對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根源與管控模式的若干思考

辛榮

摘要：在當(dāng)今的商業(yè)環(huán)境中，隨著各大型企業(yè)對(duì)增值稅范圍的擴(kuò)張，多種轉(zhuǎn)換的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式以及整個(gè)資本環(huán)境的多變，相應(yīng)稅務(wù)部門在逐漸構(gòu)建“企業(yè)稅務(wù)管理平臺(tái)”，同時(shí)針對(duì)稅務(wù)征收管理使用了“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)新型方式。內(nèi)外多方面不穩(wěn)定的環(huán)境導(dǎo)致大型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策、業(yè)務(wù)操作、稅務(wù)解決和納稅申報(bào)等各方面面臨不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，文章試圖總結(jié)當(dāng)下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的針對(duì)各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控模式以供探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管控模式

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根源分析

（一）內(nèi)部根源

從大型企業(yè)內(nèi)部分析，促成稅務(wù)危險(xiǎn)主要涵蓋三方面原因：首先，在企業(yè)內(nèi)部的上級(jí)管理人員對(duì)納稅的態(tài)度直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部高級(jí)管理層或是企業(yè)股東會(huì)直接決定各種企業(yè)生產(chǎn)方針，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，為此導(dǎo)致企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)納稅的態(tài)度直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)管理層認(rèn)為納稅無(wú)關(guān)緊要，相應(yīng)的不會(huì)注意納稅法律規(guī)定相應(yīng)知識(shí)，使得企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系無(wú)法及時(shí)更新與完善。其次，企業(yè)內(nèi)部工作人員稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容掌握不成體系。很多基層工作人員以為稅務(wù)工作只是單純的收集發(fā)票和報(bào)賬，對(duì)稅務(wù)工作的潛在威脅沒(méi)有概念。此外，企業(yè)集團(tuán)相關(guān)工作人員在履行自己所在職位的稅務(wù)工作不會(huì)關(guān)注集團(tuán)下屬企業(yè)的工作，忽視下屬企業(yè)工作中可能存在的問(wèn)題，更不用說(shuō)會(huì)考慮預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)實(shí)施流程和工作體系不完善。只有建立健全完善全面系統(tǒng)的稅務(wù)工作體系，才能有效降低可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅。然而實(shí)際情況是大部分企業(yè)的稅務(wù)工作體系流于形式甚至是沒(méi)有，使得工作都不能正常進(jìn)行更不能把控或提前采取預(yù)防措施。

（二）外部根源

從大型企業(yè)外部分析來(lái)看，可能因素主要包括三個(gè)內(nèi)容：首先，稅務(wù)相關(guān)法律制度本身的不完善。迄今為止，時(shí)常會(huì)發(fā)現(xiàn)某稅務(wù)條例中用語(yǔ)的模棱兩可而且新政策內(nèi)容更新快，產(chǎn)生大量相應(yīng)的補(bǔ)充文件，稅務(wù)工作人員很難找到全部?jī)?nèi)容時(shí)容易產(chǎn)生稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收目標(biāo)的變化導(dǎo)致稅收政策實(shí)施的松緊度不一致。如果有關(guān)稅務(wù)部門沒(méi)有完成既定目標(biāo)，相應(yīng)工作人員的晉升等福利都會(huì)打折扣，但是如果超額完成目標(biāo)又直接增加了來(lái)年的稅收工作量。另外，在國(guó)內(nèi)各地發(fā)展不一致的大環(huán)境中，稅務(wù)部門把控稅收制度的松緊度也會(huì)變化。多種因素的作用導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃和實(shí)施上遭受不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大。因目前國(guó)內(nèi)稅收政策內(nèi)容的不明確，相關(guān)稅務(wù)制定部門擁有自行解釋權(quán)利，尤其是稅務(wù)部門懲罰企業(yè)不當(dāng)行為過(guò)程中。

二、大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式的構(gòu)建

大型企業(yè)為達(dá)到有效把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)處理能力，首先應(yīng)該在了解企業(yè)全體工作的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有從基層單位向上咨詢反饋以及企業(yè)管理層向下抉擇的雙向交流通道，同時(shí)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系包括管控目標(biāo)、管控主體、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和管控措施等四方面內(nèi)容。

（一）以管控目標(biāo)為要素的第一維度

企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系的基礎(chǔ)建立在設(shè)定明確的管控目標(biāo)，為企業(yè)開(kāi)展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指明方向性。管控的目標(biāo)主要?jiǎng)澐炙念?，分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、審核目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)。1.企業(yè)的稅務(wù)管控的目標(biāo)首先應(yīng)滿足國(guó)家發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)要求，符合集團(tuán)已定的戰(zhàn)略發(fā)展方向，同時(shí)針對(duì)下屬集團(tuán)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境的變化，選擇最佳適用的稅收籌劃方案，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。2.企業(yè)集團(tuán)中，從基層單位上至管理層各司其職，完成自己職責(zé)內(nèi)容，保障相關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)可靠，從而在源頭上掌握經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目審批。3.企業(yè)集團(tuán)在稅收相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)保障監(jiān)督力度，確保項(xiàng)目正常發(fā)展。4.企業(yè)按時(shí)按規(guī)定完成納稅活動(dòng)后確保會(huì)計(jì)處理，同時(shí)定期舉行稅務(wù)審計(jì)。

