高校政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施信息化研究

衛(wèi)雅琦 王瑛瑛

《政府會(huì)計(jì)制度》提出：建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因?yàn)椴煌暮怂慊A(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、科目等，是相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)體系，又有一定的聯(lián)系，是基于“雙基礎(chǔ)、5+3 要素、雙科目、雙報(bào)告、雙目標(biāo)”的一套賬。高?！墩畷?huì)計(jì)制度》實(shí)施的難點(diǎn)在于如何解決平行記賬的問(wèn)題，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄在一張憑證上體現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)改革需要通過(guò)制度改革和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，財(cái)務(wù)信息化管理是制度順利實(shí)施的技術(shù)保障，一方面提高會(huì)計(jì)核算工作效率，另一方面減少人為失誤，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。以下將結(jié)合天財(cái)6.0 系統(tǒng)，探索通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄核算模式。

一、基礎(chǔ)信息設(shè)置

（一）項(xiàng)目設(shè)置

為適應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》的核算要求，項(xiàng)目設(shè)置除了包括項(xiàng)目大類(lèi)、轉(zhuǎn)賬分類(lèi)、會(huì)計(jì)科目、功能分類(lèi)及項(xiàng)目額度控制等通用信息設(shè)置外，增加了一些特殊設(shè)置，如財(cái)政項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、歸集項(xiàng)目等。

1、財(cái)政項(xiàng)目

財(cái)政項(xiàng)目控制信息里增加財(cái)政核算項(xiàng)目代碼，由同一個(gè)國(guó)庫(kù)項(xiàng)目拆分的財(cái)務(wù)子項(xiàng)目，如基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)，標(biāo)注統(tǒng)一的國(guó)庫(kù)項(xiàng)目代碼，便于與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)對(duì)接，以監(jiān)控項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度等。按財(cái)政資金來(lái)源對(duì)具體財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)行管理，包括立項(xiàng)、預(yù)算和用款計(jì)劃維護(hù)、財(cái)政項(xiàng)目平衡校驗(yàn)與超支校驗(yàn)，并生成財(cái)政項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度表和相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，完整反映項(xiàng)目實(shí)施情況。

2、基建項(xiàng)目

設(shè)置基建項(xiàng)目專(zhuān)用模板，根據(jù)基建項(xiàng)目的特點(diǎn)，設(shè)置投資來(lái)源、建設(shè)地址、項(xiàng)目性質(zhì)、項(xiàng)目類(lèi)型、用途、分類(lèi)、設(shè)計(jì)概算批準(zhǔn)文號(hào)、項(xiàng)目構(gòu)成、施工單位、監(jiān)理單位等信息，在基建納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)上，保留了基建項(xiàng)目的特點(diǎn)，以滿(mǎn)足基建報(bào)表的統(tǒng)計(jì)需要。

3、歸集項(xiàng)目

之前單位使用的項(xiàng)目都是實(shí)體項(xiàng)目，主要用途是控制收支，比如預(yù)算、科研、專(zhuān)項(xiàng)、代管等項(xiàng)目，項(xiàng)目是用來(lái)控制經(jīng)費(fèi)使用余額的。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，“雙基礎(chǔ)”導(dǎo)致某些業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，為滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需要，以正確觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，需要設(shè)“歸集項(xiàng)目”，它的作用不是經(jīng)費(fèi)控制，而在于數(shù)據(jù)歸集。同時(shí)處于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)付未付類(lèi)、折舊攤銷(xiāo)類(lèi)項(xiàng)目做歸集，對(duì)于應(yīng)收未收類(lèi)不做歸集?！皻w集項(xiàng)目”主要解決兩個(gè)問(wèn)題：

（1）克服時(shí)間性差異。比如質(zhì)保金、應(yīng)付工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅、增值稅、應(yīng)付未付款等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生應(yīng)付未付時(shí)，并沒(méi)有發(fā)生資金的流動(dòng)，原則上預(yù)算會(huì)計(jì)不用進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)際支付時(shí)有了現(xiàn)金流動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)做支出處理。但實(shí)務(wù)操作中會(huì)遇到問(wèn)題，以個(gè)人所得稅為例，扣稅時(shí)從多個(gè)項(xiàng)目扣除，如果等實(shí)際支付時(shí)再進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，很難準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)到扣除項(xiàng)目，為避免預(yù)算會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，設(shè)立歸集項(xiàng)目來(lái)解決系統(tǒng)的問(wèn)題。個(gè)稅扣除時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)體項(xiàng)目藍(lán)字核算，歸集項(xiàng)目紅字沖回，預(yù)算會(huì)計(jì)的科目實(shí)際上沒(méi)有發(fā)生變化，符合預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理的原則，實(shí)際上繳時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)歸集項(xiàng)目藍(lán)色抵消，實(shí)現(xiàn)實(shí)體項(xiàng)目額度控制和歸集項(xiàng)目數(shù)據(jù)匯總雙目標(biāo)。如例1 所示（注：在實(shí)務(wù)中，預(yù)算分錄以斜體字顯示，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄相區(qū)分。）

