融合,建設(shè)電子政務(wù)專有云,共同推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+機(jī)關(guān)事務(wù)”建設(shè);三是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的發(fā)布為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了良好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法準(zhǔn)確、客觀的反映當(dāng)期的成本費(fèi)用,一方面收付實(shí)現(xiàn)制下的費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間可能與費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)間不一致;另一方面,收付實(shí)現(xiàn)制不能合理的反映當(dāng)期的政府機(jī)構(gòu)的狀況,如收付實(shí)現(xiàn)制不記錄固定資產(chǎn)的折舊,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷以及當(dāng)期費(fèi)用沒(méi)有當(dāng)期收付等情況,這都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期所核算的費(fèi)用不準(zhǔn)確。作業(yè)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于傳統(tǒng)成本核算的數(shù)據(jù),只有數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,作業(yè)成本法的核算才更可靠。一般來(lái)說(shuō)作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)來(lái)源于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù),而新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后,政府機(jī)構(gòu)可以通過(guò)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度核算成本,這為作業(yè)成本法的實(shí)施奠定了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

    (三)作業(yè)成本作為一種先進(jìn)的成本管理方法,但并不是所有的公司或者機(jī)構(gòu)都適用的。企業(yè)或者部門(mén)應(yīng)用作業(yè)成本法一般需要滿足以下幾個(gè)條件:一從成本結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō),企業(yè)或者機(jī)構(gòu)的間接費(fèi)用占比較大;二從產(chǎn)品品種來(lái)看,企業(yè)或者機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品多樣性(或從業(yè)務(wù)層面,業(yè)務(wù)比較復(fù)雜);三從外部環(huán)境看,公司或者機(jī)構(gòu)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力;四從規(guī)模來(lái)看,企業(yè)或者部門(mén)的規(guī)模較大。首先,從政府機(jī)構(gòu)的成本結(jié)構(gòu)來(lái)看,間接費(fèi)用占比較大,政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行需要后勤部門(mén)的大力支持,因而在執(zhí)行職能中有很大一部分成本屬于間接費(fèi)用。同時(shí)因政府機(jī)構(gòu)較為龐大,所以政府機(jī)構(gòu)在產(chǎn)品與公共服務(wù)時(shí),類似差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)辦公用房物業(yè)管理費(fèi)、電費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)以及其他費(fèi)用等間接費(fèi)用在政府成本中所占的比重也相應(yīng)較大。其次,從業(yè)務(wù)層次,政府機(jī)構(gòu)相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)其業(yè)務(wù)更加復(fù)雜,主要是政府機(jī)構(gòu)的提供的公共產(chǎn)品種類繁多與公共服務(wù)多樣化。同時(shí)因政府機(jī)構(gòu)的工作性質(zhì)特殊,存在一些不合理之處。再次,從外部環(huán)境來(lái)說(shuō),雖說(shuō)政府不像企業(yè)那樣面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng),但政府機(jī)構(gòu)面臨著以更小投入創(chuàng)造更多產(chǎn)出的壓力。最后,從規(guī)模來(lái)看,我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模相對(duì)較大。

    三、政府機(jī)構(gòu)實(shí)施作業(yè)成本法建議

    (一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),樹(shù)立成本意識(shí):一是作業(yè)成本法的實(shí)施是離不開(kāi)各部門(mén)的相互支持的,加強(qiáng)部門(mén)組織領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法成本成功實(shí)施是不可缺失的;二是樹(shù)立成本意識(shí),一方面需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)思想對(duì)成本的重視,只有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本的重視才能減少作業(yè)成本法實(shí)施的阻力,進(jìn)而有效調(diào)動(dòng)每一個(gè)部門(mén)、每一位員工工作的積極性和主動(dòng)性,進(jìn)而推進(jìn)作業(yè)成本法的實(shí)施;另一方面,作業(yè)成本法想落到實(shí)處需要部門(mén)業(yè)務(wù)人員的大力支持,而業(yè)務(wù)人員只有從思想上樹(shù)立成本意識(shí),認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的重要性,才能真正的促進(jìn)作業(yè)成本法在機(jī)構(gòu)的實(shí)施。

