行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度下的內(nèi)部控制研究

谷梅

摘 要：本文主要對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度下的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究，在全面分析國(guó)庫(kù)集中制度對(duì)于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行剖析，最終提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以全面強(qiáng)化行政事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)集中支付制度下的內(nèi)部控制能力，促進(jìn)其健康良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;國(guó)庫(kù)集中支付;內(nèi)部控制

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的重要性

1.有利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

內(nèi)部控制與管理是確保行政事業(yè)單位順利運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵所在，在傳統(tǒng)財(cái)政資金撥付方式下，行政事業(yè)單位具有較大的自主權(quán)，各項(xiàng)管理工作的開(kāi)展主要是以部門負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)為主，難免出現(xiàn)失誤和偏頗。在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面開(kāi)始逐漸轉(zhuǎn)變，其整體的職能體系得到不斷優(yōu)化。國(guó)庫(kù)集中支付制度可以使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平得以不斷快速提升，其整體職能體系和管理體系都將得到不斷完善，對(duì)于提升行政事業(yè)單位的社會(huì)形象具有重要作用。

2.降低運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)政資金的安全，提高財(cái)政資金的使用績(jī)效

確保財(cái)政資金的安全性一直是我國(guó)政府對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行提出的重要要求。如何全面提升財(cái)政資金的使用績(jī)效，將其運(yùn)作的整體風(fēng)險(xiǎn)和損失是我國(guó)行政事業(yè)單位思考的重要問(wèn)題，同時(shí)也受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注。在國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施以來(lái)，行政事業(yè)單位在資金使用方面必須要接受嚴(yán)格的審查，需要制定詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，避免行政事業(yè)單位內(nèi)部個(gè)人或者某一部門對(duì)資金的使用情況進(jìn)行干預(yù)。這種資金支付制度使得行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)資金使用的透明化，使其整體的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)得以有效降低，且能夠確保各項(xiàng)財(cái)政資金的安全性，同時(shí)也有助于全面提升財(cái)政資金的使用績(jī)效，最大程度上發(fā)揮各項(xiàng)財(cái)政資金的重要作用。這樣一來(lái)就使得行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制方面的壓力和阻力進(jìn)一步減小，便于提升內(nèi)部控制的整體效力。

3.有利于提高行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量與服務(wù)效率

全面提升工作質(zhì)量和工作效率是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要目標(biāo)和要求。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)部分行政事業(yè)單位在工作質(zhì)量和服務(wù)效率等方面還存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響其整體運(yùn)行，甚至引發(fā)一系列問(wèn)題。尤其是在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度下，更加全面提升了行政事業(yè)單位的管理改革步伐，使其能夠通過(guò)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、完善工作職責(zé)等措施可以不斷提升行政事業(yè)單位的行政運(yùn)行效率，進(jìn)而能夠有效提高其各項(xiàng)工作的效率以及服務(wù)效率，最終有待于提升行政事業(yè)單位的聲譽(yù)。

4.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)費(fèi)的隨意使用受到限制，倒逼行政事業(yè)單位必須要做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支明細(xì)，嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)資金的使用情況。因此，從這一層面來(lái)看，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施有助于提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使其在現(xiàn)有的條件下可以通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的審核工作。通過(guò)全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以使得行政事業(yè)單位在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上全面提升內(nèi)部控制效力。

二、現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下內(nèi)部控制的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

一方面，內(nèi)部控制制度不健全。雖然國(guó)庫(kù)支付制度是以行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)的，但是財(cái)務(wù)管理制度并沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不健全。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的隨意性較強(qiáng)，其財(cái)務(wù)管理制度還不完善，進(jìn)而使其內(nèi)部控制的效果較低，為違法犯罪行為提供了機(jī)會(huì)。另外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度實(shí)施力度較小，進(jìn)而難以全面發(fā)揮內(nèi)部控制制度的效用，達(dá)不到內(nèi)部控制的目標(biāo)，使得行政事業(yè)單位的工作不謹(jǐn)慎、效率較低、行為不規(guī)范等，對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。

另一方面，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。部分行政事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部控制不重視，使得內(nèi)部控制制度及其相關(guān)工作流于形式化，進(jìn)而使得行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資金得不到有效的利用，其利用效率較低，造成了資本的浪費(fèi)。部分人員對(duì)于內(nèi)部控制過(guò)程還較為生疏，存在身兼多職的情況，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制的成效并不顯著。

2.國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中預(yù)算執(zhí)行水平不高

在行政事業(yè)單位日常的財(cái)務(wù)管理工作中，預(yù)算顯得尤為重要。當(dāng)前，在國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施的過(guò)程中，我國(guó)很多行政事業(yè)單位的預(yù)算能力與自身發(fā)展和對(duì)資金的各項(xiàng)需求并不相符，普遍存在指標(biāo)細(xì)化不足、預(yù)算編制不科學(xué)、監(jiān)督管理力度不足、人員整體素質(zhì)較低等問(wèn)題。