（2）成本核算需要。比如計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等，固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)從實(shí)體項(xiàng)目支出，費(fèi)用歸集時(shí)需要按照單位成本核算要求進(jìn)行作業(yè)對(duì)象分配，和實(shí)體項(xiàng)目沒(méi)有直接關(guān)系，如果再按實(shí)體項(xiàng)目計(jì)提折舊攤銷(xiāo)，會(huì)導(dǎo)致實(shí)體項(xiàng)目總支出大于收入，也不符合項(xiàng)目核算要求。計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)歸集項(xiàng)目，根據(jù)單位成本核算的需要，可以按資產(chǎn)類(lèi)型、費(fèi)用類(lèi)型、部門(mén)等單位成本核算統(tǒng)計(jì)需要的要素組合來(lái)設(shè)置。

（二）科目設(shè)置

在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)科目涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；預(yù)算科目包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三要素。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的總賬科目和《政府收支分類(lèi)科目》規(guī)定的明細(xì)科目設(shè)置單位的會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目為4 位數(shù)字組成，第一位數(shù)字代表科目的類(lèi)別或會(huì)計(jì)要素的類(lèi)型，1-5 為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，“1”代表資產(chǎn)類(lèi)科目，“2”代表負(fù)債類(lèi)科目，“3”代表凈資產(chǎn)類(lèi)科目，“4”代表財(cái)務(wù)收入類(lèi)科目，“5”代表財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，6-9 為預(yù)算會(huì)計(jì)科目，“6”代表預(yù)算收入類(lèi)科目，“7”代表預(yù)算支出類(lèi)科目，“8”代表預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目，“9”代表預(yù)算控制類(lèi)科目，后三位數(shù)字代表會(huì)計(jì)科目的序號(hào)。費(fèi)用支出類(lèi)科目需要根據(jù)單位實(shí)際情況設(shè)下級(jí)明細(xì)科目，具體如表1 所示

表1 費(fèi)用支出類(lèi)科目編碼規(guī)則

1、雙科目作用不同

會(huì)計(jì)科目包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目?jī)蓚€(gè)體系，預(yù)算科目控制項(xiàng)目余額，財(cái)務(wù)科目主要用于核算和歸集統(tǒng)計(jì)，從表1 可以看出預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置包括資金性質(zhì)、來(lái)源等更加具體，項(xiàng)目余額通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)記項(xiàng)目賬來(lái)進(jìn)行控制，預(yù)算支出科目掛“經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”生來(lái)成經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的總賬和明細(xì)賬，是生成決算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，按照歸集對(duì)象對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行合理歸集，對(duì)項(xiàng)目的資金來(lái)源無(wú)需再區(qū)分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目主要是統(tǒng)計(jì)作用，不控制項(xiàng)目余額。

2、完善往來(lái)科目核算

政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)是為了編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。為便于主管部門(mén)報(bào)表合并，往來(lái)科目核算補(bǔ)充往來(lái)單位信息、個(gè)人信息和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目等，往來(lái)單位信息區(qū)分單位性質(zhì)，包括本部門(mén)內(nèi)部單位、本部門(mén)外部同級(jí)政府單位、本部門(mén)外部非同級(jí)政府單位、其他單位等，“本部門(mén)內(nèi)地單位”主要用于單位內(nèi)部交易核算使用，如校內(nèi)部門(mén)間測(cè)試化驗(yàn)加工等，“本部門(mén)外部同級(jí)政府單位、本部門(mén)外部非同級(jí)政府單位”主要用于主管部門(mén)報(bào)表合并，避免收入虛增及重復(fù)列支等問(wèn)題。

3、完善經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目

經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目“301-310”部分繼續(xù)沿用之前的設(shè)置，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，部分業(yè)務(wù)如計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)等需要進(jìn)行明細(xì)科目核算，而財(cái)務(wù)費(fèi)用科目為兩級(jí)，需要增加經(jīng)濟(jì)分類(lèi)實(shí)現(xiàn)明細(xì)核算，同時(shí)計(jì)提折舊攤銷(xiāo)僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，為了與預(yù)算會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)進(jìn)行區(qū)分，以4 開(kāi)始編碼，如表1 所示，根據(jù)單位成本核算需要，可以設(shè)下級(jí)明細(xì)科目，如“411 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用”科目下設(shè)置“房屋建筑物”、“設(shè)備”、“家具”等明細(xì)。

