淺議管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用環(huán)境

李玉蓮

摘 要 管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。一些發(fā)達(dá)國(guó)家早已廣泛應(yīng)用，也積累了不少經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)目前在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用不甚樂(lè)觀，缺乏管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境?；诖吮尘埃疚囊浴肮芾頃?huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用環(huán)境”為研究對(duì)象，首先闡述了管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和應(yīng)用環(huán)境概念，然后結(jié)合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位應(yīng)用環(huán)境現(xiàn)狀深入分析了其中普遍存在的問(wèn)題，最后提出了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的建議。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用環(huán)境

2014年財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，自此，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中已廣泛應(yīng)用，而在行政事業(yè)單位的應(yīng)用和發(fā)展相對(duì)滯后。2016年6月22日財(cái)政部頒布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，要求行政事業(yè)單位試行并應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。十九大以來(lái)，隨著行政事業(yè)單位管理體制改革的深化，管理會(huì)計(jì)也逐漸延伸到行政事業(yè)管理中。為此，財(cái)政部在《管理會(huì)計(jì)基本指引》的基礎(chǔ)上，于2018年12月27日正式發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)——行政事業(yè)單位》，標(biāo)志著從2019年開(kāi)始管理會(huì)計(jì)在我國(guó)行政事業(yè)單位中將大行其道。

一、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)及應(yīng)用環(huán)境

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，只有有了適宜的應(yīng)用環(huán)境，管理會(huì)計(jì)才能生存、發(fā)展，才能服務(wù)于單位，為管理層提供決策有用的信息。應(yīng)用環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境組成，外部環(huán)境主要包括行業(yè)管理法律法規(guī)、市場(chǎng)資源配置、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素;內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施有關(guān)的文化環(huán)境、組織環(huán)境、制度環(huán)境、信息系統(tǒng)等。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)源于實(shí)踐，重在應(yīng)用。我國(guó)行政事業(yè)單位初涉管理會(huì)計(jì)，還存在很多不適應(yīng)問(wèn)題，其應(yīng)用環(huán)境有待改善。

（一）外部環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用，外部環(huán)境是直接影響因素。

1.行業(yè)管理法律法規(guī)。我國(guó)沒(méi)有明確規(guī)定管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用緩慢。另外，我國(guó)的法律體系還不健全，單位還不能在公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下正常經(jīng)營(yíng)，也影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

2.市場(chǎng)資源配置。目前我國(guó)政府在資源配置中還起著舉足輕重的作用，市場(chǎng)還沒(méi)有完全在資源配置中起到?jīng)Q定性作用，這樣抑制了管理會(huì)計(jì)在單位應(yīng)用的主動(dòng)性和積極性。

3.行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。行政事業(yè)單位向社會(huì)提供基礎(chǔ)性服務(wù)，資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政或上級(jí)單位撥款，且受環(huán)境制約和業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單的影響，主動(dòng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的需求不很迫切，故對(duì)資金的運(yùn)用及管理會(huì)計(jì)并不重視。

（二）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.文化環(huán)境。首先，單位管理人員決策時(shí)更重視行政因素以及社會(huì)影響因素，而不是重視管理會(huì)計(jì)為之提供的信息，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在單位中不可能得到較好應(yīng)用。其次，會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的素質(zhì)，對(duì)日常管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到單位的管理決策中去。最后，沒(méi)有形成全員參與的管理會(huì)計(jì)文化氛圍。

2.組織環(huán)境。絕大多數(shù)的單位和會(huì)計(jì)人員還不能獨(dú)立地設(shè)計(jì)出一套適合本單位經(jīng)營(yíng)管理需要的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，未建立專門機(jī)構(gòu)，也未設(shè)置專業(yè)人員，沒(méi)有建立起職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

3.制度環(huán)境。內(nèi)部管理制度是管理會(huì)計(jì)正常運(yùn)行的保障。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)還處在普及階段，內(nèi)部管理制度還不健全。

預(yù)決算制度。未進(jìn)行全面預(yù)算，大部分單位僅編制了財(cái)政撥款部分的部門預(yù)決算，未將所有收支業(yè)務(wù)囊括其中;預(yù)決算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，只根據(jù)上年度的實(shí)際發(fā)生額來(lái)估算本年度預(yù)算，有特殊情況經(jīng)審批后才允許增加預(yù)算，并且未按滾動(dòng)預(yù)算等方法分析編報(bào)，缺乏可用性;預(yù)算考核不到位，行政事業(yè)單位資金基本上是財(cái)政撥款，所以考核缺乏主動(dòng)性和積極性。

