對溫州市樂清市小微企業(yè)的稅收案例分析研究

沈慧珍 邢軍

摘?要：在溫州地區(qū)，常有溫州的企業(yè)登上中國小微企業(yè)五百強(qiáng)或者是浙江小微企業(yè)百強(qiáng)榜，小微經(jīng)濟(jì)又是拉動國民經(jīng)濟(jì)的主力軍，分布在各行各業(yè)中，于是本文以溫州市的部分小微企業(yè)為例進(jìn)行了調(diào)查，從中找出存在于溫州市個別地區(qū)例如樂清市內(nèi)小微企業(yè)實際發(fā)展過程中存在的稅負(fù)問題，針對稅負(fù)問題提出一些合理的調(diào)整意見，希望能夠有力的推進(jìn)小微企業(yè)未來的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：溫州市;樂清市;小微企業(yè);稅收案例

中圖分類號：F812.42?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1008-4428（2019）11-0117-03

一、 溫州市企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）溫州市企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

本文將從溫州市企業(yè)的生產(chǎn)總值、溫州市企業(yè)稅收收入、溫州市企業(yè)行業(yè)分布這三方面來講述溫州市企業(yè)現(xiàn)狀。

1. 溫州市企業(yè)生產(chǎn)總值

從溫州市各區(qū)域?qū)刂菔锌傮w的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)來看，樂清市和鹿城區(qū)在2017～2019年三年來第一季度以及第二季度GDP貢獻(xiàn)值如表1所示，兩個區(qū)域都是處于溫州市區(qū)域GDP的第一或者第二的位置，特別值得一提的是樂清市在2018年成為溫州史上第一個企業(yè)生產(chǎn)總值千億的強(qiáng)縣。

在溫州市人民政府網(wǎng)站出示的“2018年溫州市國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報”中初步核算，2018年全市生產(chǎn)總值（GDP）6006.2億元，比上年增長7.8%。這些數(shù)據(jù)足以說明溫州市經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長，溫州市企業(yè)的發(fā)展趨勢良好，三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢也良好。

2. 溫州市企業(yè)稅收收入

溫州市企業(yè)稅收收入是溫州市企業(yè)發(fā)展對溫州市經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的側(cè)面體現(xiàn)，根據(jù)表2，從2014年到2018年近五年的企業(yè)稅收收入變化情況可以明顯看出，溫州市近五年的企業(yè)稅收收入在逐年不斷地增長，證明了溫州市企業(yè)在稅收收入這塊對溫州市的貢獻(xiàn)起著重要作用。再次證明了溫州市企業(yè)對于溫州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著極其重要的作用。

以上稅收收入以及總產(chǎn)值數(shù)據(jù)可以顯示出樂清市在帶動溫州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路上是主力軍。也因此本文選取溫州市樂清市的企業(yè)作為研究對象。

3. 溫州市企業(yè)行業(yè)分布

在溫州這樣一個沿海小平原，溫州模式的重要發(fā)祥之地是樂清，樂清市以電器之都、中國電子元器件產(chǎn)業(yè)基地、中國精密模具生產(chǎn)基地、中國防爆電器生產(chǎn)基地著稱。根據(jù)表3可以看出，近五年樂清市的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)在總產(chǎn)業(yè)中占主導(dǎo)地位。第一產(chǎn)業(yè)的比重逐年降低，在2018年小于2%，第二產(chǎn)業(yè)的比重也在逐步降低但是仍然保持在40%左右上下浮動，第三產(chǎn)業(yè)比重以較快的速度增加，在2017年首次超過50%。

根據(jù)中國信息通信研究院發(fā)布的《中國百強(qiáng)縣（市）、百強(qiáng)區(qū)發(fā)展報告（2018年）》得出溫州市在工業(yè)百強(qiáng)縣（市）中排名第24名，足以見得樂清市以工業(yè)企業(yè)占主體，推動著溫州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，本文將選取的對象再具體化，選取樂清的工業(yè)企業(yè)進(jìn)行深入研究，更好地了解該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況。