除財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)算支出科目以外,更多的科目采用經(jīng)濟(jì)分類(lèi)核算，包括“以前年度盈余調(diào)整”下面的支出科目，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”下面“支出調(diào)整”及“項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)”等明細(xì)科目，所有明細(xì)末級(jí)為支出或支出性質(zhì)（如計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)）的科目都要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類(lèi)核算，以滿(mǎn)足政府預(yù)算支出報(bào)表需要具體到類(lèi)款項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)分類(lèi)末級(jí)）的要求。

4、強(qiáng)化功能分類(lèi)科目功能

功能分類(lèi)科目要素包括資金來(lái)源（財(cái)政/非財(cái)務(wù)）、預(yù)算類(lèi)型（基本/項(xiàng)目）和類(lèi)款項(xiàng)（教育/科研/其他）等，根據(jù)預(yù)算支出科目設(shè)置確定功能科目的生成原則來(lái)設(shè)置項(xiàng)目功能分類(lèi)，用于預(yù)算支出類(lèi)科目輔助核算，起到核算和記賬雙重作用，并形成單獨(dú)的功能分類(lèi)科目總賬和明細(xì)賬，同時(shí)可以和會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目形成交叉互補(bǔ)，生成多維度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，為快捷生成決算報(bào)表提供依據(jù)，更好地為決算服務(wù)。

5、科目標(biāo)識(shí)

科目標(biāo)識(shí)在科目設(shè)置功能中，用于實(shí)現(xiàn)特殊業(yè)務(wù)判斷并準(zhǔn)確生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，主要作用是解決平行記賬中特殊案例的預(yù)算觸發(fā)問(wèn)題。比如高校收到學(xué)費(fèi)及上繳財(cái)政都有現(xiàn)金流動(dòng)，但僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，如果僅靠“科目對(duì)照表”，有現(xiàn)金流動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)就會(huì)觸發(fā)，因此通過(guò)“科目標(biāo)識(shí)”單設(shè)科目邏輯關(guān)系實(shí)現(xiàn)不觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)；再如例3 計(jì)提科研管理費(fèi)，要實(shí)現(xiàn)這樣的平行記賬，如果僅靠“科目對(duì)照表”設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“24010102 預(yù)提費(fèi)用-科研管理及間接費(fèi)”科目貸方對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)“820202 非財(cái)政撥款結(jié)余-間接費(fèi)”科目貸方，實(shí)現(xiàn)貸方觸發(fā)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“500102 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-科研”科目對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)“720102 事業(yè)支出-科研支出”是最基本的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此預(yù)算會(huì)計(jì)借方?jīng)]辦法正確觸發(fā)，只有通過(guò)科目標(biāo)識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

二、平行記賬的原理

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》核算要求，凡是納入部門(mén)預(yù)算管理的資金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，即引起預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目余額或科目余額發(fā)生變化的，都要進(jìn)行平行記賬，其他情況僅需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)務(wù)中會(huì)有很多特殊情況，比如學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入只有在財(cái)政返還時(shí)才算是納入部門(mén)預(yù)算管理，收取和上繳的環(huán)節(jié)只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致同一個(gè)科目需要具體情況具體對(duì)待；提取科研管理費(fèi)和從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專(zhuān)用基金等沒(méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，按照制度要求也需要平行記賬，當(dāng)然這種平行記賬的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)核算原理要求的，之類(lèi)的特例或正例如表2 歸納，特例或正例特點(diǎn)是觸發(fā)的特殊性，系統(tǒng)通過(guò)標(biāo)記“科目標(biāo)識(shí)”來(lái)實(shí)現(xiàn)平行記賬。

表2 平行記賬原理及業(yè)務(wù)分類(lèi)

三、平行記賬實(shí)現(xiàn)

實(shí)現(xiàn)平行記賬如果通過(guò)人工專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行賬務(wù)處理，面臨會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平參差不齊、效率低，錯(cuò)誤率高等問(wèn)題，通過(guò)信息化手段是解決平行記賬問(wèn)題的理想途徑和必要手段。借助軟件功能，實(shí)現(xiàn)人工輸入或者網(wǎng)報(bào)等系統(tǒng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，預(yù)算會(huì)計(jì)自動(dòng)觸發(fā)生成，避免人工判斷的失誤，提高憑證準(zhǔn)確性。平行記賬主要通過(guò)科目標(biāo)識(shí)、財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)照表及項(xiàng)目設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（一）科目標(biāo)識(shí)

