內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系研究

摘?要：內(nèi)部審計(jì)含在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之中，并且在內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用，評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行并促使內(nèi)部控制得以進(jìn)一步的優(yōu)化。通過研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系，根據(jù)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，來提高內(nèi)部控制的有效性。本文選取江蘇省上市公司作為研究樣本，通過實(shí)證分析的方法研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)控的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了在獨(dú)立性、規(guī)模和專業(yè)勝任能力方面對(duì)內(nèi)部控制有效性有顯著正向作用外，更應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)的頻率，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制部門之間的溝通，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改善建議對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響并不顯著，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制部門的有效溝通機(jī)制，并讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的改善建議能夠在公司內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)內(nèi)部得以執(zhí)行，應(yīng)該是江蘇省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)今后工作中的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;內(nèi)部控制;有效性;實(shí)證分析

中圖分類號(hào)：F239.45+F275?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1008-4428（2019）11-0102-03

一、 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的定義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化程度的高低，簡(jiǎn)而言之就是審計(jì)作用所能發(fā)揮的水平，是審計(jì)工作水平的綜合體現(xiàn)。廣義的是指內(nèi)審工作管理與業(yè)務(wù)質(zhì)量的總和，狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究現(xiàn)狀

趙寶卿（2001）研究指出，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。劉國(guó)常（2006）以中小企業(yè)為樣本，研究得出影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素包括公司的規(guī)模大小和企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜及難易程度、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和外部審計(jì)因素的影響。鄭偉（2010）以上市公司數(shù)據(jù)為樣本，選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、專業(yè)勝任能力、客觀性三個(gè)維度作為變量，研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)系，得出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)水平越高，則越有助于提高并改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是各種因素綜合作用的結(jié)果，相互聯(lián)系和影響并最終能夠形成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，包括受到諸如社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境因素的影響，也包括受到諸如企業(yè)組織文化、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)范圍等內(nèi)部環(huán)境因素的影響?？紤]到能夠量化，將影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部環(huán)境因素作為度量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，于是本文按照定量原則并結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，將影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分解為如下幾個(gè)維度：

1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)之下會(huì)使內(nèi)部審計(jì)更有效，因?yàn)檫@樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，這種隸屬關(guān)系有助于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，較為理想的模式是內(nèi)部審計(jì)置于董事會(huì)或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下，能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作開展不受限制，能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效、有力的監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)行。

2. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模

內(nèi)部審計(jì)規(guī)模，往往取決于公司高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視程度，受到高層的支持越多，其規(guī)模則越大，風(fēng)險(xiǎn)防范功能越好，較小規(guī)模的公司與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)信息化程度相關(guān)，較大規(guī)模的公司則與公司對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)文化的態(tài)度有關(guān)，公司人數(shù)越多，規(guī)模越大，可以開展的工作也會(huì)越多，原則上也會(huì)更加有效。

3. 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性

如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的團(tuán)隊(duì)大部分是非專業(yè)性的審計(jì)人員，或者是團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力有限甚至是不符合公司要求，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量就會(huì)打折扣，內(nèi)部審計(jì)人員每年接受專業(yè)培訓(xùn)的時(shí)間以及對(duì)公司提出改善建議，這些建議是否被予以采納等都能夠代表專業(yè)勝任能力。

4. 內(nèi)部審計(jì)工作開展的頻率

內(nèi)部審計(jì)人員具有職業(yè)敏感性，如果管理層舞弊動(dòng)機(jī)有所提高，那么內(nèi)部審計(jì)人員就會(huì)相應(yīng)增加其審計(jì)工作時(shí)間的投入，內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層舞弊動(dòng)機(jī)、手段等都能起到緩沖作用。因此，內(nèi)部審計(jì)開展的頻率越高，對(duì)管理層的這種牽制作用就越明顯，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展的頻率，在某種程度上取決于開展內(nèi)部審計(jì)的次數(shù)。

二、 內(nèi)部控制有效性

（一）內(nèi)部控制有效性的定義

《企業(yè)內(nèi)控控制評(píng)價(jià)指引》定義的內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。簡(jiǎn)單來說就是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性就是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在且設(shè)計(jì)恰當(dāng)，內(nèi)部控制運(yùn)行有效性就是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定的程序得到了正確的執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

陳漢文、張宜霞（2008）認(rèn)為，評(píng)價(jià)或判斷企業(yè)內(nèi)部控制有效性最本質(zhì)的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制能為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供什么樣的保證水平。曹建新（2009）通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告研究得出具有凈利潤(rùn)為正、企業(yè)規(guī)模較大、第一大股東持股比例較高這幾個(gè)特點(diǎn)的公司內(nèi)部控制有效性強(qiáng)。李穎琦（2012）通過案例形式來對(duì)上市公司進(jìn)行分析得出控股股東的行蹤對(duì)內(nèi)部控制的有效性有較大影響，國(guó)有股東控股的公司在面臨非國(guó)有股東的加入時(shí)能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的升級(jí)。

