構(gòu)建中職學(xué)校基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

羅莉芬 陳梅清

摘要：中職學(xué)校的預(yù)算管理普遍存在設(shè)定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不細(xì)致，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理體系，預(yù)算執(zhí)行差異率大等問題。本文分析中職學(xué)校預(yù)算管理存在的問題，提出基于戰(zhàn)略角度的預(yù)算管理視角，構(gòu)建了中職學(xué)校的全面預(yù)算管理體系，為不斷加強(qiáng)該學(xué)校內(nèi)部能力建設(shè)，提升學(xué)校自身競爭力提供重要理論依據(jù)，也為中職學(xué)校提供了改革的新思路。

關(guān)鍵詞：中職；戰(zhàn)略導(dǎo)向；預(yù)算管理；全面預(yù)算管理體系

一、中職學(xué)校預(yù)算管理現(xiàn)存問題

（一）預(yù)算目標(biāo)缺乏動態(tài)的戰(zhàn)略導(dǎo)向

由于中職學(xué)校長期受傳統(tǒng)管理體制束縛，一直忽視其長期發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算管理實(shí)施的有機(jī)統(tǒng)一，很多學(xué)校沒有制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，領(lǐng)導(dǎo)層面提出的發(fā)展規(guī)劃也很少涉及具體發(fā)展目標(biāo)，更沒有把學(xué)校的預(yù)算管理工作與其發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合。在實(shí)際預(yù)算管理工作中，中職學(xué)校預(yù)算編制過程很簡單，預(yù)算編制僅僅關(guān)注學(xué)校當(dāng)前發(fā)展相關(guān)的重點(diǎn)問題，而學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略卻很少考慮在預(yù)算編制體系以內(nèi)。各職能部門機(jī)構(gòu)對學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略也不了解，在編制預(yù)算工作時(shí)根本不知道學(xué)校各階段戰(zhàn)略目標(biāo)。目前中職學(xué)校在預(yù)算管理中主要采用增量預(yù)算法編制，這樣的預(yù)算編制方法很少兼顧學(xué)校不同部門發(fā)展需要，預(yù)算編制對部門的發(fā)展規(guī)劃資金支持作用也不明確。

（二）預(yù)算編制過程缺乏科學(xué)性

1.對預(yù)算編制環(huán)節(jié)的把控力弱。中職學(xué)校預(yù)算編制程序主要是自上而下編制方式，學(xué)校預(yù)算編制明顯不注重內(nèi)外部環(huán)境變化對其預(yù)算編制影響，這樣的預(yù)算編制顯得較為機(jī)械，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)脫離實(shí)際。

2.預(yù)算申報(bào)與審批之間存在矛盾。在具體預(yù)算編報(bào)審批中，學(xué)校各職能部門把預(yù)算編制上報(bào)與得到學(xué)校批準(zhǔn)看作是博弈的過程，各部門認(rèn)為預(yù)算編制目的僅是向?qū)W校財(cái)務(wù)索要更多部門運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，多編制上報(bào)總有多得的機(jī)會。由此，各部門都從自己部門利益出發(fā)最大化地編報(bào)自己的部門預(yù)算，對學(xué)校重點(diǎn)發(fā)展規(guī)劃卻置之不顧。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位流于形式

預(yù)算編制一旦完成就應(yīng)要求各部門認(rèn)真執(zhí)行，但是由于中職學(xué)校內(nèi)部各部門管理上存在差異，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行中，往往與既定目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，這就導(dǎo)致有的部門主觀改變預(yù)算指標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生，由于缺乏監(jiān)管，在預(yù)算配置以及實(shí)際運(yùn)用中，其隨意性不受限制，所以使預(yù)算管理難以正常執(zhí)行。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的中職學(xué)校全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)

（一）全面預(yù)算目標(biāo)體系

1.中職學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃

為了科學(xué)制定中職學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，首先需要運(yùn)用SWOT分析法分析，對中職學(xué)校面臨內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行，明確學(xué)校的優(yōu)勢與劣勢，分析學(xué)校的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上制定學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步形成中職學(xué)校全面預(yù)算目標(biāo)體系，具體分析見表1所示。

2.中職學(xué)校全面預(yù)算目標(biāo)體系設(shè)計(jì)

（1）明確全面預(yù)算的目標(biāo)

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人與預(yù)算管理辦公室等需要對目標(biāo)體系進(jìn)行認(rèn)真研究決定。預(yù)算目標(biāo)設(shè)定必須科學(xué)準(zhǔn)確，需要運(yùn)用平衡計(jì)分卡（配以關(guān)鍵績效指標(biāo)法）來分解學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對學(xué)校內(nèi)部管理流程、具體項(xiàng)目目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，把學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)分解為各個(gè)部門可以具體操作工作目標(biāo)，最終形成一系列項(xiàng)目目標(biāo)，能夠非常清楚看到學(xué)校資金流動環(huán)節(jié)與支出范圍。