另外，部分行政事業(yè)單位的管理者對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況的重視不足，僅將其視為財(cái)務(wù)管理部門的工作，與日常的管理沒(méi)有較大的關(guān)系，其在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中沒(méi)有完全從實(shí)際情況出發(fā)，其準(zhǔn)確性和客觀性較低。因此，預(yù)算執(zhí)行水平較低直接影響了行政事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)支付制度下的內(nèi)部控制能力。

3.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)工作流程不合理

在行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行過(guò)程中，科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理工作具有十分關(guān)鍵的地位，也是實(shí)施內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和目標(biāo)。當(dāng)前，在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作還不完善，財(cái)務(wù)工作的基本流程還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和合理化，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作始終停留在較低的層面，對(duì)其發(fā)展造成了一定的不利影響。

一方面，雖然我國(guó)國(guó)庫(kù)支付制度已經(jīng)初步形成，但是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，與國(guó)庫(kù)集中支付制度之間還相互脫節(jié)，各單位內(nèi)部的信息系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)相互分離。比如，在辦理同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，這兩個(gè)系統(tǒng)一般都是根據(jù)自身的系統(tǒng)要求進(jìn)行信息的確認(rèn)，進(jìn)而使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作受到了較大的不利影響，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有得到有效的控制。

另一方面，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作流程方面還存在諸多的不合理現(xiàn)象，各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展并沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度來(lái)進(jìn)行，整體的財(cái)務(wù)管理能力較低，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議

1.建立國(guó)庫(kù)集中支付下的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制組織架構(gòu)和內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)集中支付制度下實(shí)施內(nèi)部控制的重要保障。因此，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度的具體安排來(lái)完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，使其直接向行政事業(yè)單位管理者負(fù)責(zé)，并促使其能夠獨(dú)立進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部控制工作，避免受到其他個(gè)人和部門的影響，使其職能能夠不斷得以優(yōu)化和完善。

另外，行政事業(yè)單位還要不斷健全內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制工作以制度的形式確定下來(lái)，使得行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中能夠不斷細(xì)化指標(biāo)和提升效率。同時(shí)要根據(jù)國(guó)庫(kù)支付制度的實(shí)施和變化情況對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，使其能夠始終為行政事業(yè)大內(nèi)在國(guó)庫(kù)支付制度下的內(nèi)部控制工作提供全面的保障。

2.組織國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行專項(xiàng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

行政事業(yè)單位要想實(shí)施有效的內(nèi)部控制工作，就必須要對(duì)其內(nèi)部員工進(jìn)行全面的培訓(xùn)，充分發(fā)揮“人”的作用，以強(qiáng)化行政事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)集中支付制度下的內(nèi)部控制能力。

一方面，行政事業(yè)單位的管理者必須要全面提升對(duì)內(nèi)部控制及國(guó)庫(kù)集中支付制度等的重視程度，在實(shí)際的內(nèi)部控制工作中要親自參與和監(jiān)督，使得所有員工都能對(duì)內(nèi)部控制工作有著正確的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而能夠積極主動(dòng)得參與各項(xiàng)培訓(xùn)工作。行政事業(yè)單位的要通過(guò)精心設(shè)計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃、培訓(xùn)內(nèi)容等，對(duì)內(nèi)部全體員工進(jìn)行分批次、分階段的全面培訓(xùn)，使其能夠充分掌握內(nèi)部控制與國(guó)庫(kù)集中支付等方面的專業(yè)化知識(shí)和技能。

另一方面，要堅(jiān)持對(duì)培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行客觀考核，鼓勵(lì)內(nèi)部人員在實(shí)踐中不斷應(yīng)用培訓(xùn)成果，全面提升各崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，為行政事業(yè)單位實(shí)施進(jìn)一步的內(nèi)部控制工作提供相應(yīng)的人員保障。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)管理，規(guī)范化執(zhí)行財(cái)務(wù)工作流程

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化運(yùn)作是行政事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)集中支付制度下順利實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。行政事業(yè)單位要根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，使其財(cái)務(wù)管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化和嚴(yán)謹(jǐn)性，避免財(cái)務(wù)管理人員各項(xiàng)工作的隨意性和任意性。同時(shí)要對(duì)其會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，避免與國(guó)庫(kù)集中支付制度產(chǎn)生矛盾和沖突。

在財(cái)務(wù)管理工作流程方面，要本著全面性、科學(xué)性、客觀性、風(fēng)險(xiǎn)可控性等原則實(shí)施相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，并對(duì)其財(cái)務(wù)管理的工作流程進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作能夠有條不紊地開(kāi)展，進(jìn)而避免財(cái)務(wù)資源的浪費(fèi)，為行政事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)集中支付制度下的內(nèi)部控制工作提供全面的保障。

四、結(jié)語(yǔ)

就當(dāng)前的情況來(lái)看，現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還存在諸多的問(wèn)題，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該從建立健全內(nèi)部控制組織架構(gòu)、完善內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化相關(guān)培訓(xùn)和素質(zhì)、規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作等方面，提升其在國(guó)庫(kù)集中支付制度下的內(nèi)部控制能力，確保其各項(xiàng)機(jī)制能夠規(guī)范工作。

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（責(zé)任編輯：王文龍）