對中小企業(yè)開展稅收籌劃的建議

胡蝶

摘 要 本文為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展提供了一定的思路，希望有利于提高中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃的理解，提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，使中小企業(yè)能夠運用稅務(wù)籌劃順應(yīng)國家政策的導(dǎo)向，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，提高自身競爭力。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險防范

中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有利于提高財務(wù)管理水平，有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)中小企業(yè)“節(jié)流”的目標(biāo)，從而更好地緩解目前大部分中小企業(yè)資金短缺問題，提高中小企業(yè)的競爭力。

隨著稅收環(huán)境的不斷優(yōu)化，越來越多的優(yōu)惠政策為中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了基礎(chǔ)，但是不少中小企業(yè)也因為對稅收籌劃認(rèn)識偏差、自身財務(wù)管理不規(guī)范、自身財務(wù)人員能力素養(yǎng)不足等原因給企業(yè)帶來風(fēng)險。因此，對于中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，筆者有以下建議：

一、做好涉稅管理基礎(chǔ)工作

中小企業(yè)要想做好稅收籌劃，首要任務(wù)是要了解納稅人的基本義務(wù)，做好基礎(chǔ)的涉稅管理工作，避免違反《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)管理方面的有關(guān)規(guī)定，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

（一）熟悉基本納稅程序

納稅程序是納稅人應(yīng)該了解和熟悉的基本程序。一部分中小企業(yè)的會計工作者只懂得如何做賬，而不懂得與納稅有關(guān)的事項。不了解稅務(wù)登記，也不知道當(dāng)發(fā)生納稅義務(wù)時要在規(guī)定時間內(nèi)申報納稅，只是抱有僥幸心理，被動地等著稅務(wù)機(jī)關(guān)來管理。因此中小企業(yè)的財務(wù)工作者一定要了解并且熟知基本納稅程序。

在納稅程序問題上，中小企業(yè)要重點注意以下方面：一要及時進(jìn)行稅務(wù)登記，并將其財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;二是當(dāng)期無論是否發(fā)生納稅義務(wù)，都要按規(guī)定辦理納稅申報，享受減免稅待遇的納稅人在減免稅期間也要按照規(guī)定辦理納稅申報;三是按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，按規(guī)定的納稅期限及時足額納稅;四是如果存在特殊困難需要延期申報納稅或延期繳納稅款的，要在規(guī)定期間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。

（二）管理好憑證賬簿和發(fā)票

中小企業(yè)要重視對憑證賬簿和發(fā)票的管理，發(fā)票是企業(yè)財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑證，它既是企業(yè)進(jìn)行核算的重要依據(jù)，同時還是企業(yè)申報納稅的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點。不少中小企業(yè)對于發(fā)票的管理不嚴(yán)格，在發(fā)生購銷業(yè)務(wù)以及費用支出時用白條收據(jù)替代發(fā)票，或者取得發(fā)票不符合增值稅抵扣規(guī)定，這使得企業(yè)進(jìn)項稅額無法抵扣，缺乏入賬的依據(jù)、列支的成本費用不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，使企業(yè)面臨多交稅款的風(fēng)險。因此，中小企業(yè)納稅人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證以及其他相關(guān)資料，不得偽造、變造或者擅自毀損賬簿、記賬憑證、完稅憑證以及其他相關(guān)資料。

（三）做好財務(wù)會計管理工作

在財務(wù)會計管理方面，中小企業(yè)要重點注意：要按財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理，使賬目清楚、真實，避免企業(yè)賬目混亂，或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全而使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查賬、采取核定征收辦法;對于兼營業(yè)務(wù)要分開核算，防止因業(yè)務(wù)劃分不清而由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定;有效劃分核算不同稅目間、不同稅率間、內(nèi)外勞務(wù)間、減免稅與應(yīng)稅間的經(jīng)營活動，避免因劃分不清而從高稅率計征稅款，減少不必要稅費支出;對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，要按照規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后才能夠在稅前扣除;對于可以享受稅收優(yōu)惠政策的項目，一定要在規(guī)定期間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)材料申請減免稅。

這樣，不僅可以提高中小企業(yè)的財務(wù)會計管理水平，降低涉稅風(fēng)險，減少不必要的稅務(wù)支出，從而增加中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益;同時還可以避免發(fā)生不必要的聲譽損失，減輕納稅人擔(dān)心受罰的精神成本，從而獲得心理收益。

二、進(jìn)行事前成本效益分析

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時首先要進(jìn)行成本效益分析。稅收籌劃的成本包括納稅人開展稅收籌劃而產(chǎn)生的直接成本，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和企業(yè)經(jīng)營狀況多變而給企業(yè)帶來的籌劃風(fēng)險成本，以及由于企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案而放棄其他方案的機(jī)會成本這三部分內(nèi)容。稅收籌劃的效益包括企業(yè)由于實施稅收籌劃少繳納稅款由此帶來企業(yè)稅后利潤的增加，企業(yè)實施稅收籌劃提高了財務(wù)管理能力的效益，以及實施稅收籌劃順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向、促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定健康發(fā)展的效益。