（二）樂清市小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)《浙江省小微企業(yè)成長指數(shù)報告》發(fā)布，樂清以133.73分的高分位列全省第五、溫州全市第一。截至2019年初，樂清新增小微企業(yè)3966家，其中八大萬億重點產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)1219家，科技型小微企業(yè)224家。截至2019年6月底，樂清共有小微企業(yè)37815家，由此可見小微企業(yè)作為樂清市民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，也是促進(jìn)樂清市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的壓艙石，在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、促經(jīng)濟(jì)、促創(chuàng)新、升就業(yè)等多種社會需求的不同方面，顯示出極為重要的作用。

不但小微企業(yè)的活力在持續(xù)的增加，近年來，樂清市政府也高度重視小微園建設(shè)。根據(jù)樂清市人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)《樂清市“小微企業(yè)三年成長計劃”（2018～2020年）》的通知：樂清市“小微企業(yè)三年成長計劃”中的主要目標(biāo)為：總量規(guī)模更大、發(fā)展活力更強(qiáng)、主體質(zhì)量更好、創(chuàng)新動力更足、外貿(mào)拓展更快、營商環(huán)境更佳。同時政府工作報告中也提到要完善三項機(jī)制：信用激勵、融資創(chuàng)新、人才保障機(jī)制。以及打造三個服務(wù)平臺保證“小微企業(yè)三年成長計劃”順利實施。

因此，根據(jù)以上兩點分析，本文將研究重心放在樂清市小微企業(yè)上，選取了工業(yè)制造行業(yè)的小微企業(yè)進(jìn)行研究與分析，從而更深入了解小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、 SY企業(yè)基本狀況及稅收負(fù)擔(dān)分析

（一）SY企業(yè)基本概況

基于在樂清市的工業(yè)企業(yè)在小微企業(yè)中占大多數(shù)，本文便從小微企業(yè)中隨機(jī)選取了一家工業(yè)企業(yè)作為研究對象，本文將用其公司名稱縮寫簡稱SY來代替該家公司。

SY企業(yè)是一家2013年在樂清市開始經(jīng)營的專用設(shè)備制造業(yè)的小微企業(yè)，公司經(jīng)營范圍包括工業(yè)自動化控制設(shè)備、高低壓電器、氣動元件、儀器儀表（不含計量器具）、電子元件制造、加工、銷售。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）制定的對小微企業(yè)的劃分依據(jù)中，規(guī)定從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上，小于2000萬元的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。SY企業(yè)注冊資金是10萬元，從業(yè)人員小于20人，年營業(yè)收入在300萬元以下，可劃定為微型企業(yè)。

因為小微企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模并不像很多大型企業(yè)或者上市公司一樣的大，他們的規(guī)模會相對小很多，因此本文根據(jù)從SY企業(yè)內(nèi)部整理來的數(shù)據(jù)，從2016年到2018年這三年該企業(yè)的收入和利潤狀況（如表1所示）來分析SY企業(yè)的經(jīng)營狀況。

如表1所示，SY企業(yè)營業(yè)收入額大體上是逐年增長的。2016年營業(yè)收入為1715113元，2017年營業(yè)收入為2281848元，2018年營業(yè)收入為2701966元，由此可說明，SY企業(yè)近幾年企業(yè)經(jīng)營狀況還是較為良好的。2016年的總利潤94824.58元到2018年的181996.2元，可以說是利潤在兩年間整整翻了一番，并且還保持著迅速的上升趨勢，照這樣發(fā)展的情況來看，該小微企業(yè)的發(fā)展前景還是較為可觀的。

（二）SY企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

1. SY企業(yè)納稅情況

從樂清當(dāng)?shù)囟悇?wù)局了解到，企業(yè)在一開始申請時可自行選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，若一開始選擇小規(guī)模納稅人，但在此之后企業(yè)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)，則會被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，而根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》〔2018〕33號第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

向企業(yè)負(fù)責(zé)人了解到，在2013～2015年，SY企業(yè)還只是小規(guī)模納稅人，在2015年后正式向工商局注冊，并因為生產(chǎn)規(guī)模在2015年之后年銷售額大于50萬的原因，直接被劃分為一般納稅人，在繳納增值稅的時候，可以抵扣進(jìn)項稅額，增值稅率為17%，根據(jù)2018年稅率調(diào)整后，增值稅率為16%。由于樂清市是屬于縣級城市，所需要上繳的城市維護(hù)建設(shè)稅是按照5%交稅。表5為SY企業(yè)從2016～2018年的主要涉及稅種及稅率。從2018年1月1日起，樂清市小微企業(yè)優(yōu)惠政策范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2. SY小微企業(yè)主要稅收負(fù)擔(dān)分析

