中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化探析

薛冬花

摘 要 自改革開放40年以來，我國中小企業(yè)迅猛發(fā)展，已成為國民經(jīng)濟高速成長的重要支持力量，截至2018年，我國中小企業(yè)近2600萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的97%。目前我國中小企業(yè)特別是民營企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置簡單，未實行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相分離，管理人員文化素質(zhì)較低，內(nèi)部管理薄弱，技術(shù)設(shè)備落后，缺乏研發(fā)創(chuàng)新能力，經(jīng)濟效益較差，近幾年來出現(xiàn)多家虧損破產(chǎn)現(xiàn)象，最終原因為缺乏有效的內(nèi)部控制制度?；谶@樣的背景下，本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題入手，并針對問題提出對策建議，從而幫助中小企業(yè)提升管理水平，進一步提高其市場競爭力。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 對策建議

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概念

（一）中小企業(yè)概念

中小企業(yè)是指為了滿足社會需要及增加就業(yè)，依法設(shè)立的人員、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)?！吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》依據(jù)在職人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)額等指標，并結(jié)合不同行業(yè)的特點，將中小企業(yè)分為中型、小型和微型三種類型。

（二）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證合法經(jīng)營、資產(chǎn)安全、會計信息資料的真實完整，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，需企業(yè)全體員工共同實施。

（三）內(nèi)部控制對中小企業(yè)的重要性

隨著市場經(jīng)濟競爭的日益激烈，內(nèi)部控制體系建設(shè)對中小企業(yè)的意義已越來越重要，中小企業(yè)為了增強自身的競爭能力，需不斷改善內(nèi)部管理，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險防范能力。

完善的內(nèi)控制度對中小企業(yè)的意義表現(xiàn)為：

一是有助于中小企業(yè)合法經(jīng)營。市場經(jīng)濟是在有效的法制保障下安全有序運行的，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，只有合法經(jīng)營才能安全、高效的發(fā)展。經(jīng)營過程中股東之間利益分配、內(nèi)部管理、購買原材料、銷售商品、納稅等事項，都需要按工商、稅務(wù)、合同法和企業(yè)會計準則等法律法規(guī)結(jié)合自身實際情況建立基本規(guī)章制度來進行約束和管理，完善的內(nèi)部控制可以保障股東利益、與供應(yīng)商及客戶建立良好的合作關(guān)系、依法納稅，使企業(yè)更加規(guī)范，更有效益。

二是減少資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)利用率。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營，需儲備一定存貨、購置固定資產(chǎn)，資產(chǎn)安全、有效管理在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程具有比較重要的作用，對企業(yè)經(jīng)濟效益和持續(xù)發(fā)展起了決定作用。完善的內(nèi)部控制，可以減少資產(chǎn)流失，合理保障企業(yè)資產(chǎn)安全，優(yōu)化企業(yè)資源，提高資產(chǎn)有效利用率，增強企業(yè)市場競爭力。

三是保證信息真實可靠。會計信息要有用，必須真實可靠，如果企業(yè)提供的經(jīng)營信息和會計信息不真實，就會導(dǎo)致使用者做出錯誤決策，造成損失。真實可靠的信息能為企業(yè)在經(jīng)營管理中做出正確的判斷和決策，提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

四是有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，管理者不僅要制定經(jīng)營目標和策略，還要制定相關(guān)的制度確保目標完成，并貫徹制度執(zhí)行。完善的內(nèi)部控制有助于企業(yè)提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，在經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求，有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏良好的控制環(huán)境

1.未意識到內(nèi)部控制重要性。目前，我國中小企業(yè)特別民營企業(yè)由于投資規(guī)模不大和經(jīng)營的范圍有限，投資者就是企業(yè)管理者，大多文化水準普遍較低，沒有科學(xué)的認識到內(nèi)控的重要性，認為在內(nèi)部控制上多花功夫既浪費時間也浪費財力，為了節(jié)約開支精簡管理人員，往往投資者一人直接控制企業(yè)經(jīng)營管理，未設(shè)立完整的內(nèi)部管理機構(gòu)。盡管有部分企業(yè)意識到了內(nèi)部控制的重要性，但認為內(nèi)部控制僅是財務(wù)方面的控制，是財務(wù)部門的工作，未從企業(yè)整體層面來考慮，執(zhí)行力度不夠，見不到成效。

2.中小企業(yè)內(nèi)部制度不全面。目前我國中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程大部分采用家長式管理，按習(xí)慣辦事，未建立一套完善的內(nèi)部控制制度，無授權(quán)及制約，甚至一些小企業(yè)未設(shè)立正規(guī)的財會部門，缺乏良好的控制環(huán)境;小部分企業(yè)即使建立了有關(guān)制度，也是形同虛設(shè)，未充分執(zhí)行。

3.企業(yè)人員素質(zhì)水平較低。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力、薪酬福利和企業(yè)文化都無法與大企業(yè)相比，使得大部分中小企業(yè)無法吸引優(yōu)秀人才，加上中小企業(yè)經(jīng)營者管理水平落后及思維的局限性，只看重銷售額和利潤，認為內(nèi)部控制人員、財務(wù)管理人員不能創(chuàng)造價值，不需要高薪聘用專業(yè)人才，大量任用家族成員，導(dǎo)致崗位專業(yè)人員缺乏。另外由于部分中小企業(yè)經(jīng)營者為了獲利逃稅漏稅，設(shè)立內(nèi)外賬套或多套賬，謊報成本、欺瞞收入，造成了內(nèi)部控制制度不完善或形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制活動不完善