任何一項籌劃方案都有其兩面性，成本和效益是并存的，一項稅收籌劃方案在給納稅人帶來收益的同時，也必然存在一定的成本支出。

只有當(dāng)稅收籌劃的收益超過成本時，該稅收籌劃方案才是有效的，差額越大說明企業(yè)通過開展稅收籌劃所獲得收益越大，該稅收籌劃方案越有意義。一般來說，稅收籌劃的收益與成本是呈某種線性相關(guān)關(guān)系，根據(jù)稅收籌劃的現(xiàn)實情況，稅收籌劃必須在付出一定成本的情況下才能有所收益，并且稅收籌劃的收益不會隨著支出成本的增加而無限的增加，收益的增長會越來越緩慢，直至趨于一個固定值，這是因為在合法合理的條件下的稅收籌劃只能盡可能降低稅收成本，而不可能使稅收成本變?yōu)榱悖瞧髽I(yè)采用了非法手段。

因此，中小企業(yè)在選擇籌劃方案時，需要遵循成本效益原則，充分考慮投入與產(chǎn)出的對比，進(jìn)行相應(yīng)的成本收益測算和比較，篩選出有效的稅收籌劃方案，使稅收籌劃真正給企業(yè)帶來實實在在的利益。

三、有效控制稅收籌劃風(fēng)險

由于稅收籌劃具有事前籌劃性的特點，再加上中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，企業(yè)很難完全準(zhǔn)確地估計到未來企業(yè)的經(jīng)營狀況，與此同時，企業(yè)完全把握稅收政策方面的變動具有一定的困難，這也就使得稅收籌劃存在一定風(fēng)險。

稅收籌劃的風(fēng)險主要包括主觀意義上的風(fēng)險和客觀意義上的風(fēng)險。主觀意義上的風(fēng)險主要是指由稅收籌劃人員由于知識欠缺或者操作不當(dāng)帶來的風(fēng)險，如違法違規(guī)風(fēng)險、片面性風(fēng)險、成本過高風(fēng)險等風(fēng)險?？陀^意義上的風(fēng)險則主要是指由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境的變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃的風(fēng)險小則會導(dǎo)致稅收籌劃失敗、稅收籌劃花費的成本大于收益，大則會使企業(yè)陷入被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅的被動境地，嚴(yán)重的甚至?xí)蛔非笮淌仑?zé)任。因此中小企業(yè)一定要重視稅收籌劃的風(fēng)險，并對其實施有效控制。

因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下幾個方面的工作：

（一）正確認(rèn)識稅收籌劃

我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展緩慢，其中一個主要問題在于廣大中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識存在偏差。因此，廣大中小企業(yè)需要對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識，要意識到稅收籌劃的合法性和合理性，將稅收籌劃與偷逃稅這種違法行為區(qū)分開來。同時也要知道稅收籌劃是納稅人的一項合法權(quán)利，納稅人是有權(quán)利使用稅收籌劃這種合法手段減少不必要的稅務(wù)支出，如若碰到與稅務(wù)機(jī)關(guān)意見不合的情況，也要據(jù)理力爭運用法律手段保護(hù)自身合法權(quán)益。

（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)當(dāng)前稅收政策

能否準(zhǔn)確掌握稅收政策是企業(yè)稅收籌劃成功與否的關(guān)鍵。中小企業(yè)在開展稅收籌劃前，要全面了解與企業(yè)所處行業(yè)、地點的投資、經(jīng)營、融資活動相關(guān)的稅收法規(guī)，以及企業(yè)經(jīng)營過程中主要涉及的稅種，以及這些稅種相應(yīng)的稅法規(guī)定，將企業(yè)能夠運用到的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納總結(jié)，并且時刻關(guān)注相關(guān)稅收政策法規(guī)的變化。由于我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收政策進(jìn)行微調(diào)頻繁，中小企業(yè)要切實把握好具有一定的難度，因此，企業(yè)在日常經(jīng)營活動就要將學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)列入日程，加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，防止由于稅法知識落后而導(dǎo)致的稅收籌劃失敗。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切的聯(lián)系和良好的溝通

中小企業(yè)的籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通。這樣做，一是有利于企業(yè)獲得更多的培訓(xùn)機(jī)會，及時了解國家稅收法律法規(guī)的變動，獲悉最新的稅收政策信息，方便對企業(yè)的涉稅處理和稅收籌劃進(jìn)行必要的調(diào)整，以確保稅收籌劃工作的正確實施;二是可以得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認(rèn)可。由于稅收籌劃在很多時候是在法律的邊界運作，企業(yè)很難準(zhǔn)確把握合法和違法的界限，而且有些政策規(guī)定存在一定的缺陷，企業(yè)在這些方面等到稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認(rèn)可后，可以大大降低此類風(fēng)險;三是利于充分了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管特點和具體要求。如果中小企業(yè)能充分了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的具體要求，那么企業(yè)選定的稅收籌劃方案會更容易得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。尤其是對于一些新出臺的法律或者是界定比較模糊的規(guī)定，稅收籌劃人員對其準(zhǔn)確把握具有一定的難度，一定要通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅法上比較模糊規(guī)定的解釋。因此，中小企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，一定要多向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員學(xué)習(xí)請教，把握稅收籌劃的度，這也能在一定程度上規(guī)避風(fēng)險。

（作者單位為湖北財稅職業(yè)學(xué)院）

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