（三）內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部控制有效就是企業(yè)內(nèi)部控制是否可以保證實(shí)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)各種戰(zhàn)略目標(biāo)的一種綜合性的評(píng)價(jià)過程，如果能夠保證其水平處于有效的內(nèi)部控制范圍內(nèi)，則可以證明該內(nèi)部控制是有效的，反之如果低于合理性水平，那么可以判定內(nèi)部控制是無效的。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，最簡(jiǎn)單的也是最有效的就是將企業(yè)內(nèi)部控制框架中的內(nèi)部控制目標(biāo)或控制要素作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這里，我們根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，將內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)擬定為如下幾個(gè)方面：

1. 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的，對(duì)內(nèi)部控制有直接或者間接影響的所有內(nèi)部因素的總和，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為內(nèi)部控制奠定了主基調(diào)，內(nèi)部環(huán)境作為主旋律，讓企業(yè)內(nèi)部人員能夠在對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度方面形成共識(shí)，達(dá)成統(tǒng)一意識(shí)。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理機(jī)構(gòu)和議事規(guī)則、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感、法治觀念等。本文在評(píng)價(jià)時(shí)主要關(guān)注：獨(dú)立董事占董事席位的比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否兼職、第一大股東的持股比例、高級(jí)管理人員是否持股、戰(zhàn)略委員會(huì)設(shè)置與否以及企業(yè)文化建設(shè)的重視程度等。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的目的就是要控制這些風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的首要目的就是要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別、評(píng)估，在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這是實(shí)施內(nèi)部控制非常重要的環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的始終，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，包括整體的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，一般用風(fēng)險(xiǎn)容量和風(fēng)險(xiǎn)容限來度量，本文在評(píng)價(jià)時(shí)主要關(guān)注：企業(yè)是否有并購(gòu)重組等重大事項(xiàng)、是否存在重大訴訟和擔(dān)保事項(xiàng)、是否發(fā)生外部審計(jì)機(jī)構(gòu)變更等。

3. 控制活動(dòng)

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容就是要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略來采取對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)措施實(shí)施內(nèi)部控制，也是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方法?？刂拼胧?huì)根據(jù)具體情形采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)，不是一成不變的，也不是隨意的制定，通過手動(dòng)控制與自動(dòng)控制、預(yù)防控制與發(fā)現(xiàn)控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施從而能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，控制措施包括不相容崗位分類、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。本文在評(píng)價(jià)時(shí)主要關(guān)注：企業(yè)是否有績(jī)效評(píng)價(jià)體系、企業(yè)是否披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、企業(yè)是否有披露預(yù)算及執(zhí)行情況等。

4. 信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的所有信息，并將這些信息通過適當(dāng)?shù)耐緩脚c方式在企業(yè)各個(gè)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通、準(zhǔn)確應(yīng)用的全過程，這也是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，伴隨著內(nèi)部控制的全過程，企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通機(jī)制，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的獲取、加工和傳遞程序，以確保信息能夠及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。本文在評(píng)價(jià)時(shí)主要關(guān)注：獨(dú)立董事是否參與重大事項(xiàng)的決策、年度組織董事會(huì)的次數(shù)、獨(dú)立董事參加會(huì)議的出勤率等。

5. 內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確企業(yè)各個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督程序、方法和規(guī)則。內(nèi)部監(jiān)督是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷到底在哪里，并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，反映了內(nèi)部控制具有這種反饋?zhàn)饔?。本文在評(píng)價(jià)時(shí)主要關(guān)注：企業(yè)是否受到監(jiān)管部門的處罰、年報(bào)審計(jì)報(bào)告類型以及監(jiān)事會(huì)是否對(duì)公司重大決議提出意見等。

三、 兩者關(guān)系研究現(xiàn)狀與假設(shè)提出

目前，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系的研究已經(jīng)有了很多的研究成果，但是這些研究很多都是局限于理論研究，通過實(shí)證分析的研究并不多見，一方面是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的特征即影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素沒有進(jìn)行一個(gè)全面的、系統(tǒng)性的描述，所選擇的變量不夠全面，這些研究的范圍還不夠廣泛，也沒有結(jié)合影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的這些因素來進(jìn)一步對(duì)影響內(nèi)部控制的原因做進(jìn)一步的實(shí)證探討。

有學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控控制的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的主要手段，是內(nèi)部控制的一種比較特殊的形式，是對(duì)內(nèi)部控制再一次的控制，勞倫斯在業(yè)界被視為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的教父級(jí)人物，他曾經(jīng)指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中之所以能夠作用并被重視從而獲取企業(yè)的信任，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠精準(zhǔn)地掌握并有力地執(zhí)行內(nèi)部控制的各項(xiàng)評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)體系也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)其他各個(gè)領(lǐng)域熟悉并進(jìn)一步深入了解的基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視程度在很大程度上也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重要性的一種反應(yīng)。張穎（2010）通過大量問卷調(diào)查的方法，利用實(shí)證研究分析方法得出內(nèi)部控制報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的有效性受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率和股權(quán)集中度因素的影響。范利華（2013）采用平衡記分卡的原理構(gòu)建評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，采用層次分析和模糊綜合評(píng)價(jià)的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了定量與定性相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)。王民（2010）對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行研究，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)及其評(píng)估，監(jiān)督其運(yùn)行并且評(píng)價(jià)其有效性。