1.不相容職務(wù)未分離。由于中小企業(yè)規(guī)模較小、職員少，很多職責(zé)沒有明確的劃分，管理者認為任何崗位只要有人去做就行，往往一人兼任數(shù)職，根本沒有考慮不相容職務(wù)分離控制管理，這樣一來造成崗位設(shè)置缺乏牽制性，容易產(chǎn)生漏洞和弊端。例如：部分企業(yè)出于成本考慮，財務(wù)部僅設(shè)立一人，整個財務(wù)部門的所有工作，包括記賬、復(fù)核及會計報表制作、企業(yè)現(xiàn)金及銀行存款管理均由一人完成;部分民營企業(yè)老板認為親戚忠誠度比較高，材料的采購、合同簽訂、驗收均由親戚一人負責(zé)。

2.未建立預(yù)算管理控制。目前，我國中小企業(yè)在經(jīng)營過程中很少能夠做到全面預(yù)算管理，未制定企業(yè)戰(zhàn)略目標及運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，對資金的使用沒有進行合理籌劃，無法發(fā)揮出資金最大的利用程度。特別是民營企業(yè)，在作出投資決策時，完全憑借民營企業(yè)家個人經(jīng)驗和直覺去判斷，未對市場進行調(diào)研，未實行方案可行性分析，盲目投資，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂或投資失敗，給企業(yè)帶來重大損失。

（三）信息與溝通機制不完善

由于計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的大發(fā)展，部分中型企業(yè)已經(jīng)意識到信息系統(tǒng)的重要性，已設(shè)立ERP現(xiàn)代化管理系統(tǒng);部分小型企業(yè)還沒有一套行之有效的信息系統(tǒng)，還有一部分中小型企業(yè)則設(shè)立供應(yīng)鏈、財務(wù)系統(tǒng)、OA等多套系統(tǒng)，業(yè)務(wù)和財務(wù)部門各自為政，很多數(shù)據(jù)未能有效對接，內(nèi)部控制也無法融入經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，無法充分利用企業(yè)資源，給企業(yè)管理者決策帶來風(fēng)險。

（四）缺乏監(jiān)督體系

由于規(guī)模較少和管理者內(nèi)控意識不強，中小企業(yè)大部分都未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或者就算設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)也是很簡單或由財務(wù)人員兼職，財務(wù)和審計人員沒有做到真正的獨立，財務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督，容易產(chǎn)生徇私舞弊和財務(wù)漏洞，甚至出現(xiàn)出納攜帶企業(yè)巨款出逃的現(xiàn)象。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）改善控制環(huán)境

1.增強內(nèi)部控制重要性的認識。中小企業(yè)應(yīng)強化和培養(yǎng)管理層和全體員工內(nèi)部控制重要性的認識。首先明確企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。要環(huán)繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標來制定規(guī)劃，以確保企業(yè)的經(jīng)營利潤最大化。其次，建立風(fēng)險識別與評估機制。企業(yè)應(yīng)設(shè)立具備財務(wù)知識、內(nèi)部審計知識、管理知識和法律知識的風(fēng)險評估機構(gòu)，通過調(diào)查問卷、風(fēng)險組合清單、職能部門風(fēng)險匯總、SWOT分析應(yīng)用技術(shù)搜集廣泛的信息，識別和科學(xué)分析企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險。最后，建立風(fēng)險應(yīng)對方案。企業(yè)應(yīng)根據(jù)識別出的風(fēng)險，選擇合適的風(fēng)險應(yīng)對方案，及時規(guī)避風(fēng)險或?qū)L(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，減少企業(yè)損失。

2.完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)應(yīng)按照《會計法》《公司法》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并結(jié)合自身實際情況，建立起涉及企業(yè)經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理制度，實行管理制度化、制度流程化，設(shè)置各業(yè)務(wù)職能部門，明確各自崗位職責(zé)權(quán)限，使其形成相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，提升企業(yè)整體效益。

3.加強企業(yè)人才培養(yǎng)，提升整體素質(zhì)。中小企業(yè)管理層應(yīng)不斷提高管理水平及文化修養(yǎng)，開拓思維，重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制人員及財務(wù)人員專業(yè)水平，財務(wù)核算要嚴格按照會計準則及相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。

（二）健全內(nèi)部控制活動

1.不相容職務(wù)相分離。對于不相容職務(wù)中小企業(yè)必須進行科學(xué)合理分工，明確職責(zé)權(quán)限，形成相應(yīng)分離、相互制約，如：出納與會計記賬應(yīng)分離，采購授權(quán)、詢價、簽訂合同、驗收、記錄應(yīng)分離。

2.建立預(yù)算管理體系。中小企業(yè)應(yīng)認真進行市場調(diào)研和企業(yè)資源分析，制定戰(zhàn)略目標，以此為基礎(chǔ)對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)活動進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，合理配置各項資源，執(zhí)行過程中通過將完成情況與預(yù)算目標不斷對比和分析，及時調(diào)整或改善經(jīng)營管理，不斷促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（三）完善信息與溝通

隨著大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)引入現(xiàn)代信息技術(shù)，加快業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息有效融合，通過信息化手段將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理中，提高內(nèi)部控制的工作效率和效果，有利于企業(yè)內(nèi)部控制工作持續(xù)發(fā)展。

（四）建立健全監(jiān)督體系

企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行常規(guī)、持續(xù)或針對性監(jiān)督檢查，對其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時向治理層和經(jīng)理層報告，并采取有效措施加以改進，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，中小企業(yè)面臨各種各樣機遇和挑戰(zhàn)，建立一套完善的內(nèi)部控制制度，已迫在眉睫。中小企業(yè)應(yīng)參照國家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身特點，建立一套具有中小企業(yè)特色的完善的內(nèi)部控制制度，從而提高市場競爭力，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為江蘇蘇瑞華會計師事務(wù)所有限公司）

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