科目標(biāo)識(shí)用于實(shí)現(xiàn)特殊業(yè)務(wù)的判斷與準(zhǔn)確生成，主要是解決平行記賬原理里面特殊案例的觸發(fā)問(wèn)題，天財(cái)6.0 系統(tǒng)科目標(biāo)識(shí)如表3。

表3 科目標(biāo)識(shí)設(shè)置及作用

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（二）財(cái)務(wù)預(yù)算分錄科目對(duì)照表

雙分錄觸發(fā)的基本原理是“科目對(duì)照”，設(shè)置“財(cái)務(wù)預(yù)算分錄科目對(duì)照表”，通過(guò)建立兩套科目的對(duì)照關(guān)系，并遵照嚴(yán)格的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，會(huì)計(jì)人員錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，實(shí)現(xiàn)平行記賬核算需要。

1、科目對(duì)照分類(lèi)

（1）直接對(duì)照：財(cái)務(wù)科目和預(yù)算科目對(duì)照關(guān)系非常明確，不分借貸方。包括貨幣資金類(lèi)科目、投資類(lèi)科目、收入類(lèi)科目、部分費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用- 其他費(fèi)用）科目等。如例4 所示，財(cái)務(wù)與預(yù)算科目一一對(duì)應(yīng)。

（2）差別對(duì)照：同一個(gè)財(cái)務(wù)科目分借、貸方對(duì)應(yīng)不同的預(yù)算科目，比如短期借款、長(zhǎng)期借款借方對(duì)應(yīng)“債務(wù)還本支出”，貸方對(duì)應(yīng)“債務(wù)預(yù)算收入”，如例5所示。

（3）間接對(duì)照，又分兩種情況

第一種情況：半對(duì)應(yīng)。比如費(fèi)用類(lèi)對(duì)應(yīng)預(yù)算支出類(lèi)，前兩級(jí)科目建立對(duì)應(yīng)，具體明細(xì)科目依據(jù)項(xiàng)目屬性判斷，從表1 可以看出費(fèi)用科目?jī)杉?jí)，支出科目4級(jí)，費(fèi)用與支出科目只能建立前兩級(jí)科目的對(duì)應(yīng)，三四級(jí)來(lái)源于項(xiàng)目的“資金性質(zhì)”和“預(yù)算類(lèi)型”兩個(gè)屬性，如例6 所示。

第二種情況：無(wú)法建立對(duì)應(yīng)。有些科目無(wú)法找到對(duì)應(yīng)關(guān)系，比如固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等，這些科目都會(huì)生成預(yù)算支出分錄，但無(wú)法與任何一個(gè)預(yù)算支出科目建立明確對(duì)應(yīng)關(guān)系，屬于1 對(duì)多的情況，這時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的“預(yù)算支出控制科目”取前兩級(jí)，3、4級(jí)由項(xiàng)目的功能分類(lèi)“資金性質(zhì)”和“預(yù)算類(lèi)型”屬性生成。如例7 中“7201020202 科目”完全取決于項(xiàng)目屬性設(shè)置。

（4）不對(duì)照：如果一個(gè)科目確定不生成預(yù)算科目，就不做對(duì)照。比如累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債、應(yīng)繳財(cái)政款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、權(quán)益法調(diào)整等科目。

2、科目觸發(fā)分類(lèi)

根據(jù)觸發(fā)時(shí)點(diǎn)，分為“即時(shí)觸發(fā)”和“延遲生成”?！凹磿r(shí)觸發(fā)”指發(fā)生“費(fèi)用或資本化業(yè)務(wù)”同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流，預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)即觸發(fā)；“延遲觸發(fā)”指發(fā)生收入或費(fèi)用同時(shí)對(duì)方掛往來(lái)科目，此時(shí)不觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，待真正有現(xiàn)金流時(shí)才觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)。

根據(jù)觸發(fā)金額不同，分為“等額生成”和“差額生成”?！暗阮~生成”指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目沒(méi)有差異，說(shuō)明現(xiàn)金流動(dòng)和凈資產(chǎn)流動(dòng)金額相等?！安铑~生成”指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目存在差異，這類(lèi)科目必須在差異平衡表上標(biāo)注。