（二）以管控主體為要素的第二維度

在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，下到基層單位上到管理層甚至股東，每個(gè)層級(jí)都是不一樣的管控主體，上下層級(jí)更有必要進(jìn)行主體間的交流。管控主體是以人為主體，當(dāng)今企業(yè)集團(tuán)文化為體現(xiàn)這一主旨，打造精英稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍，清晰確定企業(yè)和下屬單位稅務(wù)工作責(zé)任和義務(wù)，優(yōu)化人才分配以達(dá)到增強(qiáng)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。大型企業(yè)在發(fā)揮人的主體能動(dòng)性上更需要有針對(duì)性，才能更好完成人才管理。此外，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制時(shí)，各部門職責(zé)相互牽制以及人才分配上應(yīng)成為重點(diǎn)，各稅務(wù)工作部門職責(zé)、義務(wù)和權(quán)利得以清晰明確劃分。建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲和保障體系，使得工作人員盡可能追求自身價(jià)值。需要注意的是，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人員的高效利用，避免因啟用專門機(jī)構(gòu)人才而造成浪費(fèi)。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為要素的第三維度

根據(jù)各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況和特點(diǎn)，在合理把握相關(guān)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理控制時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)要素。

1. 經(jīng)濟(jì)決策控制。集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目活動(dòng)主要是資金籌集、投資以及經(jīng)營(yíng)決策。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，首先要計(jì)劃活動(dòng)的可實(shí)施性，稅收時(shí)的成本以及稅收之后的盈利，綜合考慮所有因素，以此預(yù)測(cè)和把控具體活動(dòng)時(shí)的資金成本、銷售利潤(rùn)率等。

2. 決策執(zhí)行控制。在法律法規(guī)許可范圍中保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效有序的開(kāi)展，需要在活動(dòng)進(jìn)行時(shí)有意監(jiān)控決策執(zhí)行過(guò)程，以避免繳稅不足或超過(guò)所需金額的情況。

3. 審批、監(jiān)督機(jī)制控制。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部流程中都離不開(kāi)嚴(yán)密的審查和監(jiān)督體制，最常用的是歸納并分析納稅通用指標(biāo)，分析比較活動(dòng)過(guò)程中的收益比例，成本比例，花費(fèi)支出以及資產(chǎn)占比等指標(biāo)，了解活動(dòng)過(guò)程中變化幅度比例規(guī)律，以規(guī)避入賬時(shí)出現(xiàn)收入和成本費(fèi)用記錄存在偏差，使得企業(yè)集團(tuán)繳稅不足或過(guò)多。

（四）以管控措施為要素的第四維度

企業(yè)集團(tuán)為保障科學(xué)高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，管控措施必須持續(xù)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。此外，企業(yè)集團(tuán)科學(xué)系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系以及上級(jí)管理層對(duì)納稅的態(tài)度雙向結(jié)合發(fā)揮效用，同時(shí)輔助以更完善的體制和企業(yè)人力資源的職能。主要方法有以下幾點(diǎn)。

1. 將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提高至集團(tuán)最高層。就一個(gè)大型企業(yè)而言，本身就結(jié)束了最初的資本累積階段，成長(zhǎng)為本地的領(lǐng)頭品牌，會(huì)吸引到各種的注意力，需要更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌芽囟悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)上級(jí)管理層增加對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，從源頭上降低風(fēng)險(xiǎn)。

2. 實(shí)施稅務(wù)經(jīng)理委派制。構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，職責(zé)明確，層級(jí)明確，采用縱向管理體制，進(jìn)一步完善各級(jí)權(quán)責(zé)。確保稅務(wù)督查體系獨(dú)立于其他部門，委派稅務(wù)經(jīng)理的工資、福利要由集團(tuán)總部發(fā)放和管理，另外，企業(yè)需要提高對(duì)被委派工作職員的定期述職、考核和輪崗，以實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制敢于管以及管得住的目標(biāo)。進(jìn)一步改進(jìn)稅務(wù)經(jīng)理委派體制的培訓(xùn)系統(tǒng)和優(yōu)秀人才的引進(jìn)體系，改善這個(gè)機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率。

3. 建立稅務(wù)信息溝通平臺(tái)。建立企業(yè)內(nèi)部的各層次的信息交流渠道，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建與稅收法律規(guī)定有關(guān)的信息搜集和更新體系，有規(guī)律的涉及到稅收的活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)信息和經(jīng)驗(yàn)實(shí)時(shí)分享。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的高低直接影響著企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此需要更加謹(jǐn)慎認(rèn)真對(duì)待相關(guān)問(wèn)題，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，構(gòu)建科學(xué)的防范措施，以減小企業(yè)成本損失，從而提高集團(tuán)公司盈利水平，保障企業(yè)集團(tuán)有序高效運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王會(huì)波.大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式探討[J].會(huì)計(jì)之友，2017（11）.

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（作者單位：白銀有色集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)部）