（2）戰(zhàn)略目標(biāo)的具體分解

第一，充分利用平衡計(jì)分卡四個(gè)觀測維度。第二，對各觀測維度進(jìn)行KPI（關(guān)鍵績效指標(biāo)）設(shè)定。第三，把戰(zhàn)略目標(biāo)分解為項(xiàng)目預(yù)算。

（二）全面預(yù)算編制過程

預(yù)算編制一般由內(nèi)部預(yù)算編制和預(yù)算上報(bào)兩部分構(gòu)成，其中內(nèi)部預(yù)算編制流程是由全面預(yù)算管理辦公室和全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)共同完成。第一，每年9-10月，中職學(xué)校預(yù)算管理辦公室會組織預(yù)算目標(biāo)設(shè)定工作會議，設(shè)定下年度單位預(yù)算收支的總體目標(biāo)，并對學(xué)校執(zhí)行預(yù)算的各職能部門安排預(yù)算編制任務(wù)。第二，各職能部門對項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行編排、論證、報(bào)批等工作，并形成各部門的項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃報(bào)告和初步預(yù)算資金使用方案，再由全面預(yù)算管理辦公室統(tǒng)一匯總。第三，全面預(yù)算管理辦公室聘請相關(guān)項(xiàng)目領(lǐng)域?qū)＜?，對各預(yù)算執(zhí)行部門所申報(bào)各預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，并將標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)征求預(yù)算執(zhí)行部門意見，達(dá)成一致意見后作為以后項(xiàng)目績效考核標(biāo)準(zhǔn)，各預(yù)算執(zhí)行部門依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目的修改及完善，并承諾項(xiàng)目能達(dá)到績效水平。第四，全面預(yù)算管理辦公室對所有預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行篩選，并將篩選預(yù)算項(xiàng)目上報(bào)給全面預(yù)算管理委員會，全面預(yù)算管理委員會開會討論通過，預(yù)算管理委員會下達(dá)具體預(yù)算方案，并由全面預(yù)算管理辦公室將預(yù)算資金進(jìn)行必要調(diào)整，第五，如果全面預(yù)算委員會最終通過項(xiàng)目預(yù)算方案并要求開始執(zhí)行，學(xué)校資金可優(yōu)先撥款給該類項(xiàng)目開始執(zhí)行。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

1.全面預(yù)算管理的執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行過程是全面預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是中職學(xué)校全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容所在，關(guān)系到學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。首先，影響全面預(yù)算執(zhí)行效果的最重要因素是人。為了確保預(yù)算管理有效實(shí)施，就要從人本角度出發(fā)最大限度考慮學(xué)校內(nèi)部師生自我需求以及追求自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。設(shè)計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制，應(yīng)能充分調(diào)動各部門工作人員積極性與創(chuàng)造力，同時(shí)應(yīng)提高各部門預(yù)算負(fù)責(zé)人的預(yù)算責(zé)任意識。

2.全面預(yù)算管理的調(diào)整

預(yù)算控制就是在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督與控制，它是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要前提。中職學(xué)校的預(yù)算監(jiān)控體系的核心是根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展方向制定的預(yù)算目標(biāo)，所側(cè)重的工作即預(yù)算執(zhí)行過程控制，同時(shí)還要制定相關(guān)配套的規(guī)章制度及管理辦法。

3.建立健全完善的預(yù)算審計(jì)機(jī)制。

全面預(yù)算管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門與績效考核部門共同完成，即全面預(yù)算管理委員會指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門和人事部門對學(xué)校的預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核、審計(jì)與分析實(shí)際偏差原因，但審計(jì)內(nèi)容不應(yīng)只是針對各預(yù)算執(zhí)行部門的執(zhí)行力進(jìn)行情況進(jìn)行檢查，應(yīng)該對學(xué)校所有參與全面預(yù)算管理的各成員進(jìn)行審計(jì)流程。

（四）全面預(yù)算考評體系

平衡計(jì)分卡是與財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)合的有效戰(zhàn)略管理工具，借鑒平衡計(jì)分卡與KPI（關(guān)鍵績效指標(biāo)）體系思想，根據(jù)K中職學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，需要從多方面構(gòu)建適應(yīng)中職學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，因此需要利用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合設(shè)計(jì)考評體系。中職學(xué)?？荚u體系設(shè)計(jì)借鑒平衡計(jì)分卡思想從財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部管理流程、客戶（學(xué)生和合作伙伴等）、教師能力提升四個(gè)方面來確定各個(gè)預(yù)算層次的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)。

預(yù)算管理考評財(cái)務(wù)指標(biāo)是分析學(xué)?？冃Ш脡牡闹苯有灾笜?biāo)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)卻能刻畫出相關(guān)價(jià)值驅(qū)動因素間接作用于學(xué)校中長期發(fā)展戰(zhàn)略，從有利于學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)角度考慮，很多非財(cái)務(wù)指標(biāo)平時(shí)很少被關(guān)注，但這些指標(biāo)因素存在卻真實(shí)地影響學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)績效好壞，因此，考評指標(biāo)設(shè)計(jì)需要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與適合的非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，這樣的考評體系才能保證預(yù)算考評的科學(xué)性。財(cái)

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