3、雙分錄生成原則

憑證是不是生成預(yù)算分錄，主要看是否有現(xiàn)金流或者項(xiàng)目余額是否發(fā)生變化，而憑證怎樣生成預(yù)算分錄，主要根據(jù)“科目標(biāo)識(shí)”和“財(cái)務(wù)預(yù)算分錄科目對(duì)照表”的設(shè)置。步驟如下：

（1）首先判斷有沒(méi)有現(xiàn)金業(yè)務(wù)，即出現(xiàn)“現(xiàn)金、銀行、國(guó)庫(kù)零余額、財(cái)政撥款”科目，如果沒(méi)有就不生成；

（2）如果沒(méi)有現(xiàn)金業(yè)務(wù)，看借貸雙方是不是帶項(xiàng)目核算，如果項(xiàng)目不同或者經(jīng)濟(jì)分類(lèi)不同，也要生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，如例8 所示；

（3）如果有現(xiàn)金業(yè)務(wù)或項(xiàng)目余額或經(jīng)濟(jì)分類(lèi)變化，再判斷科目標(biāo)識(shí)，如果有科目標(biāo)識(shí)就按照系統(tǒng)設(shè)定的方式生成。如果金額不等，還需結(jié)合“財(cái)務(wù)預(yù)算分錄科目對(duì)照表”差額生成。

（4）如果沒(méi)有科目標(biāo)識(shí)，則通過(guò)“財(cái)務(wù)預(yù)算分錄科目對(duì)照表”的對(duì)照關(guān)系及遞減科目、排斥科目自動(dòng)生成。具體觸發(fā)過(guò)程如下圖所示。

四、財(cái)務(wù)預(yù)算雙報(bào)告產(chǎn)生分析

（一）財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表

系統(tǒng)判斷平行分錄生成是否正確的依據(jù)是“財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表”是否平衡。平衡關(guān)系是預(yù)算結(jié)余根據(jù)差異變動(dòng)項(xiàng)調(diào)整后與財(cái)務(wù)盈余相等，即“收入-費(fèi)用= 差異變動(dòng)調(diào)節(jié)項(xiàng)+ 預(yù)算收入-預(yù)算支出”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在各自的體系里循環(huán)，但又是基于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，適度分離又相互銜接，“財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表”揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接的內(nèi)在聯(lián)系，是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)核算信息準(zhǔn)確性的重要工具?！柏?cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表”要實(shí)時(shí)查看，不平要及時(shí)查找原因并解決，可能是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有誤或者是差異項(xiàng)需要修改。差異表起承上啟下的作用，差異表核對(duì)核算信息的準(zhǔn)確性，而會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)分析、報(bào)表管理的數(shù)據(jù)來(lái)源，是生成會(huì)計(jì)報(bào)告主附表的基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告

政府會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)主附表及說(shuō)明。天財(cái)6.0 系統(tǒng)通過(guò)項(xiàng)目、科目、經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、功能分類(lèi)等基礎(chǔ)設(shè)置及多項(xiàng)輔助管理交叉設(shè)置，完成了平行記賬及會(huì)計(jì)報(bào)表的生成。功能科目-經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的組合，可以生成決算報(bào)表；通過(guò)會(huì)計(jì)科目-經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的組合，便于控制項(xiàng)目額度，應(yīng)用于項(xiàng)目結(jié)題表的自動(dòng)生成；通過(guò)部門(mén)-經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、項(xiàng)目-經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的組合，便于統(tǒng)計(jì)部門(mén)（項(xiàng)目）的支出結(jié)構(gòu)。以會(huì)計(jì)主表為例：資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)科目總賬進(jìn)行憑證匯總計(jì)算得到；收入費(fèi)用表、預(yù)算收入支出表通過(guò)科目明細(xì)賬計(jì)算科目的發(fā)生額生成；現(xiàn)金流量表為標(biāo)注“貨幣資金”輔助核算的科目明細(xì)賬匯總；財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表由收支科目及功能分類(lèi)和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)組合產(chǎn)生。

五、后 記

目前高校已通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了平行記賬，幾乎所有預(yù)算會(huì)計(jì)都通過(guò)觸發(fā)來(lái)完成，極大地提高了財(cái)務(wù)工作效率，但政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本核算、績(jī)效預(yù)算、管理會(huì)計(jì)的功能實(shí)現(xiàn)等需要學(xué)校資產(chǎn)、合同、科研、人事、學(xué)生等部門(mén)的配合，需要和稅務(wù)系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”是政府會(huì)計(jì)制度貫徹落實(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)通過(guò)單位層面統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一部署，并利用信息化技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)信息改革是起點(diǎn)，高校全面信息化是發(fā)展趨勢(shì)。