資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位資產(chǎn)品種少，數(shù)量不多，且多為日常使用的辦公用具，一般不安排專人管理，也不進(jìn)行期末盤點(diǎn)，未能實(shí)行卡片管理責(zé)任到人，導(dǎo)致家底不清。

財(cái)務(wù)管理制度。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算制度比較健全，其他財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)流于形式，只是應(yīng)付上級(jí)要求，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的真正目的。

績(jī)效管理制度。目前行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)，僅涉及單位的專項(xiàng)支出，沒(méi)有對(duì)單位運(yùn)行效率和質(zhì)量進(jìn)行全面的績(jī)效評(píng)價(jià)。

4.信息系統(tǒng)。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用前景樂(lè)觀，但就行政事業(yè)單位應(yīng)用的電算化會(huì)計(jì)來(lái)看，僅僅局限于記賬、算賬，能用到管理當(dāng)中的相對(duì)很少。究其原因，主要是管理會(huì)計(jì)的軟件嚴(yán)重滯后，制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

三、改善行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的建議

隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，為了滿足單位未來(lái)發(fā)展的需要，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用迫在眉睫。因此，在科學(xué)地研究管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，必須為其創(chuàng)造一個(gè)良好的應(yīng)用環(huán)境和為其提供各方面的有利條件。只有這樣，管理會(huì)計(jì)才能更好地在我國(guó)應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)的方法才能更好地發(fā)揮其作用。

（一）外部環(huán)境的改善建議

外部環(huán)境是“室外氣溫”。管理會(huì)計(jì)能否普遍應(yīng)用，適宜的外部環(huán)境是極其重要的。

1.行業(yè)管理法律法規(guī)。一方面，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步完善市場(chǎng)法律體系，簡(jiǎn)政放權(quán)，提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)度和透明度，營(yíng)造一個(gè)包容、公平、透明、高效的市場(chǎng)環(huán)境氛圍，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主動(dòng)性。另一方面，規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促使單位精細(xì)化管理，提高管理技術(shù)水平，使管理會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)得到鞏固和強(qiáng)化。

2.市場(chǎng)資源配置。只有政府更好地發(fā)揮作用，市場(chǎng)才能在資源配置中發(fā)揮決定性作用，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就是市場(chǎng)決定資源配置的經(jīng)濟(jì)。理論和實(shí)踐證明，市場(chǎng)配置資源是最有效率的形式。

3.行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。行政事業(yè)單位要不斷改革，一方面剝離非公益職能，另一方面在考慮成本效益原則的前提下將部分公益職能讓社會(huì)購(gòu)買服務(wù)，在共同推動(dòng)公共事業(yè)發(fā)展的同時(shí)達(dá)到雙贏。

（二）內(nèi)部環(huán)境的改善建議

內(nèi)部環(huán)境是“室內(nèi)氣溫”。內(nèi)部環(huán)境要隨著改善后的外部環(huán)境而優(yōu)化，使其適宜管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

1.文化環(huán)境。培育企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)層把握著整個(gè)單位的發(fā)展方向和路線，領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，對(duì)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)十分關(guān)鍵。

管理和財(cái)務(wù)人員要?jiǎng)偃喂芾頃?huì)計(jì)。首先，從思想上樹(shù)立管理會(huì)計(jì)意識(shí)，開(kāi)闊思路，將戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合在一起。第二，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷拓寬知識(shí)面，提高綜合素質(zhì)，打造一支高效率、高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍。第三，加強(qiáng)培訓(xùn)，進(jìn)行廣泛、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)和應(yīng)用能力;同時(shí)要加強(qiáng)繼續(xù)教育，將管理會(huì)計(jì)知識(shí)與技能培養(yǎng)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育系列。第四，大學(xué)等教育機(jī)構(gòu)要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，增加有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究和授課內(nèi)容。第五，鼓勵(lì)各類會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)會(huì)或科研院所等機(jī)構(gòu)組織管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)及后續(xù)教育活動(dòng)，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展建立高端人才儲(chǔ)備。第六，建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師組織，擴(kuò)大職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)法制化建設(shè)，約束管理會(huì)計(jì)師的行為，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息的可信度，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。只有保證了人才隊(duì)伍質(zhì)量，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用才會(huì)順利進(jìn)行。

樹(shù)立并強(qiáng)化精細(xì)化管理的理念，切實(shí)認(rèn)識(shí)到提高決策與管理水平的重要性以及應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性，把管理會(huì)計(jì)思想融入單位業(yè)務(wù)中，讓所有領(lǐng)導(dǎo)和員工都能自覺(jué)能動(dòng)地加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