小微企業(yè)一般有八個方面的稅種需要繳納，有增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)使用土地稅、教育費附加和地方教育費附加等。從2015年至今，SY企業(yè)的增值稅一直是按一般納稅人的界定來征收，征收率為17%，到2018年5月之后按16%上繳。而根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)界定，企業(yè)所得稅根據(jù)年應(yīng)納稅所得額不同界限來劃分稅率，表6所示為SY企業(yè)2016～2018年主要稅種納稅情況。

根據(jù)表6顯示，在2016～2018年期間，教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅總額全部總和占比也不到5%，在整個稅收繳納中占比非常少，本文就不將其個別拆分開作為研究對象。而增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了企業(yè)稅收的大部分，比重排在第三的城市維護(hù)建設(shè)稅在2016～2018年平均4.25%左右，因此，本文將對增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅這三個稅種進(jìn)行重點的研究分析。

三、 減輕小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的政策建議

（一）降低增值稅稅率

許召元主任和蘇劍專家在中國經(jīng)濟(jì)時報中都表示：增值稅稅率還有下降的空間，可繼續(xù)下調(diào)增值稅稅率。因此本文提出降低增值稅稅率，可以將16%的增值稅稅率再次下調(diào)，下調(diào)至10%。若繼續(xù)按SY企業(yè)2018年的增值額，稅率按10%，增值稅額為=22559.09/16%×10%=14099.43元，以16%的稅率為基準(zhǔn)，10%的稅率會在此基礎(chǔ)上再減稅=22559.09-14099.43=8459.66元。所減稅額占2018年總繳納增值稅為8459.66/26422.19=32.02%。在其他條件不變的情況下，總增值稅為17962.21元，若按照10%的增值稅稅率，企業(yè)可以多出這部分金額作為流動資金，讓企業(yè)更好的發(fā)展，也更好地起到降稅減負(fù)的作用。

（二）減半征收城市建設(shè)維護(hù)稅

在季銷售額大于30萬，城建稅實施減半征收，而在季銷售額小于30萬免征城建稅，以此大范圍降低城建稅對小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加大力度落實小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

據(jù)調(diào)查了解，很多小微企業(yè)都表示政策落實不夠到位，甚至很多小微企業(yè)并不知道有該優(yōu)惠政策。一些政策落實過程中存在的“慢、拖、扣”現(xiàn)象應(yīng)引起足夠的重視。出臺的政策得不到落實，既影響政府形象，還減少了人民的積極性，這樣又如何能給小微企業(yè)起到減少稅收負(fù)擔(dān)的作用呢？

按照公平、公正、公開的原則，加大政策扶持力度，對于那些有差別、不適用小微企業(yè)的政策適當(dāng)廢除或者修訂與完善，應(yīng)該創(chuàng)造一個像天秤一般公平的平臺，對所有企業(yè)包括小微企業(yè)在內(nèi)都一視同仁。并同時全面落實國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，確保政策落實不折不扣。同時，緊跟當(dāng)前經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，推進(jìn)重點稅收優(yōu)惠政策落地。

四、 結(jié)論

小微企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)這個海洋中，起著不可或缺的作用，而且隱藏著巨大的能量，它的數(shù)量眾多，分布在各行各業(yè)中，在促進(jìn)社會就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長、穩(wěn)定社會、科技創(chuàng)新等方面具有不可替代的作用。但小微企業(yè)自身的不足，再加上稅收負(fù)擔(dān)對它的打擊，限制了其當(dāng)前的發(fā)展。本文在全國小微企業(yè)的背景下，通過分析各學(xué)者對小微企業(yè)稅負(fù)研究，對溫州市小微企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)查閱，運用真實有效的數(shù)據(jù)展現(xiàn)溫州市小微企業(yè)當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r，然后對溫州市的SY企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)SY稅負(fù)還是相對較重的，其中還存在諸多問題，具有一定的減負(fù)空間，最后也客觀地提出一些減輕稅負(fù)的措施。

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作者簡介：

沈慧珍，女，浙江溫州人，溫州商學(xué)院學(xué)生，研究方向：財務(wù)管理。