    (二)建立作業(yè)成本的成本管理信息系統(tǒng),復(fù)雜的作業(yè)成本法的成功的實(shí)施里離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持,信息系統(tǒng)是作業(yè)成本法的實(shí)施的一大“法寶”。一是將作業(yè)成本法提供財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息融入成本管理信息化的建設(shè)之中,利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息化的工具,對(duì)信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報(bào)告等操作處理,為政府機(jī)構(gòu)實(shí)施作業(yè)成本法提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確信息。二是建立信息共享中心,政府機(jī)構(gòu)在建立作業(yè)成本法的成本管理系統(tǒng)時(shí),要實(shí)現(xiàn)各信息的相互銜接,通過(guò)制定一定的計(jì)算機(jī)的算法,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,業(yè)務(wù)互聯(lián)互通,避免產(chǎn)生信息孤島。

    (三)編制標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本詞典和操作手冊(cè),標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本詞典和操作手冊(cè)是機(jī)構(gòu)應(yīng)用作業(yè)成本法的“指南與標(biāo)尺”。它起規(guī)范作用幫助業(yè)務(wù)人員在作業(yè)成本法的實(shí)施時(shí)少走彎路,并杜絕操作的隨意性,為后續(xù)工作奠定良好的基礎(chǔ),并在作業(yè)成本法的實(shí)施工作中發(fā)揮著重要作用。一是編制標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)成本詞典,它是作業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理,是實(shí)現(xiàn)成本管理科學(xué)化管理與精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。詞典的內(nèi)容主要包括幾大箱,如作業(yè)成本庫(kù)(作業(yè)中心)的名稱、作業(yè)的名稱及代碼、該項(xiàng)作業(yè)的具體定義、作業(yè)活動(dòng)的描述、作業(yè)成本動(dòng)因、其他注意事項(xiàng)目的;二是編制操作手冊(cè),成本手冊(cè)是業(yè)務(wù)人員應(yīng)用作業(yè)成本法的指南,其主要是用來(lái)指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員如何去使用作業(yè)成本法,并利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本監(jiān)督和控制、成本預(yù)算修正、成本核算、成本分析和成本考核等實(shí)現(xiàn)政府運(yùn)行的高效順暢運(yùn)轉(zhuǎn)、高質(zhì)量發(fā)展。

    四、結(jié)論

    綜上所述,作業(yè)成本法在政府機(jī)構(gòu)比較適用。新的時(shí)代對(duì)政府機(jī)構(gòu)提出了新的要求,單純的“追求效率”和“控制支出”的政府機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)管理已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代化的需要,以“成本管理”為基礎(chǔ)的“績(jī)效管理”才是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)行現(xiàn)代化管理的大勢(shì)所趨,也從的管理型向著服務(wù)型的職 能邁進(jìn)必經(jīng)之路。作業(yè)成本法作為成本管理方法的其中一種,其以作業(yè)與成本動(dòng)因?yàn)榍腥朦c(diǎn),將作業(yè)融入機(jī)構(gòu)任務(wù)和戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行管理決策、作業(yè)預(yù)算,并通過(guò)作業(yè)計(jì)分卡與績(jī)效管理緊密相連,從而實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)行,高質(zhì)量管理。盡管作業(yè)成本法已經(jīng)在企業(yè)與政府部門(mén)得到應(yīng)用,且取得了一定的成效。但引用作業(yè)成本法是不僅要考慮適用性問(wèn)題,還需要考慮作業(yè)成本法的成本與效益問(wèn)題。作業(yè)成本法的實(shí)施一般周期較長(zhǎng),成本較高,如果部門(mén)實(shí)施作業(yè)成本法不能滿足成本與收益的原則,建議企業(yè)或者部門(mén)不要盲目的引用作業(yè)成本法。財(cái)

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