本文在此研究基礎(chǔ)上，提出以下假設(shè)：影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素除了獨(dú)立性、規(guī)模、專業(yè)勝任能力外，還包括內(nèi)部審計(jì)開展的頻率，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制部門的溝通也直接影響內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越高，內(nèi)部控制有效性越強(qiáng)。

四、 研究方法與實(shí)證分析

（一）研究方法

1. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的度量

參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)需要評(píng)價(jià)的因素，用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性和內(nèi)部審計(jì)工作開展的頻率四個(gè)維度作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的替代變量。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性賦值為1，否則為0;內(nèi)部審計(jì)規(guī)模根據(jù)上市公司內(nèi)部審計(jì)配備的人數(shù)來衡量，2人以上則賦值為1，否則為0;內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性根據(jù)上市公司披露的提供改善建議的情況和參加培訓(xùn)情況來衡量，披露則賦值為1，否則為0;內(nèi)部審計(jì)頻率根據(jù)上市公司披露的年度參與內(nèi)部審計(jì)的次數(shù)來衡量，大于等于6次則賦值為1，否則為0。

2. 檢驗(yàn)?zāi)Ｐ驮O(shè)定與變量說明

為需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行量化衡量，模型被解釋變量為ICV，用迪博內(nèi)部控制指數(shù)度量，解釋變量Framework表示內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性;Size表示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模;Suggest、Time表示內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性;Rate表示內(nèi)部審計(jì)頻率。因?yàn)閮?nèi)部控制有效性受到其他公司特有因素的影響，因而模型中加入了控制變量如資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理二職情況、經(jīng)理人薪酬和公司審計(jì)費(fèi)用構(gòu)造以下實(shí)證模型：

關(guān)于各變量的詳細(xì)描述見表1。

（二）實(shí)證分析

本文通過巨潮網(wǎng)檢索的江蘇省上市公司年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，選取了2016～2018年間江蘇省A股上市公司為研究樣本，剔除了銀行、證券和多元金融、數(shù)據(jù)缺失和ST上市公司后，最終取得樣本371家，本文運(yùn)用Bootstrap OLS方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

從表2可知，變量隸屬關(guān)系的回歸系數(shù)為正且在5%的水平下顯著，說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠顯著提升上市公司內(nèi)部控制的有效性;變量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模的回歸系數(shù)為5%的水平，且顯著正相關(guān)，說明上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)規(guī)模大的，則內(nèi)部控制可能越有效;變量?jī)?nèi)部審計(jì)頻率的回歸系數(shù)為正，且在5%的水平下顯著，說明年度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)頻率越高的上市公司越能提升上市公司內(nèi)部控制的有效性;變量?jī)?nèi)部審計(jì)改善建議回歸系數(shù)為正，但是回歸系數(shù)結(jié)果不顯著，未能通過顯著性檢驗(yàn)。

五、 研究結(jié)論

本文研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制體系中擔(dān)當(dāng)著“守門人”的角色，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、規(guī)模、專業(yè)勝任能力和內(nèi)部審計(jì)的頻率都與有效的內(nèi)部控制正相關(guān)，即公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越龐大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)開展的頻率越高，則企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部控制也會(huì)越有效。

基于以上研究成果，本文認(rèn)為：第一，江蘇省的上市公司重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、規(guī)模和審計(jì)頻率;第二，江蘇省的上市公司需要加強(qiáng)專業(yè)勝任能力中的改善建議，良好的內(nèi)部審計(jì)溝通能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利、高效地開展，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司管理層、各職能部門及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，尤其是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制部門的溝通，通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督并且評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，促使企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)更加有效。因此，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制部門的有效溝通機(jī)制，應(yīng)該是江蘇省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]范經(jīng)華.基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討[J].審計(jì)研究，2013（2）：82 -89.

[2]郭慧.上市公司內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)研究：來自中國(guó)證券主板市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[D].廣州：暨南大學(xué)，2009.

[3]張穎，鄭洪濤.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計(jì)研究，2010（1）：75 -81.

[4]陳漢文，張宜霞企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法審計(jì)研究，2008（3）：48-54.

[5]曹偉，桂友泉.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制[J].審計(jì)研究，2002（1）：27.

[6]鄭偉，徐萌萌，戚廣武.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與控制活動(dòng)有效性研究：基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系及滬市上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2014（6）：100-107.

作者簡(jiǎn)介：

楊成龍，男，研究生，中級(jí)，賽特斯信息科技股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，研究方向：公司治理與內(nèi)部控制。