2.組織環(huán)境。單位應(yīng)當(dāng)建立比較完善的管理會(huì)計(jì)體系，擬定管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架，建立職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。領(lǐng)導(dǎo)牽頭，專業(yè)人員配合，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，深度融合管理會(huì)計(jì)信息。

3.制度環(huán)境。完善內(nèi)部管理制度，使單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和人員的行為符合管理會(huì)計(jì)生存與發(fā)展的要求。

預(yù)決算制度。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理，是“財(cái)務(wù)預(yù)算+責(zé)任預(yù)算”，內(nèi)容包含單位所有的收支業(yè)務(wù)，而不僅僅是財(cái)政撥款;編制方法可選滾動(dòng)預(yù)算，以適應(yīng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化，有效掌握資金動(dòng)態(tài)。單位應(yīng)當(dāng)調(diào)動(dòng)全員力量編制全面預(yù)算，包括長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算，總預(yù)算和專門預(yù)算，各業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算（特別是包括現(xiàn)金、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)預(yù)算）。部門預(yù)算要自下而上逐級(jí)匯總上報(bào)審批，通過(guò)一上、一下、二上、二下的編制審核流程敲定預(yù)算，年終再按各細(xì)分項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確決算。同時(shí)做好預(yù)算控制、預(yù)算考核、預(yù)決算分析評(píng)價(jià)工作，讓全面預(yù)算切實(shí)服務(wù)于管理決策，服務(wù)于單位戰(zhàn)略。

資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位資產(chǎn)屬國(guó)家所有，單位一定要管好、用好國(guó)家資產(chǎn)，保障資產(chǎn)的安全和完整，推動(dòng)資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約、有效使用，對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)做到有償使用并使其實(shí)現(xiàn)保值增值。第一，制定單位資產(chǎn)管理辦法，登記固定資產(chǎn)卡片，將資產(chǎn)管理的責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門和個(gè)人;設(shè)立固定資產(chǎn)賬簿并按規(guī)定年限和折舊方法折舊;一年至少盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待查明原因后登記入賬，做到家底清楚、賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失。向財(cái)政部門每月報(bào)送資產(chǎn)月報(bào)，每年報(bào)送資產(chǎn)年報(bào)。第二，要優(yōu)化資產(chǎn)配置，發(fā)揮資產(chǎn)的最大使用效益，做到物盡其用。還要與主管部門和財(cái)政部門協(xié)商后調(diào)劑處置長(zhǎng)期閑置不用的資產(chǎn)。第三，行政事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，要堅(jiān)持有償使用原則，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益、收益分配等情況進(jìn)行監(jiān)督，確保其保值增值。

財(cái)務(wù)管理制度。行政事業(yè)單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

績(jī)效管理制度。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)行效率和質(zhì)量進(jìn)行全面的績(jī)效評(píng)價(jià)，以促進(jìn)高效高質(zhì)量完成行政事業(yè)單位目標(biāo)。設(shè)立薪酬與考核機(jī)構(gòu)，制定績(jī)效管理的政策和制度，重視績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行與實(shí)施，及時(shí)編制績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告，并協(xié)調(diào)解決績(jī)效管理工作中的日常問(wèn)題。

4.信息系統(tǒng)。單位應(yīng)建立有助于內(nèi)部管理制度的信息系統(tǒng)，研制或購(gòu)買管理軟件，促進(jìn)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算的發(fā)展，加快單位組織與外部環(huán)境之間、單位組織內(nèi)部各部門之間的信息傳遞，加大單位業(yè)務(wù)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化和信息化比例，逐步融合資金流、物流、信息流，加快整合業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息，最終達(dá)到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，進(jìn)而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣，有效提升單位組織管理效率、價(jià)值創(chuàng)造能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

本文討論了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境。透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，從現(xiàn)狀中找出問(wèn)題，進(jìn)而指出如何解決問(wèn)題，即給出建議。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，有利于行政事業(yè)單位提高財(cái)政資金使用效益，減少資產(chǎn)流失，節(jié)約行政成本;有利于政府業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)環(huán)節(jié)得以高效鏈接;有利于提高政府規(guī)則制定、流程控制及管理方面效能，從而推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代化財(cái)政制度的建立。論文對(duì)于行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用提供了參考價(jià)值。

（作者單位為嵐縣馬鈴薯主糧化研發(fā)推廣中心）

參考文獻(xiàn)

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